【例題】綜合題
長(zhǎng)江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬(wàn)元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬(wàn)元。
2014年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)(管理用)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購(gòu)買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
大海公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元。
2015年1月1日，長(zhǎng)江公司以貨幣資金5220萬(wàn)元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其中：股本5 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，其他綜合收益1 000萬(wàn)元，盈余公積480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4 320萬(wàn)元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 300萬(wàn)元。
2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
長(zhǎng)江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。
假定：
①原30%股權(quán)在該購(gòu)買日的公允價(jià)值為3 915萬(wàn)元。
②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
(1)編制2014年1月1日至2015年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2015年1月1日長(zhǎng)江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。
(4)編制在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
(5)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(6)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
正確答案：
(1)
①2014年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(11 000×30%-3 100)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
②2014年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 294
{[1 000-(300-100)÷10]×30%}
貸：投資收益 294
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 60
貸：其他綜合收益 60
③2015年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 220
貸：銀行存款 5 220
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 654
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 300
——損益調(diào)整 294
——其他綜合收益 60
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874(萬(wàn)元)。
(3)長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(萬(wàn)元)。
(4)將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
(5)將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買日公允價(jià)值，調(diào)整金額
=3 915-(3 100+200+294+60)=261(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 261
貸：投資收益 261
將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(6)
借：股本 5 000
資本公積 1 500(1 200+300)
其他綜合收益 1 000
盈余公積 480
未分配利潤(rùn) 4 320
商譽(yù) 525
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 135(3 915+5 220)
少數(shù)股東權(quán)益 3 690
知識(shí)點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理
長(zhǎng)江公司于2014年1月1日以貨幣資金3 100萬(wàn)元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬(wàn)元。
2014年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)(管理用)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購(gòu)買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
大海公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元。
2015年1月1日，長(zhǎng)江公司以貨幣資金5220萬(wàn)元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其中：股本5 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，其他綜合收益1 000萬(wàn)元，盈余公積480萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)4 320萬(wàn)元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12 300萬(wàn)元。
2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。
長(zhǎng)江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。
假定：
①原30%股權(quán)在該購(gòu)買日的公允價(jià)值為3 915萬(wàn)元。
②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：
(1)編制2014年1月1日至2015年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2015年1月1日長(zhǎng)江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)的金額。
(4)編制在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。
(5)在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(6)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。
正確答案：
(1)
①2014年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 100
貸：銀行存款 3 100
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 200(11 000×30%-3 100)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
②2014年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 294
{[1 000-(300-100)÷10]×30%}
貸：投資收益 294
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 60
貸：其他綜合收益 60
③2015年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 220
貸：銀行存款 5 220
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 654
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 3 300
——損益調(diào)整 294
——其他綜合收益 60
(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874(萬(wàn)元)。
(3)長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司投資形成的商譽(yù)=(3 915+5 220)-12 300×70%=525(萬(wàn)元)。
(4)將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值
借：固定資產(chǎn) 300
貸：資本公積 300
(5)將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買日公允價(jià)值，調(diào)整金額
=3 915-(3 100+200+294+60)=261(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 261
貸：投資收益 261
將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益 60
貸：投資收益 60
(6)
借：股本 5 000
資本公積 1 500(1 200+300)
其他綜合收益 1 000
盈余公積 480
未分配利潤(rùn) 4 320
商譽(yù) 525
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 135(3 915+5 220)
少數(shù)股東權(quán)益 3 690
知識(shí)點(diǎn)：追加投資的會(huì)計(jì)處理