一、案例分析題
甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監(jiān)督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(二)關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業(yè)務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
(三)關于實施現場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進行初步認定?，F場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
(四)關于內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由?！ 菊_答案】
1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業(yè)務。
理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業(yè)務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。
【答案解析】
本題主要考察企業(yè)、業(yè)務層面控制與評價，難度系數中等?！《?、案例分析題
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2010年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元;項目支出4800萬元，其中，X項目(為2011年新增項目)支出800萬元。預算草案中的部分事項如下：
(1)財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。
(2)科研所M項目在2010年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務處經進一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬元不足，預計完成X項目需要經費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬元。
(3)科研所本級網絡信息系統運行與維護經費預算150萬元。
預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。
(4)科研所本級退休費預算550萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算350萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術”類;按政府支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。
要求：
1、請根據國家部門預算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確;如不正確，分別說明理由。
2、請根據《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。 1、事項(1)不正確。
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。
注意：如考生答出“不得隨意調整人員經費預算標準”或“不得自主突破人員經費預算控制限額”的，應得分。
2、事項(2)不正確。
理由：在年度預算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。
3、事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。
4、事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;說明：如考生回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不應得分。
5、事項(5)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類;按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。
【答案解析】
本題主要考察預算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數較低?！ ∪咐治鲱}
宇宙股份有限公司是境內上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產資料如下：
1.短期投資200萬元，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。
2.應收賬款900萬元。其中：應收Y公司700萬元，應收Z公司200萬元。
宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應收賬款賬齡為1年，有確切證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。宇宙公司與Z公司不存在關聯方關系，該筆應收賬款賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。
3.預付賬款600萬元。其中：預付M公司400萬元，預付N公司200萬元。
M公司因經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。N公司生產經營活動正常，沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。
4.專利權250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產節(jié)能電冰箱的技術。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術，使得宇宙公司生產的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯惡化現象。與此同時，新的電冰箱生產技術即將面世，宇宙公司管理*決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發(fā)新技術、開發(fā)新產品。
要求：
判斷宇宙公司各項資產是否發(fā)生了減值?并簡要說明理由。
分析與提示：
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據現行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經發(fā)生減值，按規(guī)定應計提短期投資跌價準備。
2.本案例2，宇宙公司應收Y公司700萬元發(fā)生減值，應收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據現行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發(fā)生減值的跡象。
其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業(yè)應當分析債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯方發(fā)生的應收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
(1)宇宙公司應收賬款900萬元中，應收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯方發(fā)生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此，宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應計提壞賬準備。
(2)宇宙公司應收Z公司200萬元，不屬于與關聯方發(fā)生的應收款項，賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。因此，宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。
3.本案例3，宇宙公司預付M公司400萬元發(fā)生減值，預付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預付賬款是否發(fā)生減值，首先，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。根據現行會計制度的規(guī)定，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
其次，判斷預付賬款是否發(fā)生了減值。如果預付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應計提壞賬準備;如果預付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提壞賬準備。因此，本案例的關鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。
(1)宇宙公司預付賬款600萬元中，預付M公司400萬元。在本案例中，M公司經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，宇宙公司有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應將其轉入其他應收款進行核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。
(2)宇宙公司預付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產經營活動正常，宇宙公司沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付N公司200萬元款項仍符合預付賬款性質，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應轉入其他應收款進行核算，不應計提壞賬準備。
4.本案例4，宇宙公司專利權發(fā)生減值。
根據現行會計制度的規(guī)定，無形資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在無形資產發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應當根據下列跡象判斷無形資產是否發(fā)生減值：(1)某項無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內預期不會恢復;(3)某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形。
其次，計算無形資產的可收回金額。無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷售價格減減去因出售該無形資產所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額;(2)預期從無形資產的持續(xù)使用和使用年限結束后的處置中產生的預計未來現金流量的現值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產發(fā)生減值，按規(guī)定應計提無形資產減值準備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提無形資產減值準備。因此，本案例的關鍵在于確定無形資產的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權類似的專利技術，便得宇宙公司生產的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯的惡化現象;該專利權很可能在近期被其他新技術所替代，使其為宇宙公司帶來經濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理*已決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發(fā)新技術、開發(fā)新產品。因此，該專利權對宇宙公司已無任何使用價值，已經發(fā)生減值，按規(guī)定應計提無形資產減值準備?！ ∷摹咐治鲱}
資料：東方公司系境內上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網絡系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關稅費)，東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，A公司無納稅調整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協議。協議的主要內容如下：
Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20000萬元。
在項目開發(fā)過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發(fā)期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。
項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。
協議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發(fā)任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。
(4)與項目開發(fā)相關的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.
