一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1、2013年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2400萬元(含增值稅額)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以-批產(chǎn)品償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，則該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額是( )萬元。
A.645
B.945
C.2145
D.300
參考答案: B
答案解析:
乙公司債務(wù)重組利得=2400-(1500+1500×17%)=645(萬元)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1500(主營業(yè)務(wù)收入)-1200(主營業(yè)務(wù)成本)=300(萬元)，所以該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額=645+300=945(萬元)。
2、2011年1月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同-控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司以-項無形資產(chǎn)(賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元)作為對價取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為6400萬元，公允價值為7000萬元。甲公司另支付直接相關(guān)費用30萬元。2011年4月23日，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。2011年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮其他因素，該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額為( )萬元。
A.120
B.90
C.290
D.770
參考答案: B
答案解析:
本題屬于同-控制下的企業(yè)合并，采用成本法進行后續(xù)計量，因此甲公司付出的對價不確認(rèn)處置損益，對于乙公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，甲公司不需要確認(rèn)投資收益。因此該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。
3 對于民間非營利組織，下列各項在期末不一定轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的是( )。
A.業(yè)務(wù)活動成本
B.管理費用
C.籌資費用
D.捐贈收入
參考答案: D
答案解析:
選項D，期末，“捐贈收入--限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入--非限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
4 2010年1月1日，甲公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可無償獲得1000股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。至2012年12月31這些管理人員的離職比例為10%。假設(shè)剩余45名職員在2012年12月31日全部行權(quán)，甲公司股票面值為1元。則記入“資本公積--股本溢價”科目的金額為( )元。
A.45000
B.1000
C.495000
D.540000。
參考答案: C
答案解析:
在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費用，即其他資本公積的金額=50×(1-10%)×1000×12=540000(元)。所以計入“資本公積--股本溢價”科目的金額=540000-45×1000×1=495000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：資本公積--其他資本公積540000
貸：股本45000
資本公積--股本溢價495000
5 企業(yè)持有至到期投資的特點不包括( )。
A.有能力持有至到期
B.到期日固定、回收金額固定或可確定
C.有明確意圖持有至到期
D.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)
參考答案: D
答案解析:
發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，所以它不屬于持有至到期投資的特點。
6 B公司于2011年9月8日支付450萬元取得一項股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2011年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2012年4月1日，B公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，共取得價款540萬元。B公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.40
B.120
C.90
D.119
參考答案: B
答案解析:
出售時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+[公允價值500-初始入賬金額(450-30)]=120(萬元)。
7 下列關(guān)于固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是( )。
A.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用
B.固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本
C.盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
參考答案: C
答案解析:
選項C，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;選項D，應(yīng)作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
8 甲公司2012年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算，公允價值為10560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息-次，到期還本，票面年利率6%，半年實際利率2%，采用實際利率法攤銷。則甲公司2013年1月1日該持有至到期投資攤余成本為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
參考答案: B
答案解析:
(1)2012年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本X實際利率=10560.42X2%=211.21(萬元)
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=10000X6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300—211.21=88.79(萬元)。
(2)2012年12月31日
實際利息收入=(10560.42—88.79)×2%=209.43(萬元)
應(yīng)收利息=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300--209.43=90.57(萬元)
(3)2013年1月1日攤余成本=10560.42—88.79—90.57=10381.06(萬元)。
9 甲公司為增值稅一般納稅人，于2013年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司銀行存款10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為( )萬元。
A.50
B.70
C.90
D.107
參考答案: D
答案解析:
甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值100-10+17=107(萬元)。
10 下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的說法中，不正確的是( )。
A.安全生產(chǎn)費用于費用性支出的，直接沖減專項儲備
B.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊
C.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月起按固定資產(chǎn)使用壽命計提折舊
D.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)通過“專項儲備”科目核算
參考答案: C
答案解析:
高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，-次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期問不再計提折舊。
11 某公司于2011年1月1日對外發(fā)行5年期、面值總額為2000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期-次還本付息，實際收到發(fā)行價款2094.21萬元。該公司采用實際利率法攤銷利息費用，不考慮其他相關(guān)稅費。計算確定的實際利率為2%。2012年12月31日，該公司該項應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.2120
B.2057.62
C.2178.81
D.2136.09
參考答案: C
答案解析:
2011年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000×3%-2094.21×2%=18.12(萬元)，2012年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000×3%-(2094.21+60—18.12)×2%=17.28(萬元)，2012年12月31日，該項應(yīng)付債券的賬面余額=2094.21+2000×3%×2-18.12—17.28=2178.81(萬元)。
12 A公司于2011年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，預(yù)計工期為1年零7個月，工程采用出包方式進行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元。2012年7月10日，工程達到合同要求。2012年7月20日工程提前完工并驗收合格，7月31日辦理工程竣工結(jié)算，8月11曰完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時點為( )。
A.2012年7月10日
B.2012年7月20日
C.2012年7月31日
D.2012年9月1日
參考答案: A
答案解析:
達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購建或者所生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到建造方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或者合同給定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。
