【例題1•多選題】注冊會計(jì)師檢查產(chǎn)品銷售是否均已入賬時(shí)，下列控制活動中，與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有( )。
A.對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬
B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C.將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對
D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B的控制活動主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定;在選項(xiàng)D中，定期與客戶(債務(wù)人)核對應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額的準(zhǔn)確性，與題干所述審計(jì)目標(biāo)并不直接相關(guān)。
【例題2•單選題】注冊會計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易是否真實(shí)發(fā)生，下列實(shí)質(zhì)性程序中，的是( )。
A.以營業(yè)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證
B.復(fù)核銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)與發(fā)運(yùn)憑證是否一致
C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬
D.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單
【答案】A
【解析】選項(xiàng)BD，僅是原始憑證之間的復(fù)核，沒有涉及賬簿，因此與賬簿記錄的真實(shí)性不是很相關(guān);選項(xiàng)C，驗(yàn)證的是完整性，而不是真實(shí)性。
【例題3•多選題】下列關(guān)于實(shí)施銷售截止測試的說法中，正確的有( )。
A.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對
B.從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象
C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序
D.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況
【答案】ABCD
【解析】實(shí)施銷售截止測試，除此之外，還包括：取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售;調(diào)整重大跨期銷售等。
【例題4•單選題】在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師采用的以下做法中，不正確的是( )。
A.對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證
B.對多數(shù)金額較小的賬戶考慮采用消極式函證
C.以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所
D.將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整
【答案】D
【解析】回函不符不一定就是被審計(jì)單位的錯誤，也并不一定就是錯誤，所以不能直接根據(jù)回函結(jié)果建議被審計(jì)單位調(diào)整。
【例題5•單選題】下列說法中不正確的是( )。
A.任何情況，都不需要對被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證
B.A注冊會計(jì)師可以將期末應(yīng)付賬款余額與 期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因
C.對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對象
D.如果被審計(jì)單位在被審計(jì)年度財(cái)務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證
【答案】A
【解析】一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)什賬款的函證。
【例題6•多選題】為檢查采購業(yè)務(wù)和應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計(jì)師采用的程序恰當(dāng)?shù)挠? )。
A。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行比較
B.檢查資產(chǎn)負(fù)債袁日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理
C.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單
D.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證
【答案】ABCD
【解析】為檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計(jì)師采用的程序：(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等;(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證;(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單;(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證;(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料。
【例題7•單選題】以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能獲取有關(guān)固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較
B.詢問被審計(jì)單位的管理層和生產(chǎn)部門
C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證
【答案】D
【解析】以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證屬于逆查，可以獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)。
【例題8•單選題】在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的是( )。
A.跟隨被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人員對存貨狀況進(jìn)行檢查
B.觀察存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況
C.確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準(zhǔn)確性
D.觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場存貨的排列情況以及是否附有盤點(diǎn)標(biāo)識
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC均為監(jiān)盤過程中(而非“之前”)應(yīng)實(shí)施的工作。
【例題9•單選題】在對I公司存貨項(xiàng)目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托A公司代為保管的C材料，甲注冊會計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)不應(yīng)當(dāng)做的是( )。
A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍
B.直接利用I公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價(jià)值
C.向A公司實(shí)施函證
D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的工作
【答案】B
【解析】不應(yīng)當(dāng)僅僅利用被審計(jì)單位的賬簿記錄確認(rèn)該材料的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計(jì)師的工作，故選項(xiàng)B不正確。
【例題10•單選題】在對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，應(yīng)當(dāng)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的人員是( )。
A.被審計(jì)單位的總經(jīng)理
B.被審計(jì)單位的出納人員
C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)
D.負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的注冊會計(jì)師
【答案】D
【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于是審計(jì)工作底稿，應(yīng)該由注冊會計(jì)師自己編制。
【例題11•單選題】在對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，應(yīng)當(dāng)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的人員是( )。
A.被審計(jì)單位的總經(jīng)理
B.被審計(jì)單位的出納人員
C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)
D.負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的注冊會計(jì)師
【答案】D
【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于是審計(jì)工作底稿，應(yīng)該由注冊會計(jì)師自己編制。
【例題12•多選題】下列交易中，可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)的有( )。
A.12月31日前銀行已付，企業(yè)未入賬
B.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款計(jì)入被審計(jì)年度
C.12月31日開出支票但未入賬，顧客在年后才辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)
D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但被審計(jì)單位并未入賬
【答案】ABD
【解析】只要被審計(jì)單位和銀行屬于一方已入賬，而另一方未入賬的，就可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)。而選項(xiàng)C屬于雙方均未入賬。
【例題13•單選題】注冊會計(jì)師在對下列有關(guān)銀行存款函證的判斷中，正確的是( )。
A.向銀行函證可驗(yàn)證銀行存款的存在及銀行借款的完整性
B.注冊會計(jì)師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項(xiàng)內(nèi)容
C.在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證
D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明理由并采用替代程序
【答案】A
【解析】向銀行函證不僅僅只是函證銀行存款，還包括銀行借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;在本期內(nèi)雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負(fù)債存在，需要函證.
