2015年注冊會計師考試《會計》考點(diǎn)（第三章）

第三章 存貨
    考點(diǎn)：存貨的定義和內(nèi)容
    【內(nèi)容導(dǎo)航】
    1.存貨的定義
    2.存貨的內(nèi)容
    【考頻分析】
    考頻：★★★
    復(fù)習(xí)程度：熟悉了解本考點(diǎn)。存貨的內(nèi)容易出多選題。
    【主要考點(diǎn)】存貨的定義和內(nèi)容
    1.存貨的定義：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
    【提示】為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。
    2.下列項目屬于企業(yè)存貨
    ①企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品;
    ②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨;
    ③已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資;
    ④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品;
    ⑤委托加工物資;
    ⑥委托代銷商品?！】键c(diǎn)：存貨的期末計量
    【內(nèi)容導(dǎo)航】
    1.可變現(xiàn)凈值的確定
    2.存貨跌價準(zhǔn)備的計提
    3.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
    4.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
    【考頻分析】
    考頻：★★★★★
    復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。
    【主要考點(diǎn)】存貨的期末計量
    1.可變現(xiàn)凈值的確定
    (1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：
    可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
    (2)需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：
    a.用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本(材料的成本)計量;
    b.材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：
    可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
    2.存貨跌價準(zhǔn)備的計提
    存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
    期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。
    3.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
    企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
    借：資產(chǎn)減值損失
    貸：存貨跌價準(zhǔn)備
    當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
    借：存貨跌價準(zhǔn)備
    貸：資產(chǎn)減值損失
    【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值
    4.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
    對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
    企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定進(jìn)行會計處理。