第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度
第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 “國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。
一、消費(fèi)稅納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。
“國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。
二、消費(fèi)稅征稅范圍
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的;
(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅只征收：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，再出售的，不再征收消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
4.商業(yè)零售金銀首飾
5.批發(fā)銷(xiāo)售卷煙
自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷(xiāo)售時(shí)納稅。
消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象情況來(lái)確定，對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等;對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車(chē)輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車(chē)、小汽車(chē)等。
1.(1)比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;(3)復(fù)合稅率：卷煙和白酒。
2.“從高”適用稅率：
(1)納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 (一)銷(xiāo)售額的確定
1.從價(jià)計(jì)征銷(xiāo)售額的確定。
2.從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
3.復(fù)合計(jì)征銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
4.特殊情形下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率公式中所稱(chēng)“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1一消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率
(三)已納消費(fèi)稅的扣除
1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
(6)外購(gòu)已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē)(如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē));
(7)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)外購(gòu)已稅木制性筷子原料生產(chǎn)的木制性筷子;
(9)外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
(6)以委托加工收回的已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē);
(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以委托加工收回的已稅木制性筷子原料生產(chǎn)的木制性筷子;
(9)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 (一)消費(fèi)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(4)納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。
(6)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(7)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)
1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。東 奧初級(jí)欄目精選稿件。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市I但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
6.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅費(fèi)。
7.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退還的消費(fèi)稅稅款。東 奧初級(jí)欄目精選稿件。
8.個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。
(三)消費(fèi)稅納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 “國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。
一、消費(fèi)稅納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。
“國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。
二、消費(fèi)稅征稅范圍
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。
納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
用于其他方面是指：納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的;
(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
三種假的委托加工：如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：
(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅只征收：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅，再出售的，不再征收消費(fèi)稅。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。
4.商業(yè)零售金銀首飾
5.批發(fā)銷(xiāo)售卷煙
自2009年5月1日起，在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙，在銷(xiāo)售時(shí)納稅。
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稅目 |
子目 |
復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) |
（一）煙 |
1.卷煙；2.雪茄煙；3.煙絲 |
我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%；雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 |
（二）酒及酒精 |
1.白酒；2.黃酒、3.啤酒；4.其他酒；5.酒精 |
（1）“品牌使用費(fèi)”并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅 （2）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅 提示：調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 |
（三）成品油 |
1.汽油；2.柴油；3.石腦油；4.溶劑油；5.潤(rùn)滑油；6.航空煤油；7.燃料油 |
生物柴油，以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，已屬于消費(fèi)稅征收范圍 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 |
（四）小汽車(chē) |
1.乘用車(chē) 2.中輕型商用客車(chē) |
含9座內(nèi)乘用車(chē)、10～23座內(nèi)中型商用客車(chē)（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車(chē)以及沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 |
（五）化妝品 |
含成套化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品；不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 | |
（六）貴重首飾及珠寶玉石 |
與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠(chǎng)）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% | |
（七）鞭炮焰火 |
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線(xiàn) | |
（八）汽車(chē)輪胎 |
含摩托車(chē)、汽車(chē)與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專(zhuān)用輪胎。子午線(xiàn)輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 | |
（九）摩托車(chē) |
包括氣缸容量在250毫升（含）以下的摩托車(chē)和氣缸容量在250毫升（含）以上的摩托車(chē)。 對(duì)大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50公里／小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅 | |
（十）高爾夫球及球具 |
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 | |
（十一）高檔手表 |
包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表 | |
（十二）游艇 |
本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 | |
（十三）木制性筷子 |
關(guān)鍵詞：木制；性 | |
（十四）實(shí)木地板 |
含各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 | |
消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象情況來(lái)確定，對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡(jiǎn)單的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等;對(duì)一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、汽車(chē)輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車(chē)、小汽車(chē)等。
1.(1)比例稅率：多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)定額稅率：成品油、啤酒、黃酒;(3)復(fù)合稅率：卷煙和白酒。
2.“從高”適用稅率：
(1)納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。
(2)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算的，從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 (一)銷(xiāo)售額的確定
1.從價(jià)計(jì)征銷(xiāo)售額的確定。
2.從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
3.復(fù)合計(jì)征銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
4.特殊情形下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率
(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率
(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率公式中所稱(chēng)“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(1一消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率
(三)已納消費(fèi)稅的扣除
1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
(6)外購(gòu)已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē)(如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē));
(7)外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)外購(gòu)已稅木制性筷子原料生產(chǎn)的木制性筷子;
(9)外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以委托加工收回的已稅汽車(chē)輪胎原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
(6)以委托加工收回的已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē);
(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以委托加工收回的已稅木制性筷子原料生產(chǎn)的木制性筷子;
(9)以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 (一)消費(fèi)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期或者無(wú)書(shū)面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(3)納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(4)納稅人采取其他結(jié)算方式，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(5)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天。
(6)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
(7)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)
1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。東 奧初級(jí)欄目精選稿件。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市I但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
6.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅費(fèi)。
7.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退還的消費(fèi)稅稅款。東 奧初級(jí)欄目精選稿件。
8.個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門(mén)制定。
(三)消費(fèi)稅納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。