132011年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。截至2012年末累計確認(rèn)負(fù)債150000元，在2011年和2012年無人離職，在2013年有5人離職，預(yù)計2014年沒有人離職，2013年末該股票增值權(quán)的公允價值為12元，該項股份支付對2013年當(dāng)期管理費用的影響金額和2013年末相關(guān)負(fù)債的累計金額分別為( )元。
A.18750，120000
B.52500，202500
C.75000，125000
D.22050，225000
參考答案: B
答案解析:
2013年末確認(rèn)負(fù)債累計數(shù)=12×45×500×3/4=202500(元)，對2013年當(dāng)期管理費用的影響金額=202500-150000=52500(元)。
14 2×11年11月，A公司銷售一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2×12年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。
A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元
B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元
D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元
參考答案: C
答案解析:
A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3 ×4=1(萬元)
B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。會計處理如下：
A公司的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資等12
壞賬準(zhǔn)備2
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失1
貸：應(yīng)收賬款15
B公司的會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款15
貸：股本3
資本公積--股本溢價9
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得3
15 A公司為一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名職員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第-年有20名職員離開，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開，A公司將估計的職員離開總比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。則A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.8000
B.10000
C.24000
D.30000
參考答案: A
答案解析:
A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積=200×10×(1—20%)×15×1/3=8000(萬元)。二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理中，不正確的有( )。
A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊，大修理停用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)直接計入管理費用
C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月開始計提折舊
D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備已轉(zhuǎn)入在建工程，不需要計提折舊;選項B，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)照提折舊;選項D，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不計提折舊，融資租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊。
17 下列有關(guān)收入的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認(rèn)收入
B.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要條件
C.企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外
D.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，均作為銷售商品處理
參考答案: A,B,C,D
18 甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。
A.主要從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司
B.與乙公司(非甲公司的子公司)共同控制的合營公司
C.發(fā)生重大虧損的子公司
D.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A、C都屬于子公司，應(yīng)納入合并范圍。選項B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍。選項D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，這種情況下，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此應(yīng)將其認(rèn)定為子公司，納入合并范圍。
19 關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有( )。
A.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換目的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值
D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計價
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目;選項C，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;選項D，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。
20 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時，不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，應(yīng)調(diào)減所得稅費用的項目包括( )。
A.本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債
B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
C.本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債
D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
參考答案: C,D
答案解析:
不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，“本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債”、“本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)”，會借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)”科目，所以會導(dǎo)致所得稅費用的增加，選項AB不正確。
21 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式
C.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)以總價款確定初始入賬成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷;選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)，初始入賬成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。
22在計算所占用-般借款的資本化率時，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.借款的時間
B.溢折價的攤銷
C.資產(chǎn)支出
D.借款的利率
參考答案: A,B,D
答案解析:
所占用-般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù);如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券，則計算借款的實際利息費用時還應(yīng)考慮溢折價的攤銷。一般借款資本化率的計算與資產(chǎn)支出無關(guān)，所以選項C不正確。
23 下列各項中，屬于其他綜合收益的有( )。
A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動
B.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失
C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的利得和損失
D.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，應(yīng)計入公允價值變動損益，不屬于其他綜合收益。
24 下列項目中，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( )。
A.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回
B.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回
C.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回
D.非同-控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
參考答案: B,D
答案解析:
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，-般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：-是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。所以此題應(yīng)選擇BD。
25 下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位非財政補助結(jié)余分配的有( )。
A.經(jīng)營收支的結(jié)余金額
B.事業(yè)收支的結(jié)余余額
