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一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級(jí)成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成本一批適用消費(fèi)稅為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本( )萬元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元。
2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格的100萬元售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為( )萬元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50萬元。
3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類科目的是( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備
D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備
【答案】C
【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。
4.2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】2014年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78(萬元)，可收回金額=60萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78-60=18(萬元)
5.2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬元股，，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分配的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上訴股票的公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為( )萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相關(guān)分錄如下：
2014年2月3日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014年5月25日
借：應(yīng)收股利 40
貸：投資收益 40
2014年7月10日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn) 800
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
6.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于股利支付的是( )。
A.股份有限公司向其股東分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)
C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)
D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對(duì)價(jià)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A是分配股利;選項(xiàng)C是債務(wù)重組業(yè)務(wù);選項(xiàng)D是以股票為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并;只有選項(xiàng)B是股份支付。
7.企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是( )。
A.現(xiàn)值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價(jià)值
【答案】D
【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為銷售商品收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。
8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.0
D.110
【答案】C
【解析】權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60萬元，計(jì)入所有者權(quán)益。
9.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低加上初始直接費(fèi)用確定，本題不涉及初始直接費(fèi)用，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬元。
10.甲公司于2014年1月1日成立，產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為( )萬元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×(3%+5%)/2=40萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40-15=25萬元。
11.2015年1月10日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購(gòu)買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購(gòu)入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
【答案】A
【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，所以收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命分期攤銷確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=60/10×6/12=3萬元。
12.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】計(jì)入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5(萬元人民幣)。
13.企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是( )。
A.損益類科目
B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目
C.貨幣資金項(xiàng)目
D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目
【答案】C
【解析】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。
14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán);乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算;
2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500×100%=300萬元;
2015年1月1日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575萬元
15.下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
B.現(xiàn)金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額
【答案】D
【解析】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。
二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
B.運(yùn)輸途中的合理損耗
C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失(即非常損失)不屬于合理損耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。
2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)對(duì)進(jìn)項(xiàng)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.重新預(yù)計(jì)凈殘值
B.重新確定折舊方法
C.重新確定入賬價(jià)值
D.重新預(yù)計(jì)使用壽命
【答案】ABCD
【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)嗎，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。
3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有( )。
A.已出租的土地使用權(quán)
B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物
C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng)D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。
4.企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算的項(xiàng)目有( )。
A.固定資產(chǎn)
B.應(yīng)付賬款
C.營(yíng)業(yè)收入
D.未分配利潤(rùn)
【答案】AB
【解析】對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
5.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.應(yīng)收賬款
B.無形資產(chǎn)
C.在建工程
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資
【答案】BCD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包活存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的近本特征是，其在將來為起亞帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的火不可確定的。
6.下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有( )。
A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利
B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息
C.計(jì)劃資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利得
D.計(jì)劃資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)的損失
【答案】ABCD
【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。
7.2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元
B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬元
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元
D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元
【答案】BCD
【解析】甲公司賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款1200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品 700
8.下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍對(duì)應(yīng)予考慮的因素有( )。
A.被投資方的設(shè)立目的
B.投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
C.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)
D.投資方是否又能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
【答案】ABCD
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報(bào);二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析，貫穿于判斷控制的始終。
9.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
B.要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
C.按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整
D.按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整
【答案】BC
【解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。
10.某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300萬元
B.借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元
C.貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300萬元
D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元
【答案】CD
【解析】事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度受到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。 三、判斷題
1.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。( )
【答案】√
2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。( )
【答案】√
3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別攤銷和提取折舊。( )
【答案】√
4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。
【答案】√
5.非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。( )
【答案】√
6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。( )
【答案】×
7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。( )
【答案】√
8.總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。( )
【答案】×
