一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2012年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.21元人民幣。2012年3月31日即期匯率為1美元=6.22元人民幣，甲股份有限公司購入的該240萬美元于2012年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
參考答案：C
參考解析
2012年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=240×6.22-240×6.25=-7.2(萬元)，包括兩項(xiàng)：240×(6.25-6.21)(交易時(shí))-240×(6.22-6.21)(月末)=7.2(萬元)(損失)。
2甲公司向控股股東支付2000萬元購買控股股東的子公司A公司80%的股權(quán)，同日A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2200萬元，甲公司資本公積金額為240萬元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本為1600萬元
B.甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本為2000萬元
C.甲公司沖減資本公積400萬元
D.甲公司確認(rèn)當(dāng)期損益400萬元
參考答案：A
參考解析
該投資為同一控制下企業(yè)合并，則甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本=2000×80%=1600(萬元)。
3甲公司2012年7月1日向其50名高級管理人員每人授予1000份股份期權(quán)，該股份期權(quán)將于2016年末服務(wù)期滿時(shí)行權(quán)。行權(quán)時(shí)高級管理人員將以4元/股購入該公司股票，該股份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為4元，假設(shè)2016年末共有8人離職，甲公司該項(xiàng)股份支付對各期利潤的累積影響金額是( )萬元。
A.22.4
B.16.8
C.17.6
D.20
參考答案：B
參考解析
對利潤的累積影響金額=4×1000×(50-8)=168000(元)。
42011年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一棟廠房取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面價(jià)值為2200萬元，公允價(jià)值為2500萬元;乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策均相同，不考慮其他因素。甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資3500萬元，不確認(rèn)資本公積
B.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)資本公積400萬元
C.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)資本公積100萬元
D.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)資本公積550萬元
參考答案：B
參考解析
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額人賬。甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資人賬價(jià)值=6000×60%=3600(萬元);應(yīng)確認(rèn)的資本公積=3600-(1000+2200)=400(萬元)。
5甲糧食集團(tuán)按國家有關(guān)規(guī)定以比較低的價(jià)格向軍隊(duì)供應(yīng)大米，每噸售價(jià)1500元，市場上每噸售價(jià)4000元，差價(jià)由政府給予補(bǔ)貼。2013年甲糧食集團(tuán)向軍隊(duì)提供大米100萬噸。甲糧食集團(tuán)下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入150000萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入250000萬元
C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入250000萬元
D.確認(rèn)營業(yè)收入400000萬元
參考答案：D
參考解析
該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=100X4000=400000(萬元)。
6M企業(yè)2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出，2013年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2012年12月10日購入的一大批大額商品(達(dá)到重要性要求)退回。
因產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是( )。
A.沖減2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目
B.沖減2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目
C.不做會(huì)計(jì)處理
D.在2013年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目
參考答案：B
參考解析
報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
72011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券，購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1888.98
B.2055.44
C.2072.54
D.2083.43
參考答案：B
參考解析
該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元)，2012年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(萬元)。
8甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2011年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限。采用直線法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2012年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額( )萬元。
A.3
B.6
C.9
D.24
參考答案：C
參考解析
固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)
2011年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)
2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬元)
所以說在編制2012年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該調(diào)減“累計(jì)折舊”的金額為9萬元。
9甲公司于2012年5月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期為10個(gè)月，合同總收入為300萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為200萬元。至2012年底，甲公司已預(yù)收款項(xiàng)240萬元，余款在安裝完成時(shí)收回;至2012年12月31日，實(shí)際發(fā)生的成本為176萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生54萬元，則甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的收人為( )萬元。
A.176
B.229.57
C.264
D.240
參考答案：B
參考解析
甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的收入=176÷(176+54)×300-0=229.57(萬元)。
10甲股份有限公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，該公司2012年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤的是( )。
A.發(fā)現(xiàn)2011年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元
B.發(fā)現(xiàn)2011年少提折舊費(fèi)用0.01萬元
C.為2011年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出30萬元
D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由12%改為3%
參考答案：A
參考解析
選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù);選項(xiàng)B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)C屬于2012年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。
11大海公司2010年12月10日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元，會(huì)計(jì)上2010年未確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定該筆預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人2010年應(yīng)納稅所得額。則2010年12月31日，該筆預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0
B.200
C.100
D.20
參考答案：A
參考解析
2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=200-200=0。
122010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，2010年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是( )。
A.2010年12月20日的公允價(jià)值
B.2010年12月31日的公允價(jià)值
C.2011年1月1日的公允價(jià)值
D.2013年12月31日的公允價(jià)值
參考答案：A
參考解析
該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值。
13A企業(yè)2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出。2013年2月18日，因質(zhì)量原因，客戶將2012年12月10日購入的一臺(tái)大型設(shè)備(達(dá)到重要性要求)退回。關(guān)于產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是( )。