【例題14•單選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位舞弊責(zé)任的表述中，不正確的是( )。
A.注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯報(bào)的合理保證，無論該錯報(bào)是由于舞弊還是錯誤引起
B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，表明注冊會計(jì)師未完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)存在過失
D.財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，不能因此減輕被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師即使嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有舞弊。
【例題15•單選題】當(dāng)注冊會計(jì)師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，在分別存在下列情況下，注冊會計(jì)師可能不會與被審計(jì)單位的治理層溝通的是( )。
A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層
B.識別出的違反法律法規(guī)行為的牽涉到管理層
C.治理層全部成員參與管理，注冊會計(jì)師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通
D.識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師已與管理層進(jìn)行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明治理層已知悉該事項(xiàng)，沒有必要再溝通。
【例題16•單選題】在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的是( )。
A.如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)委員會和監(jiān)事會同時(shí)溝通
B.如果甲公司員工存在舞弊，應(yīng)當(dāng)先與董事會溝通
C.在與甲公司治理層溝通前，可先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通
D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A錯誤，在同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個組織進(jìn)行溝通。選項(xiàng)B錯誤，注冊會計(jì)師沒有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師在根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論，因此選項(xiàng)D的說法太絕對了。
【例題17•多選題】在接受委托后的前后任注冊會計(jì)師溝通過程中，注冊會計(jì)師的做法正確的有( )。
A.后任注冊會計(jì)師在獲得被審計(jì)單位的書面同意下，查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，但前任注冊會計(jì)師只允許查閱不允許復(fù)印或摘錄
B.在獲得被審計(jì)單位的書面同意后，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見
C.如果期初余額利用了前任注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，后任注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明這一事實(shí)，以明確責(zé)任
D.在承接委托后，雖然已征得被審計(jì)單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，考慮能夠?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，后任注冊會計(jì)師決定不查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿
【答案】ABD
【解析】獨(dú)立地對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并承擔(dān)責(zé)任是后任注冊會計(jì)師的責(zé)任，如果在審計(jì)報(bào)告中說明，則會使得預(yù)期使用者認(rèn)為后任注冊會計(jì)師有向外推脫責(zé)任的嫌疑。如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位(前審計(jì)客戶)處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的
可能性。前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。
【例題18•多選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師利用外部專家工作的說法中，錯誤的有( )。
A.“專家”指的是會計(jì)師事務(wù)所外部的專家
B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將外部專家的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿
C.專家對注冊會計(jì)師結(jié)合其工作形成的結(jié)論有知情權(quán)
D.外部專家不屬于會計(jì)師事務(wù)所，不受注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求條款的約束
【答案】ABD
【解析】“專家”既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家，選項(xiàng)A錯誤;當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)B錯誤;外部專家需要遵守適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款，選項(xiàng)D錯誤。
【例題19•單選題】有關(guān)注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是( )。
A.如果注冊會計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
B.如果注冊會計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
C.注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定
D.如果注冊會計(jì)師決定明確自身與專家各自對審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，所以選項(xiàng)ABD均不對。
【例題20•單選題】注冊會計(jì)師在評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，不需評價(jià)的是( )。
A.專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性
B.專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性
C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性
D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性
【答案】B
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。不包括選項(xiàng)B。
A.對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬
B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C.將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對
D.定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B的控制活動主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定;在選項(xiàng)D中，定期與客戶(債務(wù)人)核對應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額的準(zhǔn)確性，與題干所述審計(jì)目標(biāo)并不直接相關(guān)。
【例題2•單選題】注冊會計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易是否真實(shí)發(fā)生，下列實(shí)質(zhì)性程序中，的是( )。
A.以營業(yè)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至銷售單、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證
B.復(fù)核銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)與發(fā)運(yùn)憑證是否一致
C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查至營業(yè)收入明細(xì)賬
D.追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單
【答案】A
【解析】選項(xiàng)BD，僅是原始憑證之間的復(fù)核，沒有涉及賬簿，因此與賬簿記錄的真實(shí)性不是很相關(guān);選項(xiàng)C，驗(yàn)證的是完整性，而不是真實(shí)性。
【例題3•多選題】下列關(guān)于實(shí)施銷售截止測試的說法中，正確的有( )。
A.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對