9.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。( )
【答案】×
10民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。( )
【答案】× 四、計(jì)算分析題
1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使
用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個(gè)月。
資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)
備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014 年 12 月 1 日，應(yīng)公
司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗
訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個(gè)
區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。
資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5 萬元，并在 10
日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公
司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。
資料四：甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015 年4 月20 日?qǐng)?bào)出;不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)確認(rèn)負(fù)債及其理由;
如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3 )編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
貸：應(yīng)付賬款 1170
(2 )該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：①至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%，
滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬元，逾期利
息在20 萬元至30 萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金
額能夠可靠計(jì)量的條件;③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)
借：營(yíng)業(yè)外支出 25
管理費(fèi)用 5
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
(3 )2015 年5 月8 日：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
營(yíng)業(yè)外支出 25
貸：其他應(yīng)付款 55
2015 年5 月16 日
借：其他應(yīng)付款 55
貸：銀行存款 55
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：銀行存款 1170
2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013
年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，
與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2014 年1 月1 日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200
萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014
年12 月31 日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014 年1 月1 日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000 萬元，作為持有
至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息，到期償還面值。2014 年12
月31 日，甲公司確認(rèn)了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得
稅。
資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備
的余額為200 萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備
不允許稅前扣除。
資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;
預(yù)計(jì)從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠
產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
(2 )分別計(jì)算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”
項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
(3 )計(jì)算確定甲公司2014 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的
金額。
(4 )編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價(jià)值=200 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180
(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 (20×25% )萬元;
資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認(rèn)的50
萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000
萬元，
產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬
元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，
應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)
應(yīng)交稅費(fèi)=10 100×15%=1 515 (萬元)
(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)
“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)
所得稅費(fèi)用=1 515-45+5=1 475 (萬元)
借：所得稅費(fèi)用 1 515
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515
借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
所得稅費(fèi)用 40五、綜合題
1. 甲公司2013 年至2015 年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價(jià)值為4.5 元的普
通股 1 000 萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在
關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資
日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000 萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資
產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500 萬元，原預(yù)計(jì)使用年
限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 100 萬元;當(dāng)日，該
固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4 年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘
值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。
資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價(jià)
格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，
剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。
資料三：2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)
值變動(dòng)增加再他綜合收益200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得
價(jià)款5 600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400 萬元，出售部分股
份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300 萬元，預(yù)
計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司
持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提
減值準(zhǔn)備。
資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的
全部股票。
資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所
得稅等其他因素。
要求：
(1)判斷說明甲公司2013 年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲
公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2 )計(jì)算甲公司2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金
額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3 )計(jì)算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，
并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分
錄。
(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)
[答案]
(1)甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4 500
貸：股本 1 000
資本公積股本溢價(jià) 3 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】
貸：營(yíng)業(yè)外收入 324
(2 )甲公司 2013 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )
×50%]×30%=1 749 (萬元)
甲公司2013 年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60 (萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749
——其他綜合收益 60
貸：投資收益 1 749
其他綜合收益 60
(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額= (5 600+1 400 )-
(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)
借：銀行存款 5 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]
——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )
——其他綜合收益 48 (60×80% )
投資收益 293.6
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]
——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )
——其他綜合收益 12 (60 ×20% )
投資收益 73.4
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(4 )
①6 月30 日
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
②12 月31 日
借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500
(5 )
借：銀行存款 780
投資收益 20
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預(yù)計(jì)在
未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6 000 萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所
得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積。甲
公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清
激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對(duì)與2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影
響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移
交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600 元
對(duì)外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為6 個(gè)月，
代銷售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司
提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商
品400 件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24 萬元，增值稅稅額為
4.08 萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)
1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅
法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了
如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：
借：應(yīng)收賬款 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 50
借：銀行存款 26.88