2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發(fā)已完成70%.
A公司預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。
除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;
(2)項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結轉為勞務成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。
(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析與提示】
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結轉后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元) 五、案例分析題
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關金融資產轉移業(yè)務的相關資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認了該項金融資產。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，中熙公司在處理時終止確認了該金融資產。
要求：
分析、判斷中熙公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。(1)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。
采用不附追索權方式出售金融資產(應收債權)的，應當終止確認相關的金融資產。
(2)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。
企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，應當終止確認該金融資產。
(3)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，所以，中熙公司不應終止確認該金融資產。
(4)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以中熙公司不應終止確認該項金融資產。
甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：
(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監(jiān)督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經理層報告。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內控自查工作。
(二)關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業(yè)務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法?？紤]到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
(三)關于實施現場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現的內部控制缺陷進行初步認定?，F場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。
(四)關于內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。
(五)關于內部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。
要求：根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由?！ 菊_答案】
1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業(yè)務。
理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業(yè)務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，
應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。
【答案解析】
本題主要考察企業(yè)、業(yè)務層面控制與評價，難度系數中等?！《?、案例分析題
甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2010年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元;項目支出4800萬元，其中，X項目(為2011年新增項目)支出800萬元。預算草案中的部分事項如下：
(1)財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。
(2)科研所M項目在2010年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務處經進一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬元不足，預計完成X項目需要經費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬元。
(3)科研所本級網絡信息系統運行與維護經費預算150萬元。
預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。
(4)科研所本級退休費預算550萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算350萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術”類;按政府支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。
要求：
1、請根據國家部門預算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確;如不正確，分別說明理由。
2、請根據《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。 1、事項(1)不正確。
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。
注意：如考生答出“不得隨意調整人員經費預算標準”或“不得自主突破人員經費預算控制限額”的，應得分。
2、事項(2)不正確。
理由：在年度預算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。
3、事項(3)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類。
4、事項(4)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類;說明：如考生回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不應得分。
5、事項(5)中，支出功能分類不正確;支出經濟分類不正確。
正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類;按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。
【答案解析】
本題主要考察預算管理規(guī)定和政府收支分類，難度系數較低?！ ∪咐治鲱}
宇宙股份有限公司是境內上市公司，主要從事家用電器的生產和銷售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產資料如下：
1.短期投資200萬元，均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股，每股價格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。
2.應收賬款900萬元。其中：應收Y公司700萬元，應收Z公司200萬元。
宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應收賬款賬齡為1年，有確切證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。宇宙公司與Z公司不存在關聯方關系，該筆應收賬款賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。
3.預付賬款600萬元。其中：預付M公司400萬元，預付N公司200萬元。
M公司因經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。N公司生產經營活動正常，沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。
4.專利權250萬元，是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產節(jié)能電冰箱的技術。2004年度，市場上已大量存在類似的專利技術，使得宇宙公司生產的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯惡化現象。與此同時，新的電冰箱生產技術即將面世，宇宙公司管理*決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發(fā)新技術、開發(fā)新產品。
要求：
判斷宇宙公司各項資產是否發(fā)生了減值?并簡要說明理由。
分析與提示：
1.本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。
根據現行會計制度的規(guī)定，短期投資在期末應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備。其中，市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時，企業(yè)可以根據自身情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，則應按單項投資為基礎計算確定計提的短期投資跌價準備。因此，本案例的關鍵在于確定短期投資的期末市價。
在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元，市價總額為200×8=1 600(萬元)，低于其賬面價值2 000萬元。因此，宇宙公司對X公司的短期投資已經發(fā)生減值，按規(guī)定應計提短期投資跌價準備。
2.本案例2，宇宙公司應收Y公司700萬元發(fā)生減值，應收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。