A.只做2012年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)列報(bào)
B.沖減2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目
C.在2013年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目
D.不做會(huì)計(jì)處理
參考答案：B
參考解析
報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
14甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2011年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。2011年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.68人民幣元。2011年6月30日，即期匯率為1美元=6.75人民幣元。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2011年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-5
B.12
C.-12
D.7
參考答案：C
參考解析
甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2011年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬元)。
15甲公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從乙公司換人一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元，兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換人的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
參考答案：A
參考解析
由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換人資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元)，換人的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的有( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
B.對聯(lián)營企業(yè)投資發(fā)生的交易費(fèi)用
C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用
D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
參考答案：B,C,D
參考解析
交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他選項(xiàng)中涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)人其初始入賬價(jià)值。
17甲公司于2011年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備，取得成本為600萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。以下敘述中正確的是( )。
A.2012年12月31日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用150000
貸：遞延所得稅負(fù)債150000
B.2013年12月31日，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為24萬元
C.2013年12月31日，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為9萬元
D.2013年12月31日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用90000
貸：遞延所得稅負(fù)債90000
參考答案：A,C,D
參考解析
2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為60萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為120萬元。則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債余額=(540-480)×25%=15(萬元)2013年12月31E1，資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600÷10×2=480(萬元)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×20%-480×20%=384(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(480-384)×25%=24(萬元)。
18在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的可直接歸屬于無形資產(chǎn)的開發(fā)成本有( )。
A.耗費(fèi)的材料
B.注冊費(fèi)
C.可資本化的利息支出
D.培訓(xùn)支出
參考答案：A,B,C
參考解析
內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
19下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨采購成本
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提
C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)人營業(yè)外支出
參考答案：A,B,D
參考解析
選項(xiàng)C，債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債作出售處理，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)。
20甲公司用建筑物換取乙公司的專利權(quán)，甲公司的建筑物符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，甲公司建筑物賬面原價(jià)為130萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值100萬元，乙公司專利權(quán)賬面價(jià)值10萬元，無公允價(jià)值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)且該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出10萬元
B.甲公司換人的專利權(quán)的人賬價(jià)值為140萬元
C.甲公司換人的專利權(quán)的人賬價(jià)值為130萬元
D.乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入120萬元
參考答案：C,D
參考解析
選項(xiàng)A，甲公司換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬元，其他業(yè)務(wù)成本110萬元，不確認(rèn)營業(yè)外支出;選項(xiàng)8、C，甲公司換入的專利權(quán)的人賬價(jià)值：100+30=130(萬元);選項(xiàng)D，乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入=(100+30)-10=120(萬元)。
21下列事項(xiàng)中，企業(yè)未將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )。
A.甲公司銷售一批商品給乙公司，乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司
B.甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施
C.甲公司銷售～批貨物給乙公司，為保證到期收到貨款，甲公司暫時(shí)保留該貨物的法定所有權(quán)
D.甲公司向乙公司銷售一批新型開發(fā)的商品，甲公司，如果售出商品在1個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，乙公司可以要求退貨，甲公司不能合理估計(jì)退貨比例
參考答案：B,D
參考解析
選項(xiàng)A甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入;選項(xiàng)C甲公司只是暫時(shí)保留了法定所有權(quán)，購買方為了取得法定所有權(quán)通常會(huì)按約定支付貨款，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
22關(guān)于或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的佳估計(jì)數(shù)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素
B.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同的，佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定
C.企業(yè)在確定佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素
D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定佳估計(jì)數(shù)
參考答案：A,B,D
參考解析
選項(xiàng)C，企業(yè)在確定佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。
23關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，下列說法中正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)
D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
參考答案：A,C,D
參考解析
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理。會(huì)計(jì)處理包括：①如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);②如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn);③企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
24按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，以下說法中正確的有( )。
A.安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)”科目歸集所發(fā)生的支出
D.“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額不是所有者權(quán)益，而是負(fù)債項(xiàng)目