C.經(jīng)營收支的虧損金額
D.事業(yè)收支的虧損金額
參考答案: A,B,D
答案解析:
年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26 等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，又稱為行權(quán)限制期。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間。
27 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計處理，不影響當(dāng)期損益。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會出現(xiàn)差額。
28 集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理時，接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理時，接受服務(wù)的企業(yè)無結(jié)算義務(wù)的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理。
29 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中-種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
30企業(yè)購入的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資-般屬于非貨幣性資產(chǎn)。
31在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，也有可能被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是有公允價值的，故在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資不能劃分為此類金融資產(chǎn)。
32 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價值。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
33 當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
34 企業(yè)發(fā)生的辦公費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此應(yīng)于發(fā)生時直接確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。( )
對
錯
參考答案: 對
35 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失-經(jīng)確認(rèn)，在持有期間不可以轉(zhuǎn)回，但是當(dāng)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)處置或者用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。( )
對
錯
參考答案: 對四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2X 11年1月1日溢價發(fā)行了500萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉(zhuǎn)換為10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。
其他相關(guān)資料如下：
(1)2×11年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌集的資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益。
(2)2×12年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%被轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及后-期利息-次結(jié)清。
假定：
①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4%;
②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;
③不考慮其他相關(guān)因素：
④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。
要求：
(1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價值和權(quán)益成分的公允價值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2×11年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司2x 12年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。
(4)計算2 x 12年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。(答案中以萬元為單位)
答案解析:
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價值
=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(萬元)
權(quán)益成分的公允價值=52400-52224.5=175.50(萬元)
借：銀行存款52400
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值50000
--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整2224.50
資本公積--其他資本公積175.50
(2)2×11年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×5%=2500(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的利息費用=52224.5×4%=2088.98(萬元)
借：財務(wù)費用2088.98
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整411.02
貸：應(yīng)付利息2500
(3)借：應(yīng)付利息2500
貸：銀行存款2500
(4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=500×10÷2=2500(萬股)
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值25000(50000+2)
--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整906.74[(2224.5-411.02)÷2]
資本公積--其他資本公積87.75(175.50÷2)
貸：股本2500
資本公積--股本溢價23494.49 37 甲公司為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年該公司擬建造-個生產(chǎn)車間，包括廠房和-條生產(chǎn)線兩個單項工程，出包給乙公司建造，廠房價款為130萬元、生產(chǎn)線安裝費用為50萬元。2012年有關(guān)資料如下：
(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬元;
(2)2月10日，購入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價款為500萬元，增值稅為85萬元，款項已支付;
(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費、公證費、監(jiān)理費等15萬元，發(fā)生人員培訓(xùn)費5萬元，均以銀行存款支付：
(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝：
(5)5月31日，結(jié)算工程款項，差額以銀行存款支付：
(6)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。
要求：編制甲公司建造該生產(chǎn)車間的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款：
借：預(yù)付賬款100
貸：銀行存款100
(2)2月10日，購入生產(chǎn)線設(shè)備：
借：工程物資500
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
貸：銀行存款585
(3)3月10日，支付管理費、公證費、監(jiān)理費等：
借：在建工程--待攤支出15
貸：銀行存款15
發(fā)生的人員培訓(xùn)費：
借：管理費用5
貸：銀行存款5
(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝：
借：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備500
貸：工程物資500
(5)5月31日，結(jié)算工程款項：
借：在建工程--建筑工程--廠房130
--安裝工程--生產(chǎn)線50
貸：銀行存款80
預(yù)付賬款100
(6)計算分配待攤支出的會計分錄：
待攤支出合計=15萬元
“在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備”應(yīng)分配的待攤支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(萬元)
“在建工程——建筑工程--廠房”應(yīng)分配的待攤支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(萬元)
“在建工程--安裝工程--生產(chǎn)線”應(yīng)分配的待攤支出=15x[50÷(500+130+50)]=1.10(萬元)
借：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備11.03
--建筑工程--廠房2.87
--安裝工程--生產(chǎn)線1.10
貸：在建工程--待攤支出15
(7)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--廠房132.87
--生產(chǎn)線562.13(511.03+51.10)
貸：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備511.03(500+11.03)
——建筑工程--廠房132.87(130+2.87)
——安裝工程--生產(chǎn)線51.10(50+1.10)五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38
甲公司為上市公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司與乙公司資料如下：
①2×12年12月20日，甲公司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司受讓AC公司所持乙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元。相關(guān)手續(xù)于2×13年1月2日辦妥，相關(guān)款項也于當(dāng)日支付。