貸：銷售費(fèi)用 1.2
貸：應(yīng)收賬款 24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08
資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為
500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個(gè)月。至2014 年 12 月31 日，甲公司
已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪
酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，
甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，
該軟件的完工進(jìn)度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014 年
對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)
借：銀行存款 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的研發(fā)補(bǔ)貼。
申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研
發(fā)，期限24 個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計(jì)劃自籌600 萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600
萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司
的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述
款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公
司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)
貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單
位：萬元)
借：銀行存款 600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600
要求：
(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2 )判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3 )判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
[答案]
(1)①甲公司的處理不正確;
②事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 36
貸：應(yīng)收賬款 36
借：發(fā)出商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.5
貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
借：盈余公積 0.45
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.05
貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
(2 )①甲公司的處理不正確;
②該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
③調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
借：勞務(wù)成本 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
借：以前年度損益調(diào)整 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
借：以前年度損益0 調(diào)整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.5
(3 )①甲公司的處理不正確;
②該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 405
貸：以前年度損益調(diào)整 450
一、單項(xiàng)選擇題
1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級(jí)成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成本一批適用消費(fèi)稅為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本( )萬元。
A.36
B.39.6
C.40
D.42.12
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬元。
2.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅的價(jià)格的100萬元售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為( )萬元。
A.3
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50萬元。
3.下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益類科目的是( )。
A.壞賬準(zhǔn)備
B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備
D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備
【答案】C
【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過所有者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。
4.2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.18
B.23
C.60
D.65
【答案】A
【解析】2014年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78(萬元)，可收回金額=60萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=78-60=18(萬元)
5.2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元，(其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票100萬元股，，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分配的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上訴股票的公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為( )萬元。
A.797
B.800
C.837
D.840
【答案】C
【解析】相關(guān)分錄如下：
2014年2月3日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000
投資收益 3
貸：銀行存款 2003
2014年5月25日
借：應(yīng)收股利 40
貸：投資收益 40
2014年7月10日
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收股利 40
2014年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn) 800
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
6.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于股利支付的是( )。
A.股份有限公司向其股東分派股票股利
B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)
C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)
D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對(duì)價(jià)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A是分配股利;選項(xiàng)C是債務(wù)重組業(yè)務(wù);選項(xiàng)D是以股票為對(duì)價(jià)的企業(yè)合并;只有選項(xiàng)B是股份支付。
7.企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是( )。
A.現(xiàn)值
B.歷史成本
C.重置成本
D.公允價(jià)值
【答案】D
【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為銷售商品收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。
8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.0
D.110
【答案】C
【解析】權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60萬元，計(jì)入所有者權(quán)益。
9.2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.650
B.750
C.800
D.850
【答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低加上初始直接費(fèi)用確定，本題不涉及初始直接費(fèi)用，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬元。
10.甲公司于2014年1月1日成立，產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為( )萬元。
A.15
B.25
C.35
D.40
【答案】B
【解析】當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×(3%+5%)/2=40萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，所以2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債=40-15=25萬元。
11.2015年1月10日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購(gòu)買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購(gòu)入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬元。
A.3
B.3.5
C.5.5
D.6
【答案】A
【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，所以收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命分期攤銷確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，所以2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=60/10×6/12=3萬元。
12.2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為( )萬元。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】計(jì)入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5(萬元人民幣)。
13.企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是( )。
A.損益類科目
B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目
C.貨幣資金項(xiàng)目
D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目
【答案】C
【解析】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。
14.2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán);乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.560
B.575
C.700
D.875
【答案】B
【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算;
2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500×100%=300萬元;
2015年1月1日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=200+500-(1500+125)×100%-300=575萬元
15.下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是( )。
A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
B.現(xiàn)金流量套餐的有效部分
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額
【答案】D
【解析】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益，該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。
二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)
B.運(yùn)輸途中的合理損耗
C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失(即非常損失)不屬于合理損耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。
2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)對(duì)進(jìn)項(xiàng)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.重新預(yù)計(jì)凈殘值
B.重新確定折舊方法
C.重新確定入賬價(jià)值
D.重新預(yù)計(jì)使用壽命
【答案】ABCD
【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)嗎，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。
3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有( )。
A.已出租的土地使用權(quán)
B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物
C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)
D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)B，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng)D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。
