2016高級會計師《高級會計實務(wù)》講義(3)

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企業(yè)合并與合并財務(wù)報表
    吸收合并
    1. 同一控制下的吸收合并
    同一控制下的吸收合并,合并方主要涉及合并日取得被合并方資產(chǎn)、負債入賬價值的確定,以及合并中取得有關(guān)凈資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理。
    (1)合并中取得資產(chǎn)、負債入賬價值的確定
    合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。
    (2)合并差額的處理
    合并方在確認了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的入賬價值后,①以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類合并,所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額,應(yīng)計入資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤;②以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并,所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,相應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
    借:資產(chǎn)(被合并方賬面價值)
    貸:負債(被合并方賬面價值)
    資產(chǎn)(合并方非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值)
    銀行存款
    股本
    資本公積(資本溢價或股本溢價)
    (倒擠)也可能在借方
    2. 非同一控制下的吸收合并
    ①非同一控制下的吸收合并,購買方在購買日應(yīng)當將合并中取得的符合確認條件的各項資產(chǎn)、負債,按其公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債;
    ②作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額(實為資產(chǎn)處置損益),應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表;
    ③確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額,視情況分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表。
    具體處理原則與非同一控制下的控股合并類似,不同點在于在非同一控制下的吸收合并中,合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債是作為個別報表中的項目列示,合并中產(chǎn)生的商譽也是作為購買方賬簿及個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)列示。