②2×13年1月2日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等，均為1100萬元。
③取得該項股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
④2×13年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為34萬元，成本為26萬元。至2×13年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。
⑤乙公司2×13年度實現(xiàn)凈利潤80萬元。
(2)甲公司與丙公司資料如下：
①甲公司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司2× 13年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對價。
②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2× 13年5月31日甲公司普通股收盤價為每股8.306元。
③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金50萬元;相關(guān)款項已通過銀行存款支付。
④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對丙公司董事會進行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。
⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表(部分內(nèi)容)
編制單位：丙公司2× 13年5月31日單位：萬元
丙公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，未來仍可使用25年。丙公司無形資產(chǎn)，未來仍可使用14年。攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊或攤銷。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
(3)2×13年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項：
①2×13年6月，丙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為60萬元，成本為40萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2×13年7月，丙公司將本公司的某項專利權(quán)以40萬元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在丙公司的取得成本為30萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
③2×13年11月，丙公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為31萬元，成本為23萬元。至2×13年12月31曰，甲公司將該批產(chǎn)品中的-半出售給外部獨立第三方，售價為19萬元。
④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回對甲公司銷售產(chǎn)品的款項合計100萬元。丙公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。
(4)丙公司2 × 13年6月至12月實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(5)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司與AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。
②各個公司的所得稅率均為25%，甲公司合并丙公司為應(yīng)稅合并。
③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和丙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價值。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本及購買日合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽。
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)抵消和調(diào)整分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的調(diào)整、抵消分錄)，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司持有乙公司30%股權(quán)，在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司能對乙公司實施重大影響。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價值。
借：長期股權(quán)投資--乙公司--成本300
貸：銀行存款300
借：長期股權(quán)投資--乙公司--成本30(1100×30%-300)
貸：營業(yè)外收入30
調(diào)整后乙公司的凈利潤=80-(34—26)=72(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=72×30%=21.6(萬元)，分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--乙公司--損益調(diào)整21.6
貸：投資收益21.6
2× 13年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=330+21.6=351.6(萬元)。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
甲公司對丙公司合并屬于非同-控制下企業(yè)合并。
理由：參與合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以甲公司與丙公司之間的控股合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本及購買日合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽。
甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本=8.306×500=4153(萬元)
購買日合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽=4153-(3200+1800)×80%=153(萬元)
注：1800=(3150—2100)+(1250—500)
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
借：長期股權(quán)投資--丙公司4153
貸：股本500
資本公積——股本溢價3603
銀行存款50
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)抵銷和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。
①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄：
借：營業(yè)收入60
貸：營業(yè)成本40
固定資產(chǎn)--原價20
借：固定資產(chǎn)--累計折舊1(20/10/2)
貸：管理費用1
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.75[(20—1)×25%]
貸：所得稅費用4.75
②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵消分錄：
借：營業(yè)外收入25[40-(30-30/10×5)]
貸：無形資產(chǎn)--原價25
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷2.5(25/5×6/12)
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63[(25-2.5)×25%]
貸：所得稅費用5.63
③內(nèi)部銷售存貨的抵消分錄：
借：營業(yè)收入31
貸：營業(yè)成本31
借：營業(yè)成本4[(31-23)/2]
貸：存貨4
借：遞延所得稅資產(chǎn)1(4×25%)
貸：所得稅費用1
④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄：
借：應(yīng)付賬款100
貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備5
貸：資產(chǎn)減值損失5
借：所得稅費用1.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25(5×25%)
⑤針對乙公司的內(nèi)部交易的調(diào)整：
借：營業(yè)收入10.2(34× 30%)
貸：營業(yè)成本7.8(26×30%)
投資收益2.4
⑥編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)將賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)1050(3150-2100)
無形資產(chǎn)750(1250—500)
貸：資本公積1800
借：管理費用55.75
貸：固定資產(chǎn)--累計折舊24.5(1050/25×7/12)
無形資產(chǎn)--累計攤銷31.25(750/14×7/12)
⑦成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄：
調(diào)整后的凈利潤=300+固定資產(chǎn)(-60+40+1)+無形資產(chǎn)(-25+2.5)+存貨(-4)
-55.75=198.75(萬元)
借：長期股權(quán)投資159(198.75×80%)
貸：投資收益159
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4153+159=4312(萬元)
⑧有關(guān)投資的抵消分錄：
借：股本1000
資本公積2300(500+1800)
盈余公積245(215+300×10%)
未分配利潤1653.75(1485+198.75—300× 10%)
商譽153(4312—5198.75×80%)
貸：長期股權(quán)投資4312
少數(shù)股東權(quán)益1039.75(5 198.75×20%)
⑨有關(guān)投資收益的抵消分錄：
借：投資收益159(198.75×80%)
少數(shù)股東損益39.75(198.75×20%)
未分配利潤--年初1485
貸：提取盈余公積30
未分配利潤--年末1653.75
1、2013年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為2400萬元(含增值稅額)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以-批產(chǎn)品償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，則該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額是( )萬元。
A.645
B.945
C.2145
D.300
參考答案: B
答案解析:
乙公司債務(wù)重組利得=2400-(1500+1500×17%)=645(萬元)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1500(主營業(yè)務(wù)收入)-1200(主營業(yè)務(wù)成本)=300(萬元)，所以該重組事項對乙公司2013年度損益的影響金額=645+300=945(萬元)。
2、2011年1月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同-控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司以-項無形資產(chǎn)(賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元)作為對價取得乙企業(yè)60%的股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為6400萬元，公允價值為7000萬元。甲公司另支付直接相關(guān)費用30萬元。2011年4月23日，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。2011年度，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。不考慮其他因素，該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額為( )萬元。
A.120
B.90
C.290
D.770
參考答案: B
答案解析:
本題屬于同-控制下的企業(yè)合并，采用成本法進行后續(xù)計量，因此甲公司付出的對價不確認(rèn)處置損益，對于乙公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，甲公司不需要確認(rèn)投資收益。因此該項投資對甲公司2011年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。
3 對于民間非營利組織，下列各項在期末不一定轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的是( )。
A.業(yè)務(wù)活動成本
B.管理費用
C.籌資費用
D.捐贈收入
參考答案: D
答案解析:
選項D，期末，“捐贈收入--限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入--非限定性收入”應(yīng)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。
4 2010年1月1日，甲公司向其50名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可無償獲得1000股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。至2012年12月31這些管理人員的離職比例為10%。假設(shè)剩余45名職員在2012年12月31日全部行權(quán)，甲公司股票面值為1元。則記入“資本公積--股本溢價”科目的金額為( )元。
A.45000
B.1000
C.495000
D.540000。
參考答案: C
答案解析:
在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費用，即其他資本公積的金額=50×(1-10%)×1000×12=540000(元)。所以計入“資本公積--股本溢價”科目的金額=540000-45×1000×1=495000(元)。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：資本公積--其他資本公積540000
貸：股本45000
資本公積--股本溢價495000
5 企業(yè)持有至到期投資的特點不包括( )。
A.有能力持有至到期
B.到期日固定、回收金額固定或可確定
C.有明確意圖持有至到期
D.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)
參考答案: D
答案解析:
發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期，所以它不屬于持有至到期投資的特點。
6 B公司于2011年9月8日支付450萬元取得一項股權(quán)投資，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款中包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2011年12月31日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為500萬元。2012年4月1日，B公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，共取得價款540萬元。B公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A.40
B.120
C.90
D.119
參考答案: B
答案解析:
出售時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置收入540-賬面余額500)+[公允價值500-初始入賬金額(450-30)]=120(萬元)。
7 下列關(guān)于固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是( )。
A.生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)當(dāng)計入管理費用
B.固定資產(chǎn)定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本
C.盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
參考答案: C
答案解析:
選項C，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;選項D，應(yīng)作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
8 甲公司2012年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算，公允價值為10560.42萬元，債券面值10000萬元，每半年付息-次，到期還本，票面年利率6%，半年實際利率2%，采用實際利率法攤銷。則甲公司2013年1月1日該持有至到期投資攤余成本為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
參考答案: B
答案解析:
(1)2012年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本X實際利率=10560.42X2%=211.21(萬元)
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=10000X6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300—211.21=88.79(萬元)。
(2)2012年12月31日
實際利息收入=(10560.42—88.79)×2%=209.43(萬元)
應(yīng)收利息=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300--209.43=90.57(萬元)
(3)2013年1月1日攤余成本=10560.42—88.79—90.57=10381.06(萬元)。
9 甲公司為增值稅一般納稅人，于2013年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元;另收到乙公司銀行存款10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為( )萬元。
A.50
B.70
C.90
D.107
參考答案: D
答案解析:
甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值100-10+17=107(萬元)。
10 下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的說法中，不正確的是( )。
A.安全生產(chǎn)費用于費用性支出的，直接沖減專項儲備
B.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊
C.用安全生產(chǎn)費建造的固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月起按固定資產(chǎn)使用壽命計提折舊
D.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)通過“專項儲備”科目核算
參考答案: C
答案解析:
高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，-次性計提折舊，沖減專項儲備，在以后期問不再計提折舊。
11 某公司于2011年1月1日對外發(fā)行5年期、面值總額為2000萬元的公司債券，債券票面年利率為3%，到期-次還本付息，實際收到發(fā)行價款2094.21萬元。該公司采用實際利率法攤銷利息費用，不考慮其他相關(guān)稅費。計算確定的實際利率為2%。2012年12月31日，該公司該項應(yīng)付債券的賬面余額為( )萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
A.2120
B.2057.62
C.2178.81
D.2136.09
參考答案: C
答案解析:
2011年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000×3%-2094.21×2%=18.12(萬元)，2012年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2000×3%-(2094.21+60—18.12)×2%=17.28(萬元)，2012年12月31日，該項應(yīng)付債券的賬面余額=2094.21+2000×3%×2-18.12—17.28=2178.81(萬元)。
12 A公司于2011年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，預(yù)計工期為1年零7個月，工程采用出包方式進行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元。2012年7月10日，工程達到合同要求。2012年7月20日工程提前完工并驗收合格，7月31日辦理工程竣工結(jié)算，8月11曰完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時點為( )。
A.2012年7月10日
B.2012年7月20日
C.2012年7月31日
D.2012年9月1日
參考答案: A
答案解析:
達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指所購建或者所生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到建造方或者企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計、計劃或者合同給定的可以使用或者可以銷售的狀態(tài)。
132011年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權(quán)，2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。截至2012年末累計確認(rèn)負(fù)債150000元，在2011年和2012年無人離職，在2013年有5人離職，預(yù)計2014年沒有人離職，2013年末該股票增值權(quán)的公允價值為12元，該項股份支付對2013年當(dāng)期管理費用的影響金額和2013年末相關(guān)負(fù)債的累計金額分別為( )元。