根據現行會計制度的規(guī)定，企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。分析判斷應收款項是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在應收款項發(fā)生減值的跡象。
其次，應當估計計提壞賬準備的比例。企業(yè)應當分析債務單位的財務狀況、現金流量、歷史信譽、應收賬款的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎上確定壞賬準備的計提比例。除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償還債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發(fā)生的應收款項;(2)計劃對應收款項進行重組;(3)與關聯方發(fā)生的應收款項;(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。因此，本案例的關鍵在于確定計提壞賬準備的比例。
(1)宇宙公司應收賬款900萬元中，應收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應收Y公司700萬元屬于與關聯方發(fā)生的應收款項，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應對應收Y公司的款項全額計提壞賬準備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據表明Y公司財務狀況嚴重惡化，不能按期支付款項，并且沒有證據表明Y公司計劃對該款項進行債務重組。因此，宇宙公司應收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應計提壞賬準備。
(2)宇宙公司應收Z公司200萬元，不屬于與關聯方發(fā)生的應收款項，賬齡為6個月，Z公司財務狀況良好。因此，宇宙公司應收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應計提壞賬準備。
3.本案例3，宇宙公司預付M公司400萬元發(fā)生減值，預付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。
要分析判斷預付賬款是否發(fā)生減值，首先，應當判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。根據現行會計制度的規(guī)定，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。
其次，判斷預付賬款是否發(fā)生了減值。如果預付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應計提壞賬準備;如果預付賬款沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提壞賬準備。因此，本案例的關鍵在于分析判斷預付賬款是否符合計提壞賬準備的條件。
(1)宇宙公司預付賬款600萬元中，預付M公司400萬元。在本案例中，M公司經營管理不善，不能清償到期債務，已被法院依法宣告破產，宇宙公司有確切證據表明M公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物，應將其轉入其他應收款進行核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。
(2)宇宙公司預付N公司200萬元。在本案例中，N公司生產經營活動正常，宇宙公司沒有確切證據表明N公司不能按期交運所購貨物。因此，宇宙公司預付N公司200萬元款項仍符合預付賬款性質，能夠按期收到所購貨物，沒有發(fā)生減值，不應轉入其他應收款進行核算，不應計提壞賬準備。
4.本案例4，宇宙公司專利權發(fā)生減值。
根據現行會計制度的規(guī)定，無形資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產是否發(fā)生減值，首先，應當判斷是否存在無形資產發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應當根據下列跡象判斷無形資產是否發(fā)生減值：(1)某項無形資產已被其他新技術所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產的市價在當期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內預期不會恢復;(3)某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產實質上已經發(fā)生了減值的情形。
其次，計算無形資產的可收回金額。無形資產的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：(1)無形資產的銷售凈價，即該無形資產的銷售價格減減去因出售該無形資產所發(fā)生的律師費和其他相關稅費后的余額;(2)預期從無形資產的持續(xù)使用和使用年限結束后的處置中產生的預計未來現金流量的現值。
最后，比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值，則表明無形資產發(fā)生減值，按規(guī)定應計提無形資產減值準備;如果可收回金額高于賬面價值，則表明無形資產沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應計提無形資產減值準備。因此，本案例的關鍵在于確定無形資產的可收回金額。
在本案例中，市場上存在大量與宇宙公司的專利權類似的專利技術，便得宇宙公司生產的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑，銷售出現明顯的惡化現象;該專利權很可能在近期被其他新技術所替代，使其為宇宙公司帶來經濟利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理*已決定停止采用該專利技術生產電冰箱的生產線，并研發(fā)新技術、開發(fā)新產品。因此，該專利權對宇宙公司已無任何使用價值，已經發(fā)生減值，按規(guī)定應計提無形資產減值準備?！ ∷摹咐治鲱}
資料：東方公司系境內上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網絡系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外，不考慮其他相關稅費)，東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，A公司無納稅調整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協議。協議的主要內容如下：
Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20000萬元。
在項目開發(fā)過程中，A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發(fā)期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務，應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。
項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。
協議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發(fā)任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日，A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設備，總價款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā)，且無凈殘值。
(4)與項目開發(fā)相關的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價款的65%.
2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發(fā)已完成70%.
A公司預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。
除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;
(2)項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設備購置價款2000萬元，支付給B公司合同總價款1000萬元，其他開發(fā)費用7000萬元，三項合計10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結轉為勞務成本。
要求：
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的確認結果。
(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析與提示】
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結轉后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元) 五、案例分析題
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關金融資產轉移業(yè)務的相關資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認了該項金融資產。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，中熙公司在處理時終止確認了該金融資產。
要求：
分析、判斷中熙公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。(1)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。
采用不附追索權方式出售金融資產(應收債權)的，應當終止確認相關的金融資產。
(2)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。
企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，應當終止確認該金融資產。
(3)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，所以，中熙公司不應終止確認該金融資產。
(4)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以中熙公司不應終止確認該項金融資產。