4.企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算的項(xiàng)目有( )。
A.固定資產(chǎn)
B.應(yīng)付賬款
C.營(yíng)業(yè)收入
D.未分配利潤(rùn)
【答案】AB
【解析】對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。
5.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.應(yīng)收賬款
B.無形資產(chǎn)
C.在建工程
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資
【答案】BCD
【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包活存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的近本特征是，其在將來為起亞帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的火不可確定的。
6.下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有( )。
A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利
B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息
C.計(jì)劃資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利得
D.計(jì)劃資產(chǎn)為實(shí)現(xiàn)的損失
【答案】ABCD
【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。
7.2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元
B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬元
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬元
D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元
【答案】BCD
【解析】甲公司賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款1200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品 700
8.下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍對(duì)應(yīng)予考慮的因素有( )。
A.被投資方的設(shè)立目的
B.投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力
C.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)
D.投資方是否又能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額
【答案】ABCD
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方面享有可變回報(bào);二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析，貫穿于判斷控制的始終。
9.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
B.要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表
C.按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整
D.按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整
【答案】BC
【解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。
10.某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門批復(fù)的2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300萬元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300萬元
B.借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元
C.貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300萬元
D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元
【答案】CD
【解析】事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度受到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。 三、判斷題
1.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。( )
【答案】√
2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。( )
【答案】√
3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別攤銷和提取折舊。( )
【答案】√
4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。
【答案】√
5.非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。( )
【答案】√
6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。( )
【答案】×
7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。( )
【答案】√
8.總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。( )
【答案】×
9.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。( )
【答案】×
10民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。( )
【答案】× 四、計(jì)算分析題
1. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年8 月1 日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使
用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000 萬元，增值稅稅額為170 萬元，付款期為3 個(gè)月。
資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)
備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014 年 12 月 1 日，應(yīng)公
司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗
訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬元，逾期利息在20 萬元至30 萬元之間，且這個(gè)
區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。
資料三：2015 年5 月8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5 萬元，并在 10
日內(nèi)向乙公司支付欠款1170 萬元和逾期利息50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公
司于2015 年5 月16 日以銀行存款支付上述所有款項(xiàng)。
資料四：甲公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015 年4 月20 日?qǐng)?bào)出;不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
(2 )判斷說明甲公司2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)確認(rèn)負(fù)債及其理由;
如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3 )編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
貸：應(yīng)付賬款 1170
(2 )該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：①至當(dāng)年12 月31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能性70%，
滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5 萬元，逾期利
息在20 萬元至30 萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金
額能夠可靠計(jì)量的條件;③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
預(yù)計(jì)負(fù)債的金額：5+ (20+30 )/2=30 (萬元)
借：營(yíng)業(yè)外支出 25
管理費(fèi)用 5
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
(3 )2015 年5 月8 日：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
營(yíng)業(yè)外支出 25
貸：其他應(yīng)付款 55
2015 年5 月16 日
借：其他應(yīng)付款 55
貸：銀行存款 55
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：銀行存款 1170
2. 甲公司2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30 萬元(系2013
年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，
與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2014 年1 月1 日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品，成本為200
萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014
年12 月31 日，對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2014 年1 月1 日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1 000 萬元，作為持有
至到期投資核算。該債券票面利率為5%，每年年末付息，到期償還面值。2014 年12
月31 日，甲公司確認(rèn)了50 萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得
稅。
資料三：2014 年12 月31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000 萬元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備
的余額為200 萬元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備
不允許稅前扣除。
資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10 070 萬元，適用的所得稅稅率光15%;
預(yù)計(jì)從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25% ，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠
產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
(2 )分別計(jì)算甲公司2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”
項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。
(3 )計(jì)算確定甲公司2014 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的
金額。
(4 )編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用
相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
[答案]
(1)資料一：無形資產(chǎn)2014 年末賬面價(jià)值=200 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180
(萬元)，產(chǎn)生20 萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 (20×25% )萬元;
資料二：持有至到期投資2014 年末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 萬元，甲公司確認(rèn)的50
萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減;
資料三：應(yīng)收賬款2014 年末賬面價(jià)值=10 000-200-100=9 700 (萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000
萬元，
產(chǎn)生300 萬元可抵扣暫時(shí)性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%-30=45 (萬
元)，或者100×25%+200× (25%-15%)=45 (萬元)，
應(yīng)納稅所得額=10 070-20-50+100=10 100 (萬元)
應(yīng)交稅費(fèi)=10 100×15%=1 515 (萬元)
(2 )“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75 (萬元)
“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5 (萬元)
所得稅費(fèi)用=1 515-45+5=1 475 (萬元)
借：所得稅費(fèi)用 1 515
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1 515
借：遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
所得稅費(fèi)用 40五、綜合題
1. 甲公司2013 年至2015 年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：
資料一：2013 年1 月1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1 元、公允價(jià)值為4.5 元的普