A.18750，120000
B.52500，202500
C.75000，125000
D.22050，225000
參考答案: B
答案解析:
2013年末確認(rèn)負(fù)債累計數(shù)=12×45×500×3/4=202500(元)，對2013年當(dāng)期管理費用的影響金額=202500-150000=52500(元)。
14 2×11年11月，A公司銷售一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2×12年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。
A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元
B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元
D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元
參考答案: C
答案解析:
A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=(15-2)-3 ×4=1(萬元)
B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。會計處理如下：
A公司的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資等12
壞賬準(zhǔn)備2
營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失1
貸：應(yīng)收賬款15
B公司的會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款15
貸：股本3
資本公積--股本溢價9
營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得3
15 A公司為一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名職員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第-年有20名職員離開，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開，A公司將估計的職員離開總比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。則A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.8000
B.10000
C.24000
D.30000
參考答案: A
答案解析:
A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積=200×10×(1—20%)×15×1/3=8000(萬元)。二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理中，不正確的有( )。
A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)計提折舊
B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)不需要計提折舊，大修理停用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)直接計入管理費用
C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個月開始計提折舊
D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項A，因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備已轉(zhuǎn)入在建工程，不需要計提折舊;選項B，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)照提折舊;選項D，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不計提折舊，融資租入固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)計提折舊。
17 下列有關(guān)收入的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認(rèn)收入
B.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要條件
C.企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外
D.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，均作為銷售商品處理
參考答案: A,B,C,D
18 甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。
A.主要從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司
B.與乙公司(非甲公司的子公司)共同控制的合營公司
C.發(fā)生重大虧損的子公司
D.資金調(diào)度受到限制的境外子公司
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A、C都屬于子公司，應(yīng)納入合并范圍。選項B，與其他公司共同控制的公司不能納入合并范圍。選項D，受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，這種情況下，該被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策仍由本公司決定，本公司也能從其經(jīng)營活動中獲取利益，資金調(diào)度受到限制并不妨礙本公司對其實施控制，因此應(yīng)將其認(rèn)定為子公司，納入合并范圍。
19 關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有( )。
A.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換目的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目
B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值
C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值
D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值計價
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目;選項C，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益;選項D，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。
20 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時，不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，應(yīng)調(diào)減所得稅費用的項目包括( )。
A.本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債
B.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
C.本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債
D.本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債
參考答案: C,D
答案解析:
不考慮遞延所得稅影響計入資本公積等特殊情況，“本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債”、“本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)”，會借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)”科目，所以會導(dǎo)致所得稅費用的增加，選項AB不正確。
21 下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷
B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式
C.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)以總價款確定初始入賬成本
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷;選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入的無形資產(chǎn)，初始入賬成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進行攤銷。
22在計算所占用-般借款的資本化率時，應(yīng)考慮的因素有( )。
A.借款的時間
B.溢折價的攤銷
C.資產(chǎn)支出
D.借款的利率
參考答案: A,B,D
答案解析:
所占用-般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù);如果借款是企業(yè)發(fā)行的債券，則計算借款的實際利息費用時還應(yīng)考慮溢折價的攤銷。一般借款資本化率的計算與資產(chǎn)支出無關(guān)，所以選項C不正確。
23 下列各項中，屬于其他綜合收益的有( )。
A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動
B.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額形成的利得和損失
C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的利得和損失
D.與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，應(yīng)計入公允價值變動損益，不屬于其他綜合收益。
24 下列項目中，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有( )。
A.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回
B.與合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回
C.與聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回
D.非同-控制下的企業(yè)合并中初始確認(rèn)的商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
參考答案: B,D
答案解析:
與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，-般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件時，不予確認(rèn)：-是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。所以此題應(yīng)選擇BD。
25 下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位非財政補助結(jié)余分配的有( )。
