【例題1·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年3月將—輛自己使用過(guò)的小轎車(chē)(原價(jià)l6萬(wàn)元，2003年購(gòu)入)，以10萬(wàn)元的價(jià)格售出，其正確的稅務(wù)處理方法是( )。
A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅
D.不繳增值稅
『正確答案』C
『答案解析』本題題干屬于銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
【例題2·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)2009年8月16日銷(xiāo)售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅為( )。
A.0元
B.1153.85元
C.1200元
D.2307.69元
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。
3.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;
(5)自來(lái)水;
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
4.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;
(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
5.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
【例題·單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為( )。
A.17%
B.13%
C.6%
D.3%
『正確答案』D
『答案解析』商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。
五、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額
(一)銷(xiāo)售額范圍的一般規(guī)定
1.銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒(méi)有形成銷(xiāo)售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①批準(zhǔn)設(shè)立;
②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
(二)銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定
(三)含稅銷(xiāo)售額的換算(89頁(yè)“七、含稅銷(xiāo)售額的”)
A.按6%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅
C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅
D.不繳增值稅
『正確答案』C
『答案解析』本題題干屬于銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
【例題2·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)2009年8月16日銷(xiāo)售一臺(tái)舊機(jī)器設(shè)備，取得銷(xiāo)售收入60000元，該設(shè)備為2004年5月購(gòu)入，則該項(xiàng)銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅為( )。
A.0元
B.1153.85元
C.1200元
D.2307.69元
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納增值稅=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。
3.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：
(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;
(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;
(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);
(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;
(5)自來(lái)水;
(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
4.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。
(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));
(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;
(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
5.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
【例題·單選題】商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為( )。
A.17%
B.13%
C.6%
D.3%
『正確答案』D
『答案解析』商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。
五、銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)——銷(xiāo)售額
(一)銷(xiāo)售額范圍的一般規(guī)定
1.銷(xiāo)售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)——確實(shí)沒(méi)有形成銷(xiāo)售方的收入，收取時(shí)未使用納稅人的發(fā)票
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①批準(zhǔn)設(shè)立;
②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
(二)銷(xiāo)售額范圍的特殊規(guī)定
| 銷(xiāo)售方式 | 具體類(lèi)型 | 稅務(wù)處理 |
| 1.折扣折讓方式 | 折扣額和價(jià)格開(kāi)在同一張發(fā)票上的 | 按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅 |
| 將折扣額另開(kāi)發(fā)票 | 不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額 | |
| 銷(xiāo)售折讓 | 可以從銷(xiāo)售額中減除折讓額。 | |
| 2.以舊換新 | 一般貨物 | 按新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 |
| 金銀首飾 | 可按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 | |
| 3.還本銷(xiāo)售 | 銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出 | |
| 4.以物易物 | 雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 | |
| 5.包裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 |
一般貨物 | ①如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷(xiāo)售額征稅 |
| ②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。 征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 | ||
| 除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品 | 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 | |
| 6.包裝物租金 | 隨貨物銷(xiāo)售收取 | 增值稅 |
| 單獨(dú) | 營(yíng)業(yè)稅 | |
| 7.視同銷(xiāo)售 | （1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)； （2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格。 ①只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率10%） ②既征增值稅，又征消費(fèi)稅的： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅；成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算。 注意：（1）核算的順序；（2）組價(jià)的應(yīng)用；（3）售價(jià)明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由也按上述順序確定銷(xiāo)售額 | |
| 8.混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定 | 依規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。 | |
| 9.外匯銷(xiāo)售額折合人民幣銷(xiāo)售額的計(jì)算 | 折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。 | |