參考答案：A,B
參考解析
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”余額不是負(fù)債，而是所有者權(quán)益項(xiàng)目?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
252012年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為6000000元，在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。在第一年中，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%，公司在第一年年末和第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長10%以上的目標(biāo)。關(guān)于各年確認(rèn)的費(fèi)用，下列選項(xiàng)中正確的有( )。
A.第一年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為1800000元
B.第二年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為2000000元
C.第二年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為3800000元
D.第三年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為1840000元
參考答案：A,B,D
參考解析
按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×1/3×(1-10%)=1800000(元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×2/3×95%=3800000(元);
第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×(1-6%)=5640000(元);
由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=5640000-3800000=1840000(元)。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26合理估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)的減值并提取相應(yīng)的準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求;企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了可理解性要求。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。
27在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營業(yè)外收入。( )
參考答案：對
參考解析
在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營業(yè)外收入
28授予后立即可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。( )
參考答案：對
參考解析
授予后立即可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。
29為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，才能開始資本化。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
30財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。( )
參考答案：對
參考解析
財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。
31資產(chǎn)負(fù)債表H后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。( )
參考答案：對
參考解析
資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
32會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對上期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
33企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
參考答案：對
參考解析
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
34結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。( )
參考答案：對
參考解析
結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
35年度終了，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余科目均不能有余額。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，期末無余額;對經(jīng)營結(jié)余，年度終了轉(zhuǎn)賬后應(yīng)無余額。但如為虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)，則有余額。 四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
362012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為10000萬元，分5年于每年年末分期收款，每年收取2000萬元。該套設(shè)備的成本為7000萬元，若購貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須支付8424萬元。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額1700萬元，企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為6%。不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2012年至2016年每年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額。
(2)編制2012年1月1日至2016年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析
(1)2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬元)
2012年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=8424×6%=505.44(萬元)
2013年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(8424+505.44-2000)×6%=6929.44×6%=415.77(萬元)
2014年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(6929.44+415.77-2000)×6%=5345.21×6%=320.71(萬元)
2015年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(5345.2k+320.71-2000)×6%=3665.92×6%=219.96(萬元)
2016年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1576-505.44-415.77-320.71-219.96=114.12(萬元)
(2)①2012年1月1日銷售成立時(shí)，由于采用分期收款方式，長期應(yīng)收款與其現(xiàn)值之差計(jì)人未實(shí)現(xiàn)融資收益：
2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬元)。
借：長期應(yīng)收款10000
銀行存款1700
貸：主營業(yè)務(wù)收入8424
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
未實(shí)現(xiàn)融資收益1576
借：主營業(yè)務(wù)成本7000
貸：庫存商品7000
②2012年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益505.44
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用505.44
③2013年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益415.77
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用415.77
④2014年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益320.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用320.71
⑤2015年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益219.96
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用219.96
⑥2016年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益114.12
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用114.12
【解析】
企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收人金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。
1甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2012年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6.25元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.21元人民幣。2012年3月31日即期匯率為1美元=6.22元人民幣，甲股份有限公司購入的該240萬美元于2012年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.2.40
B.4.80
C.7.20
D.9.60
參考答案：C
參考解析
2012年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=240×6.22-240×6.25=-7.2(萬元)，包括兩項(xiàng)：240×(6.25-6.21)(交易時(shí))-240×(6.22-6.21)(月末)=7.2(萬元)(損失)。
2甲公司向控股股東支付2000萬元購買控股股東的子公司A公司80%的股權(quán)，同日A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2200萬元，甲公司資本公積金額為240萬元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本為1600萬元