A.經(jīng)營收支的結(jié)余金額
B.事業(yè)收支的結(jié)余余額
C.經(jīng)營收支的虧損金額
D.事業(yè)收支的虧損金額
參考答案: A,B,D
答案解析:
年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26 等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，又稱為行權(quán)限制期。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間。
27 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計處理，不影響當(dāng)期損益。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，是對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不會出現(xiàn)差額。
28 集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理時，接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的處理時，接受服務(wù)的企業(yè)無結(jié)算義務(wù)的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理。
29 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中-種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
30企業(yè)購入的不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資-般屬于非貨幣性資產(chǎn)。
31在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，也有可能被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是有公允價值的，故在活躍市場沒有報價的權(quán)益工具投資不能劃分為此類金融資產(chǎn)。
32 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價值。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
33 當(dāng)長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面價值減計至可收回金額，減計的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
34 企業(yè)發(fā)生的辦公費和業(yè)務(wù)招待費，不會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此應(yīng)于發(fā)生時直接確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。( )
對
錯
參考答案: 對
35 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值損失-經(jīng)確認(rèn)，在持有期間不可以轉(zhuǎn)回，但是當(dāng)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)處置或者用于債務(wù)重組償債、非貨幣性資產(chǎn)交換等交易，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。( )
對
錯
參考答案: 對四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36
甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2X 11年1月1日溢價發(fā)行了500萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時間按照面值轉(zhuǎn)換為10股普通股。自2×12年起，每年1月1日付息。
其他相關(guān)資料如下：
(1)2×11年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款52400萬元，所籌集的資金用于補充流動資金，債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益。
(2)2×12年1月5日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%被轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及后-期利息-次結(jié)清。
假定：
①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為4%;
②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;
③不考慮其他相關(guān)因素：
④利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。
要求：
(1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價值和權(quán)益成分的公允價值，并編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2×11年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。
(3)編制甲公司2x 12年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。
(4)計算2 x 12年1月5日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。(答案中以萬元為單位)
答案解析:
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價值
=50000X 0.8219+50000×5%×4.4518=52224.50(萬元)
權(quán)益成分的公允價值=52400-52224.5=175.50(萬元)
借：銀行存款52400
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值50000
--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整2224.50
資本公積--其他資本公積175.50
(2)2×11年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=50000×5%=2500(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的利息費用=52224.5×4%=2088.98(萬元)
借：財務(wù)費用2088.98
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整411.02
貸：應(yīng)付利息2500
(3)借：應(yīng)付利息2500
貸：銀行存款2500
(4)轉(zhuǎn)換的股數(shù)=500×10÷2=2500(萬股)
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券--面值25000(50000+2)
--可轉(zhuǎn)換公司債券--利息調(diào)整906.74[(2224.5-411.02)÷2]
資本公積--其他資本公積87.75(175.50÷2)
貸：股本2500
資本公積--股本溢價23494.49 37 甲公司為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2012年該公司擬建造-個生產(chǎn)車間，包括廠房和-條生產(chǎn)線兩個單項工程，出包給乙公司建造，廠房價款為130萬元、生產(chǎn)線安裝費用為50萬元。2012年有關(guān)資料如下：
(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款100萬元;
(2)2月10日，購入生產(chǎn)線各種設(shè)備，價款為500萬元，增值稅為85萬元，款項已支付;
(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費、公證費、監(jiān)理費等15萬元，發(fā)生人員培訓(xùn)費5萬元，均以銀行存款支付：
(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝：
(5)5月31日，結(jié)算工程款項，差額以銀行存款支付：
(6)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并交付使用。
要求：編制甲公司建造該生產(chǎn)車間的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)1月10日，預(yù)付廠房工程款：
借：預(yù)付賬款100
貸：銀行存款100
(2)2月10日，購入生產(chǎn)線設(shè)備：
借：工程物資500
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)85
貸：銀行存款585
(3)3月10日，支付管理費、公證費、監(jiān)理費等：
借：在建工程--待攤支出15
貸：銀行存款15
發(fā)生的人員培訓(xùn)費：
借：管理費用5
貸：銀行存款5
(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設(shè)備交付建造承包商建造安裝：
借：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備500
貸：工程物資500
(5)5月31日，結(jié)算工程款項：
借：在建工程--建筑工程--廠房130
--安裝工程--生產(chǎn)線50
貸：銀行存款80
預(yù)付賬款100
(6)計算分配待攤支出的會計分錄：
待攤支出合計=15萬元
“在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備”應(yīng)分配的待攤支出=15×[500÷(500+130+50)]=11.03(萬元)
“在建工程——建筑工程--廠房”應(yīng)分配的待攤支出=15×[130÷(500+130+50)]=2.87(萬元)
“在建工程--安裝工程--生產(chǎn)線”應(yīng)分配的待攤支出=15x[50÷(500+130+50)]=1.10(萬元)
借：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備11.03
--建筑工程--廠房2.87
--安裝工程--生產(chǎn)線1.10
貸：在建工程--待攤支出15
(7)編制結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本的會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--廠房132.87
--生產(chǎn)線562.13(511.03+51.10)
貸：在建工程--安裝工程--在安裝設(shè)備511.03(500+11.03)
——建筑工程--廠房132.87(130+2.87)
——安裝工程--生產(chǎn)線51.10(50+1.10)五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38
甲公司為上市公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：
(1)甲公司與乙公司資料如下：