B.從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象
C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止測試程序
D.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況
【答案】ABCD
【解析】實(shí)施銷售截止測試，除此之外，還包括：取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況;結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售;調(diào)整重大跨期銷售等。
【例題4•單選題】在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師采用的以下做法中，不正確的是( )。
A.對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證
B.對多數(shù)金額較小的賬戶考慮采用消極式函證
C.以被審計(jì)單位的名義發(fā)函，并要求回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所
D.將回函不符的金額匯總后要求被審計(jì)單位調(diào)整
【答案】D
【解析】回函不符不一定就是被審計(jì)單位的錯誤，也并不一定就是錯誤，所以不能直接根據(jù)回函結(jié)果建議被審計(jì)單位調(diào)整。
【例題5•單選題】下列說法中不正確的是( )。
A.任何情況，都不需要對被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證
B.A注冊會計(jì)師可以將期末應(yīng)付賬款余額與 期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因
C.對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供貨人的債權(quán)人(發(fā)生額較大)應(yīng)作為重要函證對象
D.如果被審計(jì)單位在被審計(jì)年度財(cái)務(wù)狀況不佳，則應(yīng)當(dāng)對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證
【答案】A
【解析】一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)什賬款的函證。
【例題6•多選題】為檢查采購業(yè)務(wù)和應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計(jì)師采用的程序恰當(dāng)?shù)挠? )。
A。檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行比較
B.檢查資產(chǎn)負(fù)債袁日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理
C.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單
D.針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證
【答案】ABCD
【解析】為檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計(jì)師采用的程序：(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等;(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證;(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單;(4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證;(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料。
【例題7•單選題】以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能獲取有關(guān)固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較
B.詢問被審計(jì)單位的管理層和生產(chǎn)部門
C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證
【答案】D
【解析】以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證屬于逆查，可以獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)。
【例題8•單選題】在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的是( )。
A.跟隨被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人員對存貨狀況進(jìn)行檢查
B.觀察存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況
C.確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準(zhǔn)確性
D.觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場存貨的排列情況以及是否附有盤點(diǎn)標(biāo)識
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC均為監(jiān)盤過程中(而非“之前”)應(yīng)實(shí)施的工作。
【例題9•單選題】在對I公司存貨項(xiàng)目進(jìn)行了解后獲知，存在一批委托A公司代為保管的C材料，甲注冊會計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)不應(yīng)當(dāng)做的是( )。
A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍
B.直接利用I公司的賬簿記錄確認(rèn)C材料的賬面價(jià)值
C.向A公司實(shí)施函證
D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的工作
【答案】B
【解析】不應(yīng)當(dāng)僅僅利用被審計(jì)單位的賬簿記錄確認(rèn)該材料的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計(jì)師的工作，故選項(xiàng)B不正確。
【例題10•單選題】在對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，應(yīng)當(dāng)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的人員是( )。
A.被審計(jì)單位的總經(jīng)理
B.被審計(jì)單位的出納人員
C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)
D.負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的注冊會計(jì)師
【答案】D
【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于是審計(jì)工作底稿，應(yīng)該由注冊會計(jì)師自己編制。
【例題11•單選題】在對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，應(yīng)當(dāng)編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”的人員是( )。
A.被審計(jì)單位的總經(jīng)理
B.被審計(jì)單位的出納人員
C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)
D.負(fù)責(zé)貨幣資金項(xiàng)目的注冊會計(jì)師
【答案】D
【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于是審計(jì)工作底稿，應(yīng)該由注冊會計(jì)師自己編制。
【例題12•多選題】下列交易中，可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)的有( )。
A.12月31日前銀行已付，企業(yè)未入賬
B.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款計(jì)入被審計(jì)年度
C.12月31日開出支票但未入賬，顧客在年后才辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)
D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但被審計(jì)單位并未入賬
【答案】ABD
【解析】只要被審計(jì)單位和銀行屬于一方已入賬，而另一方未入賬的，就可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)。而選項(xiàng)C屬于雙方均未入賬。
【例題13•單選題】注冊會計(jì)師在對下列有關(guān)銀行存款函證的判斷中，正確的是( )。
A.向銀行函證可驗(yàn)證銀行存款的存在及銀行借款的完整性
B.注冊會計(jì)師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項(xiàng)內(nèi)容
C.在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證
D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明理由并采用替代程序
【答案】A
【解析】向銀行函證不僅僅只是函證銀行存款，還包括銀行借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;在本期內(nèi)雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負(fù)債存在，需要函證.