B.甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本為2000萬元
C.甲公司沖減資本公積400萬元
D.甲公司確認(rèn)當(dāng)期損益400萬元
參考答案：A
參考解析
該投資為同一控制下企業(yè)合并，則甲公司確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本=2000×80%=1600(萬元)。
3甲公司2012年7月1日向其50名高級管理人員每人授予1000份股份期權(quán)，該股份期權(quán)將于2016年末服務(wù)期滿時(shí)行權(quán)。行權(quán)時(shí)高級管理人員將以4元/股購入該公司股票，該股份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為4元，假設(shè)2016年末共有8人離職，甲公司該項(xiàng)股份支付對各期利潤的累積影響金額是( )萬元。
A.22.4
B.16.8
C.17.6
D.20
參考答案：B
參考解析
對利潤的累積影響金額=4×1000×(50-8)=168000(元)。
42011年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一棟廠房取得其母公司控制的乙公司60%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面價(jià)值為2200萬元，公允價(jià)值為2500萬元;乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策均相同，不考慮其他因素。甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資3500萬元，不確認(rèn)資本公積
B.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)資本公積400萬元
C.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)資本公積100萬元
D.確認(rèn)長期股權(quán)投資3600萬元，確認(rèn)資本公積550萬元
參考答案：B
參考解析
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額人賬。甲公司確認(rèn)的長期股權(quán)投資人賬價(jià)值=6000×60%=3600(萬元);應(yīng)確認(rèn)的資本公積=3600-(1000+2200)=400(萬元)。
5甲糧食集團(tuán)按國家有關(guān)規(guī)定以比較低的價(jià)格向軍隊(duì)供應(yīng)大米，每噸售價(jià)1500元，市場上每噸售價(jià)4000元，差價(jià)由政府給予補(bǔ)貼。2013年甲糧食集團(tuán)向軍隊(duì)提供大米100萬噸。甲糧食集團(tuán)下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入150000萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入250000萬元
C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入250000萬元
D.確認(rèn)營業(yè)收入400000萬元
參考答案：D
參考解析
該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=100X4000=400000(萬元)。
6M企業(yè)2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年4月10日批準(zhǔn)報(bào)出，2013年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2012年12月10日購入的一大批大額商品(達(dá)到重要性要求)退回。
因產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是( )。
A.沖減2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目
B.沖減2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目
C.不做會(huì)計(jì)處理
D.在2013年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目
參考答案：B
參考解析
報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日期間退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
72011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券，購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息，甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1888.98
B.2055.44
C.2072.54
D.2083.43
參考答案：B
參考解析
該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元)，2012年12月31日的賬面價(jià)值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(萬元)。
8甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2011年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限。采用直線法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2012年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額( )萬元。
A.3
B.6
C.9
D.24
參考答案：C
參考解析
固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)
2011年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)
2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬元)
所以說在編制2012年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該調(diào)減“累計(jì)折舊”的金額為9萬元。
9甲公司于2012年5月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期為10個(gè)月，合同總收入為300萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為200萬元。至2012年底，甲公司已預(yù)收款項(xiàng)240萬元，余款在安裝完成時(shí)收回;至2012年12月31日，實(shí)際發(fā)生的成本為176萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生54萬元，則甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的收人為( )萬元。
A.176
B.229.57
C.264
D.240
參考答案：B
參考解析
甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的收入=176÷(176+54)×300-0=229.57(萬元)。
10甲股份有限公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，該公司2012年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)影響其年初未分配利潤的是( )。
A.發(fā)現(xiàn)2011年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元
B.發(fā)現(xiàn)2011年少提折舊費(fèi)用0.01萬元
C.為2011年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出30萬元
D.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由12%改為3%
參考答案：A
參考解析
選項(xiàng)A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù);選項(xiàng)B屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目;選項(xiàng)C屬于2012年發(fā)生的業(yè)務(wù);選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。
11大海公司2010年12月10日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元，會(huì)計(jì)上2010年未確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定該筆預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人2010年應(yīng)納稅所得額。則2010年12月31日，該筆預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0
B.200
C.100
D.20
參考答案：A
參考解析
2010年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額=200-200=0。
122010年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，2010年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是( )。
A.2010年12月20日的公允價(jià)值
B.2010年12月31日的公允價(jià)值
C.2011年1月1日的公允價(jià)值
D.2013年12月31日的公允價(jià)值
參考答案：A
參考解析
該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的金額采用授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值。
13A企業(yè)2012年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年4月15日批準(zhǔn)報(bào)出。2013年2月18日，因質(zhì)量原因，客戶將2012年12月10日購入的一臺(tái)大型設(shè)備(達(dá)到重要性要求)退回。關(guān)于產(chǎn)品退回，下列說法中正確的是( )。
A.只做2012年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)列報(bào)
B.沖減2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目
C.在2013年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出時(shí)，沖減利潤表主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的上年數(shù)等相關(guān)項(xiàng)目