①2×12年12月20日，甲公司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司受讓AC公司所持乙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元。相關(guān)手續(xù)于2×13年1月2日辦妥，相關(guān)款項也于當(dāng)日支付。
②2×13年1月2日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等，均為1100萬元。
③取得該項股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
④2×13年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為34萬元，成本為26萬元。至2×13年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。
⑤乙公司2×13年度實現(xiàn)凈利潤80萬元。
(2)甲公司與丙公司資料如下：
①甲公司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司2× 13年3月1日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權(quán)作為支付對價。
②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2× 13年5月31日甲公司普通股收盤價為每股8.306元。
③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金50萬元;相關(guān)款項已通過銀行存款支付。
④甲公司于2× 13年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對丙公司董事會進行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。
⑤2×13年5月31日，以2×13年3月1日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
資產(chǎn)負(fù)債表(部分內(nèi)容)
編制單位：丙公司2× 13年5月31日單位：萬元
丙公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，未來仍可使用25年。丙公司無形資產(chǎn)，未來仍可使用14年。攤銷方法及預(yù)計凈殘值不變。假定丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊或攤銷。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
(3)2×13年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項：
①2×13年6月，丙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為60萬元，成本為40萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2×13年7月，丙公司將本公司的某項專利權(quán)以40萬元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在丙公司的取得成本為30萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。
③2×13年11月，丙公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為31萬元，成本為23萬元。至2×13年12月31曰，甲公司將該批產(chǎn)品中的-半出售給外部獨立第三方，售價為19萬元。
④至2×13年12月31日，丙公司尚未收回對甲公司銷售產(chǎn)品的款項合計100萬元。丙公司對該應(yīng)收債權(quán)計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。
(4)丙公司2 × 13年6月至12月實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(5)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司與AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。
②各個公司的所得稅率均為25%，甲公司合并丙公司為應(yīng)稅合并。
③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和丙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價值。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本及購買日合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽。
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)抵消和調(diào)整分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的調(diào)整、抵消分錄)，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
理由：甲公司持有乙公司30%股權(quán)，在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，說明甲公司能對乙公司實施重大影響。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權(quán)投資及確認(rèn)投資收益相關(guān)的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×13年12月31日的賬面價值。
借：長期股權(quán)投資--乙公司--成本300
貸：銀行存款300
借：長期股權(quán)投資--乙公司--成本30(1100×30%-300)
貸：營業(yè)外收入30
調(diào)整后乙公司的凈利潤=80-(34—26)=72(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=72×30%=21.6(萬元)，分錄如下：
借：長期股權(quán)投資--乙公司--損益調(diào)整21.6
貸：投資收益21.6
2× 13年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=330+21.6=351.6(萬元)。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
甲公司對丙公司合并屬于非同-控制下企業(yè)合并。
理由：參與合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以甲公司與丙公司之間的控股合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本及購買日合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽。
甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的合并成本=8.306×500=4153(萬元)
購買日合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽=4153-(3200+1800)×80%=153(萬元)
注：1800=(3150—2100)+(1250—500)
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
借：長期股權(quán)投資--丙公司4153
貸：股本500
資本公積——股本溢價3603
銀行存款50
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)抵銷和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別確認(rèn)。
①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵消分錄：
借：營業(yè)收入60
貸：營業(yè)成本40
固定資產(chǎn)--原價20
借：固定資產(chǎn)--累計折舊1(20/10/2)
貸：管理費用1
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.75[(20—1)×25%]
貸：所得稅費用4.75
②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵消分錄：
借：營業(yè)外收入25[40-(30-30/10×5)]
貸：無形資產(chǎn)--原價25
借：無形資產(chǎn)——累計攤銷2.5(25/5×6/12)
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63[(25-2.5)×25%]
貸：所得稅費用5.63
③內(nèi)部銷售存貨的抵消分錄：
借：營業(yè)收入31
貸：營業(yè)成本31
借：營業(yè)成本4[(31-23)/2]
貸：存貨4
借：遞延所得稅資產(chǎn)1(4×25%)
貸：所得稅費用1
④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄：
借：應(yīng)付賬款100
貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備5
貸：資產(chǎn)減值損失5
借：所得稅費用1.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25(5×25%)
⑤針對乙公司的內(nèi)部交易的調(diào)整：
借：營業(yè)收入10.2(34× 30%)
貸：營業(yè)成本7.8(26×30%)
投資收益2.4
⑥編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務(wù)報表有關(guān)將賬面價值調(diào)整為公允價值的調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)1050(3150-2100)
無形資產(chǎn)750(1250—500)
貸：資本公積1800
借：管理費用55.75
貸：固定資產(chǎn)--累計折舊24.5(1050/25×7/12)
無形資產(chǎn)--累計攤銷31.25(750/14×7/12)
⑦成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄：
調(diào)整后的凈利潤=300+固定資產(chǎn)(-60+40+1)+無形資產(chǎn)(-25+2.5)+存貨(-4)
-55.75=198.75(萬元)
借：長期股權(quán)投資159(198.75×80%)
貸：投資收益159
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=4153+159=4312(萬元)
⑧有關(guān)投資的抵消分錄：
借：股本1000
資本公積2300(500+1800)
盈余公積245(215+300×10%)
未分配利潤1653.75(1485+198.75—300× 10%)
商譽153(4312—5198.75×80%)
貸：長期股權(quán)投資4312
少數(shù)股東權(quán)益1039.75(5 198.75×20%)
⑨有關(guān)投資收益的抵消分錄：
借：投資收益159(198.75×80%)
少數(shù)股東損益39.75(198.75×20%)
未分配利潤--年初1485
貸：提取盈余公積30
未分配利潤--年末1653.75