【例題14•單選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位舞弊責(zé)任的表述中，不正確的是( )。
A.注冊會計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯報(bào)的合理保證，無論該錯報(bào)是由于舞弊還是錯誤引起
B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，表明注冊會計(jì)師未完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)存在過失
D.財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，不能因此減輕被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師即使嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有舞弊。
【例題15•單選題】當(dāng)注冊會計(jì)師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，在分別存在下列情況下，注冊會計(jì)師可能不會與被審計(jì)單位的治理層溝通的是( )。
A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層
B.識別出的違反法律法規(guī)行為的牽涉到管理層
C.治理層全部成員參與管理，注冊會計(jì)師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通
D.識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師已與管理層進(jìn)行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明治理層已知悉該事項(xiàng)，沒有必要再溝通。
【例題16•單選題】在確定與甲公司治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通時(shí)，下列做法中正確的是( )。
A.如果甲公司設(shè)有審計(jì)委員會或監(jiān)事會，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)委員會和監(jiān)事會同時(shí)溝通
B.如果甲公司員工存在舞弊，應(yīng)當(dāng)先與董事會溝通
C.在與甲公司治理層溝通前，可先與甲公司內(nèi)部審計(jì)人員溝通
D.在與甲公司治理層溝通前，應(yīng)當(dāng)先與甲公司管理層溝通
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A錯誤，在同時(shí)設(shè)有審計(jì)委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時(shí)與這兩個組織進(jìn)行溝通。選項(xiàng)B錯誤，注冊會計(jì)師沒有必要(實(shí)際上也不可能)就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進(jìn)行溝通。注冊會計(jì)師在根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論，因此選項(xiàng)D的說法太絕對了。
【例題17•多選題】在接受委托后的前后任注冊會計(jì)師溝通過程中，注冊會計(jì)師的做法正確的有( )。
A.后任注冊會計(jì)師在獲得被審計(jì)單位的書面同意下，查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，但前任注冊會計(jì)師只允許查閱不允許復(fù)印或摘錄
B.在獲得被審計(jì)單位的書面同意后，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見
C.如果期初余額利用了前任注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果，后任注冊會計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明這一事實(shí)，以明確責(zé)任
D.在承接委托后，雖然已征得被審計(jì)單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，考慮能夠?qū)ο嚓P(guān)事項(xiàng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，后任注冊會計(jì)師決定不查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿
【答案】ABD
【解析】獨(dú)立地對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并承擔(dān)責(zé)任是后任注冊會計(jì)師的責(zé)任，如果在審計(jì)報(bào)告中說明，則會使得預(yù)期使用者認(rèn)為后任注冊會計(jì)師有向外推脫責(zé)任的嫌疑。如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位(前審計(jì)客戶)處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的
可能性。前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。
【例題18•多選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師利用外部專家工作的說法中，錯誤的有( )。
A.“專家”指的是會計(jì)師事務(wù)所外部的專家
B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將外部專家的工作底稿歸入審計(jì)工作底稿
C.專家對注冊會計(jì)師結(jié)合其工作形成的結(jié)論有知情權(quán)
D.外部專家不屬于會計(jì)師事務(wù)所，不受注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求條款的約束
【答案】ABD
【解析】“專家”既可能是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家，也可能是會計(jì)師事務(wù)所外部專家，選項(xiàng)A錯誤;當(dāng)專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)B錯誤;外部專家需要遵守適用于注冊會計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款，選項(xiàng)D錯誤。
【例題19•單選題】有關(guān)注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是( )。
A.如果注冊會計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
B.如果注冊會計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
C.注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定
D.如果注冊會計(jì)師決定明確自身與專家各自對審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
【答案】C
【解析】注冊會計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，所以選項(xiàng)ABD均不對。
【例題20•單選題】注冊會計(jì)師在評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列各項(xiàng)中，不需評價(jià)的是( )。
A.專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性
B.專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性
C.專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計(jì)證據(jù)的一致性
D.專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性
【答案】B
【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。不包括選項(xiàng)B。