D.不做會(huì)計(jì)處理
參考答案：B
參考解析
報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
14甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2011年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元。2011年6月12日，該公司收到票據(jù)款100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.68人民幣元。2011年6月30日，即期匯率為1美元=6.75人民幣元。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2011年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-5
B.12
C.-12
D.7
參考答案：C
參考解析
甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2011年第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=100×(6.68-6.8)=-12(萬元)。
15甲公司用一臺(tái)已使用2年的甲設(shè)備從乙公司換人一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元，兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換人的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )元。
A.220000
B.236000
C.290000
D.320000
參考答案：A
參考解析
由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換人資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+(500000-500000×40%)×40%=320000(元)，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000(元)，換人的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000(元)。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的有( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
B.對聯(lián)營企業(yè)投資發(fā)生的交易費(fèi)用
C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用
D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用
參考答案：B,C,D
參考解析
交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他選項(xiàng)中涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均應(yīng)計(jì)人其初始入賬價(jià)值。
17甲公司于2011年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備，取得成本為600萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。以下敘述中正確的是( )。
A.2012年12月31日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用150000
貸：遞延所得稅負(fù)債150000
B.2013年12月31日，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為24萬元
C.2013年12月31日，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為9萬元
D.2013年12月31日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用90000
貸：遞延所得稅負(fù)債90000
參考答案：A,C,D
參考解析
2012年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為60萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為120萬元。則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值540萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債余額=(540-480)×25%=15(萬元)2013年12月31E1，資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600÷10×2=480(萬元)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600×20%-480×20%=384(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=(480-384)×25%=24(萬元)。
18在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的可直接歸屬于無形資產(chǎn)的開發(fā)成本有( )。
A.耗費(fèi)的材料
B.注冊費(fèi)
C.可資本化的利息支出
D.培訓(xùn)支出
參考答案：A,B,C
參考解析
內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。可直接歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可資本化的利息支出。無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
19下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨采購成本
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提
C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)人營業(yè)外支出
參考答案：A,B,D
參考解析
選項(xiàng)C，債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債作出售處理，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)。
20甲公司用建筑物換取乙公司的專利權(quán)，甲公司的建筑物符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，甲公司建筑物賬面原價(jià)為130萬元，已提折舊20萬元，公允價(jià)值100萬元，乙公司專利權(quán)賬面價(jià)值10萬元，無公允價(jià)值，甲公司另向乙公司支付30萬元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)且該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列會(huì)計(jì)處理正確的有( )。
A.甲公司確認(rèn)營業(yè)外支出10萬元
B.甲公司換人的專利權(quán)的人賬價(jià)值為140萬元
C.甲公司換人的專利權(quán)的人賬價(jià)值為130萬元
D.乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入120萬元
參考答案：C,D
參考解析
選項(xiàng)A，甲公司換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入100萬元，其他業(yè)務(wù)成本110萬元，不確認(rèn)營業(yè)外支出;選項(xiàng)8、C，甲公司換入的專利權(quán)的人賬價(jià)值：100+30=130(萬元);選項(xiàng)D，乙公司確認(rèn)營業(yè)外收入=(100+30)-10=120(萬元)。
21下列事項(xiàng)中，企業(yè)未將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方的有( )。
A.甲公司銷售一批商品給乙公司，乙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司
B.甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施
C.甲公司銷售～批貨物給乙公司，為保證到期收到貨款，甲公司暫時(shí)保留該貨物的法定所有權(quán)
D.甲公司向乙公司銷售一批新型開發(fā)的商品，甲公司，如果售出商品在1個(gè)月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求，乙公司可以要求退貨，甲公司不能合理估計(jì)退貨比例
參考答案：B,D
參考解析
選項(xiàng)A甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入;選項(xiàng)C甲公司只是暫時(shí)保留了法定所有權(quán)，購買方為了取得法定所有權(quán)通常會(huì)按約定支付貨款，因此可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。
22關(guān)于或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的佳估計(jì)數(shù)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)在確定佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素
B.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性都相同的，佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定
C.企業(yè)在確定佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素
D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定佳估計(jì)數(shù)
參考答案：A,B,D
參考解析
選項(xiàng)C，企業(yè)在確定佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。
23關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，下列說法中正確的有( )。
A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)予當(dāng)期確認(rèn)
D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理
參考答案：A,C,D
參考解析
會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理。會(huì)計(jì)處理包括：①如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);②如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn);③企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
