第二節(jié) 賬 戶(hù)
一、賬戶(hù)的概念
賬戶(hù)是用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
賬戶(hù)是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。
二、賬戶(hù)的分類(lèi)：
賬戶(hù)的分類(lèi)只比會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)多了第三種，前兩種基本一致。
1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。
(1)總分類(lèi)賬戶(hù)又叫(總賬賬戶(hù))，或(一級(jí)賬戶(hù))，簡(jiǎn)稱(chēng)(總賬)，它是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的。
在總分類(lèi)賬戶(hù)中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。
(2)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)(明細(xì)賬戶(hù))，簡(jiǎn)稱(chēng)(明細(xì)賬)，是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的。
對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶(hù)的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。
(3)總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶(hù)從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶(hù)。
2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶(hù)分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)(同科目)。
3.根據(jù)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶(hù)分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)和利潤(rùn)表賬戶(hù)。
資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶(hù)，包括：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù);利潤(rùn)表賬戶(hù)是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶(hù)，包括:收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)
1.賬戶(hù)的作用
賬戶(hù)作用有三方面：
(1)是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);
(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。
2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方”，其右方一律稱(chēng)為“貸方”。
賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：
(1)賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;
(3)增加方和減少方的金額及余額;
(4)憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬(丁字賬)，丁字型賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下：
3.賬戶(hù)的四個(gè)金額要素
通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。
本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。
本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額
本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額
本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)左方還是右方、賬戶(hù)的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。
4.賬戶(hù)方向
(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶(hù)的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。
表3-4
總結(jié)：各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方;
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方
(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶(hù)正好與資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方)
②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。
其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅱ)“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶(hù)借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng);凡是記入賬戶(hù)貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶(hù)借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶(hù)貸方的金額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額。
總結(jié)：
①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)點(diǎn)數(shù);
ⅱ)一般有余額;
ⅲ)考慮要素增減變動(dòng)及余額;
ⅳ)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
②成本類(lèi)——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
③損益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)期數(shù);
ⅱ)一般無(wú)余額;
ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;
ⅳ)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
各賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。
表3-5 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
表3-6 負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)(二者基本一致)
負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
表3-7 成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)
費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)期末如有余額，可參照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。
表3-8 收入類(lèi)賬戶(hù)
一、賬戶(hù)的概念
賬戶(hù)是用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
賬戶(hù)是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。
二、賬戶(hù)的分類(lèi)：
賬戶(hù)的分類(lèi)只比會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)多了第三種，前兩種基本一致。
1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。
(1)總分類(lèi)賬戶(hù)又叫(總賬賬戶(hù))，或(一級(jí)賬戶(hù))，簡(jiǎn)稱(chēng)(總賬)，它是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的。
在總分類(lèi)賬戶(hù)中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。
(2)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)(明細(xì)賬戶(hù))，簡(jiǎn)稱(chēng)(明細(xì)賬)，是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的。
對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶(hù)的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。
(3)總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶(hù)從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶(hù)。
2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶(hù)分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)(同科目)。
3.根據(jù)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶(hù)分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)和利潤(rùn)表賬戶(hù)。
資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶(hù)，包括：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù);利潤(rùn)表賬戶(hù)是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶(hù)，包括:收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)
1.賬戶(hù)的作用
賬戶(hù)作用有三方面：
(1)是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);
(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。
2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)
賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方”，其右方一律稱(chēng)為“貸方”。
賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：
(1)賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;
(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;
(3)增加方和減少方的金額及余額;
(4)憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬(丁字賬)，丁字型賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下：
3.賬戶(hù)的四個(gè)金額要素
通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。
本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。
本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額
本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額
本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額
本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)左方還是右方、賬戶(hù)的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。
4.賬戶(hù)方向
(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類(lèi)性質(zhì)賬戶(hù)的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。
表3-4
借方 |
貸方 |
資產(chǎn)的增加 |
資產(chǎn)的減少 |
負(fù)債的減少 |
負(fù)債的增加 |
所有者權(quán)益的減少 |
所有者權(quán)益的增加 |
費(fèi)用、成本的增加 |
費(fèi)用、成本的減少 |
收入、利潤(rùn)的減少 |
收入、利潤(rùn)的增加 |
總結(jié)：各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類(lèi)：增加記借方，減少記貸方;
負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)：增加記貸方，減少記借方
(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶(hù)正好與資產(chǎn)類(lèi)特征相反：增加記貸方，減少記借方)
②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：一般有余額，且余額方向一般在增加方;
收入、成本、費(fèi)用類(lèi)：期末轉(zhuǎn)銷(xiāo)后一般無(wú)余額。成本、費(fèi)用類(lèi)如有余額也應(yīng)在借方。
其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅱ)“制造費(fèi)用”：一般無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷(xiāo)后無(wú)余額;
ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。
(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶(hù)中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶(hù)借方的賬項(xiàng)稱(chēng)為借項(xiàng);凡是記入賬戶(hù)貸方的賬項(xiàng)稱(chēng)為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶(hù)的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱(chēng)為本期發(fā)生額，賬戶(hù)借方的金額合計(jì)稱(chēng)為借方本期發(fā)生額，賬戶(hù)貸方的金額合計(jì)稱(chēng)為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱(chēng)為余額。
總結(jié)：
①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)點(diǎn)數(shù);
ⅱ)一般有余額;
ⅲ)考慮要素增減變動(dòng)及余額;
ⅳ)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。
②成本類(lèi)——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。
③損益類(lèi)：
ⅰ)時(shí)期數(shù);
ⅱ)一般無(wú)余額;
ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;
ⅳ)為編制利潤(rùn)表提供依據(jù)。
各賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。
表3-5 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
借方 |
貸方 |
期初余額 ××× |
|
本期增加數(shù) ××× |
本期減少數(shù) ××× |
本期發(fā)生額 ×××（增加合計(jì)） |
本期發(fā)生額 ×××（減少合計(jì)） |
期末余額 ××× |
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
表3-6 負(fù)債類(lèi)或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)(二者基本一致)
借方 |
貸方 |
期初余額 ××× | |
本期減少數(shù) ××× |
本期增加數(shù) ××× |
本期發(fā)生額 ×××（減少合計(jì)） |
本期發(fā)生額 ×××（增加合計(jì)） |
期末余額 ××× |
負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
表3-7 成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)
借方 |
貸方 |
期初余額 ××× |
|
本期增加數(shù) ××× |
本期減少額 ××× |
本期發(fā)生額 ×××（增加合計(jì)） |
本期發(fā)生額 ×××（減少合計(jì)） |
期末余額 ××× |
費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)期末如有余額，可參照資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。
表3-8 收入類(lèi)賬戶(hù)
借方 |
貸方 |
期初余額 ××× | |
本期減少數(shù) ××× |
本期增加數(shù) ××× |
本期發(fā)生額 ×××（減少合計(jì)） |
本期發(fā)生額 ×××（增加合計(jì)） |
期末余額 ××× |