第五節(jié) 利潤形成與分配的核算
一、利潤形成的組成
(一)凈利潤的組成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是企業(yè)一定會計期間內實現的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額
利潤相關計算公式如下：
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+投資收益(—投資損失)
其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。
資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。
投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。
2.利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入;營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤
凈利潤=利潤總額—所得稅費用
其中，所得稅費用是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產經營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。
(二)設置的賬戶
1.“本年利潤”賬戶(所有者權益類賬戶;過渡期賬戶)
“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉入數;借方登記期末從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉入數。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配——未分配利潤”;如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后該賬戶應無余額。
2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數;借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數，期末結轉后的該賬戶應無余額。
3.“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營外收入;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數;期末結轉后應無余額。
4.“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數;期末結轉后該賬戶應無余額。
5.“所得稅費用”賬戶
“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應納稅所得額計算的應納所得稅額;貸方登記企業(yè)會計期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結轉后該賬戶應無余額?！ ?三)利潤形成核算的會計處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財產清查中發(fā)現賬外設備一臺，其市場價格15000元，經批準轉作營業(yè)外收入。
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 15000
貸：營業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財產清查中發(fā)現，企業(yè)因火災原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經批準計入營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出 2100
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 2100
注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財產清查結果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”科目核算，處理完畢無余額。
(1)盤盈即實物比賬面多，所以要調增資產，記入資產借方，如審批前
借：庫存現金 500
貸：待處理財產損溢 500
審批后，如無法查明原因，批準做營業(yè)外收入處理
借：待處理財產損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
(2)盤虧即實物比賬面少，所以要調減資產，記入資產貸方，如審批前
借：待處理財產損溢 500
貸：庫存現金 500
審批后，如無法查明原因，批準做管理費用處理
借：管理費用 500
貸：待處理財產損溢 500
插入例5—31
假設企業(yè)全年應納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應納所得稅額。
計算應納所得稅：
應納稅額=180000×25%=45000(元)
借：所得稅費用 45000
貸：應交稅費——應交所得稅 45000
插入例5—32
假設企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉入“本年利潤”賬戶的貸方。應做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 275000
其他業(yè)務收入 20000
營業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤 320000
插入例5—33
假設企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：
借：本年利潤 215050
貸：主營業(yè)務成本 116000
銷售費用 30000
營業(yè)稅金及附加 3150
管理費用 5000
財務費用 1800
其他業(yè)務成本 12000
營業(yè)外支出 2100
所得稅費用 45000
一、利潤形成的組成
(一)凈利潤的組成
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是企業(yè)一定會計期間內實現的收入減去費用后的凈額，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
凈利潤是指利潤總減去所得稅費用后的金額
利潤相關計算公式如下：
1.營業(yè)利潤
營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+投資收益(—投資損失)
其中，營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。
資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。
投資收益(或投資損失)是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益(或發(fā)生的投資損失)。
2.利潤總額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出
其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入;營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入、捐贈利得等。營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、公益性捐支出、非常損失等。
3.凈利潤
凈利潤=利潤總額—所得稅費用
其中，所得稅費用是指企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。它是企業(yè)按照稅法規(guī)定，就其生產經營所得和其他所得計算并繳納的一種稅金。
(二)設置的賬戶
1.“本年利潤”賬戶(所有者權益類賬戶;過渡期賬戶)
“本年利潤”賬戶，是用來核算企業(yè)實現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶貸方登記期末從“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、營業(yè)外收入”以及“投資收益”(投資凈收益)等賬戶的轉入數;借方登記期末從“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“銷售費用”，“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”(投資凈損失)等賬戶的轉入數。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”賬戶：借記“本年利潤”,貸記“利潤分配——未分配利潤”;如為凈虧損，做相反的會計分錄。結轉后該賬戶應無余額。
2.“投資收益”賬戶
“投資收益”賬戶，是用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉出數;借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉出數，期末結轉后的該賬戶應無余額。
3.“營業(yè)外收入”賬戶
“營業(yè)外收入”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項營外收入;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數;期末結轉后應無余額。
4.“營業(yè)外支出”賬戶
“營業(yè)外支出”賬戶，是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產經營無直接關系的各項支出。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數;期末結轉后該賬戶應無余額。
5.“所得稅費用”賬戶
“所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶的借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應納稅所得額計算的應納所得稅額;貸方登記企業(yè)會計期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額。結轉后該賬戶應無余額?！ ?三)利潤形成核算的會計處理
插入例5—28
企業(yè)從其他單位分得投資利潤10000元，存入銀行。
借：銀行存款 10000
貸：投資收益 10000
插入例5—29
企業(yè)在財產清查中發(fā)現賬外設備一臺，其市場價格15000元，經批準轉作營業(yè)外收入。
借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 15000
貸：營業(yè)外收入 15000
插入例5—30
在財產清查中發(fā)現，企業(yè)因火災原因造成盤虧A材料一批，實際成本2100元，經批準計入營業(yè)外支出。
借：營業(yè)外支出 2100
貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 2100
注：盤盈盤虧問題在第九章第三節(jié)財產清查結果處理中講述，盤盈盤虧先通過“待處理財產損溢”科目核算，處理完畢無余額。
(1)盤盈即實物比賬面多，所以要調增資產，記入資產借方，如審批前
借：庫存現金 500
貸：待處理財產損溢 500
審批后，如無法查明原因，批準做營業(yè)外收入處理
借：待處理財產損溢 500
貸：營業(yè)外收入 500
(2)盤虧即實物比賬面少，所以要調減資產，記入資產貸方，如審批前
借：待處理財產損溢 500
貸：庫存現金 500
審批后，如無法查明原因，批準做管理費用處理
借：管理費用 500
貸：待處理財產損溢 500
插入例5—31
假設企業(yè)全年應納稅額所得額為180000元，按稅法規(guī)定25%的稅率計算應納所得稅額。
計算應納所得稅：
應納稅額=180000×25%=45000(元)
借：所得稅費用 45000
貸：應交稅費——應交所得稅 45000
插入例5—32
假設企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務收入”賬戶貸方余額275000元、“其他業(yè)務收入”賬戶貸方余額20000元、“營業(yè)外收入”賬戶貸方余額15000元、“投資收益”賬戶貸方余額10000元，將上述轉入“本年利潤”賬戶的貸方。應做會計分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 275000
其他業(yè)務收入 20000
營業(yè)外收入 15000
投資收益 10000
貸：本年利潤 320000
插入例5—33
假設企業(yè)期末有如下資料：“主營業(yè)務成本”賬戶借方余額116000元，“銷售費用”賬戶借方余額30000元，“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方余額3150元，“管理費用”賬戶借方余額5000元，“財務費用”賬戶借方余額1800元，“其他業(yè)務支出”賬戶借方余額12000元，“營業(yè)外支出”賬戶借方余額2100元，“所得稅費用”賬戶借方余額45000元，轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄如下：
借：本年利潤 215050
貸：主營業(yè)務成本 116000
銷售費用 30000
營業(yè)稅金及附加 3150
管理費用 5000
財務費用 1800
其他業(yè)務成本 12000
營業(yè)外支出 2100
所得稅費用 45000