24按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，以下說法中正確的有( )。
A.安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)”科目歸集所發(fā)生的支出
D.“專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額不是所有者權(quán)益，而是負(fù)債項(xiàng)目
參考答案：A,B
參考解析
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”余額不是負(fù)債，而是所有者權(quán)益項(xiàng)目?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
252012年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，A上市公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為6000000元，在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。在第一年中，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%，公司在第一年年末和第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長10%以上的目標(biāo)。關(guān)于各年確認(rèn)的費(fèi)用，下列選項(xiàng)中正確的有( )。
A.第一年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為1800000元
B.第二年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為2000000元
C.第二年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為3800000元
D.第三年確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為1840000元
參考答案：A,B,D
參考解析
按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×1/3×(1-10%)=1800000(元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×2/3×95%=3800000(元);
第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=6000000×(1-6%)=5640000(元);
由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=5640000-3800000=1840000(元)。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26合理估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)的減值并提取相應(yīng)的準(zhǔn)備，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求;企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了可理解性要求。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。
27在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營業(yè)外收入。( )
參考答案：對
參考解析
在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營業(yè)外收入
28授予后立即可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。( )
參考答案：對
參考解析
授予后立即可行權(quán)的、換取職工服務(wù)的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用。
29為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，才能開始資本化。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
30財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。( )
參考答案：對
參考解析
財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。
31資產(chǎn)負(fù)債表H后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。( )
參考答案：對
參考解析
資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
32會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對上期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
33企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
參考答案：對
參考解析
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。
34結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。( )
參考答案：對
參考解析
結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
35年度終了，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余科目均不能有余額。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析
年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，期末無余額;對經(jīng)營結(jié)余，年度終了轉(zhuǎn)賬后應(yīng)無余額。但如為虧損不予結(jié)轉(zhuǎn)，則有余額。 四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
362012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價(jià)款為10000萬元，分5年于每年年末分期收款，每年收取2000萬元。該套設(shè)備的成本為7000萬元，若購貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須支付8424萬元。假定甲公司在發(fā)出商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額1700萬元，企業(yè)經(jīng)計(jì)算得出實(shí)際利率為6%。不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2012年至2016年每年未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷額。
(2)編制2012年1月1日至2016年有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析
(1)2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬元)
2012年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=8424×6%=505.44(萬元)
2013年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(8424+505.44-2000)×6%=6929.44×6%=415.77(萬元)
2014年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(6929.44+415.77-2000)×6%=5345.21×6%=320.71(萬元)
2015年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=(5345.2k+320.71-2000)×6%=3665.92×6%=219.96(萬元)
2016年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=1576-505.44-415.77-320.71-219.96=114.12(萬元)
(2)①2012年1月1日銷售成立時(shí)，由于采用分期收款方式，長期應(yīng)收款與其現(xiàn)值之差計(jì)人未實(shí)現(xiàn)融資收益：
2012年應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益=10000-8424=1576(萬元)。
借：長期應(yīng)收款10000
銀行存款1700
貸：主營業(yè)務(wù)收入8424
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
未實(shí)現(xiàn)融資收益1576
借：主營業(yè)務(wù)成本7000
貸：庫存商品7000
②2012年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益505.44
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用505.44
③2013年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益415.77
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用415.77
④2014年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益320.71
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用320.71
⑤2015年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益219.96
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用219.96
⑥2016年12月31日：
借：銀行存款2000
貸：長期應(yīng)收款2000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益114.12
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用114.12
【解析】
企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。
如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收人金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益(沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品滿足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。