通股 1 000 萬股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30 %表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在
關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得投資
日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000 萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資
產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500 萬元，原預(yù)計(jì)使用年
限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 100 萬元;當(dāng)日，該
固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4 年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘
值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。
資料二：2013 年8 月20 日，乙公司將其成本為900 萬元的M 商品以不含增值稅的價(jià)
格1 200 萬元出售給甲公司。至2013 年12 月31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，
剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。
資料三：2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)
值變動(dòng)增加再他綜合收益200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。
資料四：2014 年1 月1 日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得
價(jià)款5 600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400 萬元，出售部分股
份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。
資料五：2014 年6 月30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300 萬元，預(yù)
計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
資料六：2014 年7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014 年 12 月31 日，甲公司
持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提
減值準(zhǔn)備。
資料七：2015 年1 月8 日，甲公司以780 萬元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的
全部股票。
資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所
得稅等其他因素。
要求：
(1)判斷說明甲公司2013 年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲
公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2 )計(jì)算甲公司2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金
額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3 )計(jì)算甲公司2014 年1 月1 日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，
并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4 )分別編制甲公司2014 年6 月30 日和12 月31 日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分
錄。
(5 )編制甲公司2015 年1 月8 日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)
[答案]
(1)甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 4 500
貸：股本 1 000
資本公積股本溢價(jià) 3 500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本324 【[16 000+ (480-400 )]×30%-4 500】
貸：營(yíng)業(yè)外收入 324
(2 )甲公司 2013 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000- (480-400 )/4- (1 200-900 )
×50%]×30%=1 749 (萬元)
甲公司2013 年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60 (萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 749
——其他綜合收益 60
貸：投資收益 1 749
其他綜合收益 60
(3 )甲公司 2014 年初處罝部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額= (5 600+1 400 )-
(4 500+324+1 749+60 )+60=427 (萬元)
借：銀行存款 5 600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 859.2[ (4 500+324 )×80%]
——損益調(diào)整 1 399.2 (1 749 ×80% )
——其他綜合收益 48 (60×80% )
投資收益 293.6
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 964.8[ (4 500+324 )×20%]
——損益調(diào)整 349.8 (1 749×20% )
——其他綜合收益 12 (60 ×20% )
投資收益 73.4
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(4 )
①6 月30 日
借：其他綜合收益 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
②12 月31 日
借：資產(chǎn)減值損失 600 (1 400-800 )
貸：其他綜合收益 100
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500
(5 )
借：銀行存款 780
投資收益 20
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 400
2. 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17% ;適用的所得稅稅率為25% ，預(yù)計(jì)在
未來期間保持不變。甲公司已按2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6 000 萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所
得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1 500 萬元，按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積。甲
公司2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015 年3 月25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清
激在2015 年4 月20 日完成。2015 年1 月28 日，甲公司對(duì)與2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影
響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：
資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售A 商品1 000 件，商品已全部移
交乙公司，每件成本為500 元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600 元
對(duì)外銷售，甲公司按每件30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為6 個(gè)月，
代銷售期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A 商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司
提交代銷清單。2014 年12 月31 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A 商
品400 件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24 萬元，增值稅稅額為
4.08 萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)
1.2 萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅
法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了
如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)：
借：應(yīng)收賬款 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫(kù)存商品 50
借：銀行存款 26.88
貸：銷售費(fèi)用 1.2
貸：應(yīng)收賬款 24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08
資料二：2014 年 12 月2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為
500 萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12 個(gè)月。至2014 年 12 月31 日，甲公司
已收到丙公司支付的首期合同款40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50 萬元(均為開發(fā)人員薪
酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350 萬元的成本。2014 年 12 月31 日，
甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，
該軟件的完工進(jìn)度為 10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014 年
對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬元)
借：銀行存款 40
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
資料三：2014 年6 月5 日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的研發(fā)補(bǔ)貼。
申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014 年7 月1 日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研
發(fā)，期限24 個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200 萬元(其中計(jì)劃自籌600 萬元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600
萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年6 月15 日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司
的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600 萬元，但不得挪作他用。2014 年7 月1 日，甲公司收到上述
款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014 年12 月31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公
司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)
貼款屬于不征稅收入。甲公司2014 年7 月1 日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單
位：萬元)
借：銀行存款 600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600
要求：
(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2 )判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3 )判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)
債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
[答案]
(1)①甲公司的處理不正確;
②事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 36
貸：應(yīng)收賬款 36
借：發(fā)出商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.5
貸：以前年度損益調(diào)整 1.5
借：盈余公積 0.45
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.05
貸：以前年度損益調(diào)整 4.5
(2 )①甲公司的處理不正確;
②該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
③調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)收賬款(或預(yù)收賬款) 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[500×10%-40]
借：勞務(wù)成本 10
貸：以前年度損益調(diào)整 10[50-(350+50)×10%]
借：以前年度損益調(diào)整 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
借：以前年度損益0 調(diào)整 15
貸：盈余公積 1.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.5
(3 )①甲公司的處理不正確;
②該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);
③調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 450[600-600×(6/24)]
貸：遞延收益 450
借：盈余公積 45
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 405
貸：以前年度損益調(diào)整 450