收入總額：—般收入的確認
收入的貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；
收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（按公允價值確定收入額）
1.銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅
②會 計：主營業(yè)務(wù)收入
【典型例題】2012年考題節(jié)選
某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）當年銷售化妝品給商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入6500萬元，對應(yīng)的銷售成本為2240萬元。
考題中問了增值稅、消費稅、會計利潤以及企業(yè)所得稅。
2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、增值稅
②會 計：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅
②會 計：營業(yè)外收入、投資收益
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—股權(quán)成本
計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。
【典型例題】（2013年考題）
2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（ ）萬元。
A.50
B.180
C.200
D.220
『正確答案』C
『答案解析』股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200（萬元）
【典型例題】（2010年單選題）
2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（?。?。
A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元
B.A企業(yè)應(yīng)確認投資的股息所得400萬元
C.A企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額為-20萬元
D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元
『正確答案』A
『答案解析』投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100萬元。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：——
②會 計：投資收益
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
【典型例題】（2012年考題）
2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（?。?BR> A.A居民企業(yè)應(yīng)確認股息收入225萬元
B.A居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元
C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元
D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元
『正確答案』D
『答案解析』根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅
②會 計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、財務(wù)費用
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
【鏈接】混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理：
企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。
【條件】
①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；
④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；
⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
【所得稅處理】
①對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出”的規(guī)定進行稅前扣除。
②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額。
6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅
②會 計：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】
（1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
（2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
7.特許權(quán)使用費收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅
②會 計：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認。
8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅
②會 計：營業(yè)外收入
【提示】按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
【典型例題】
某公司接受捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元。未做賬務(wù)處理。
『答案解析』
調(diào)增會計利潤＝10＋1.7＝11.7（萬元）
增值稅進項稅額=1.7（萬元）
【舉一反三】10月份接受捐贈的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明該設(shè)備價值10萬元，發(fā)生不含稅運費1萬元，未做賬務(wù)處理。（假設(shè)：直線法，預(yù)計年限10年）
調(diào)增會計利潤＝（10＋1.7）-（10+1）/120×2=11.52（萬元）
增值稅進項稅額=1.7+1×11%=1.81（萬元）
9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入（其他業(yè)務(wù)收入）、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
收入的貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；
收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（按公允價值確定收入額）
1.銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅
②會 計：主營業(yè)務(wù)收入
【典型例題】2012年考題節(jié)選
某市化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2011年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）當年銷售化妝品給商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入6500萬元，對應(yīng)的銷售成本為2240萬元。
考題中問了增值稅、消費稅、會計利潤以及企業(yè)所得稅。
2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、增值稅
②會 計：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅
②會 計：營業(yè)外收入、投資收益
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入—股權(quán)成本
計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配金額。
【典型例題】（2013年考題）
2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元，股權(quán)的購置成本為800萬元。甲企業(yè)應(yīng)確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（ ）萬元。
A.50
B.180
C.200
D.220
『正確答案』C
『答案解析』股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200（萬元）
【典型例題】（2010年單選題）
2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)的說法，正確的是（?。?。
A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬元
B.A企業(yè)應(yīng)確認投資的股息所得400萬元
C.A企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)納稅所得額為-20萬元
D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬元
『正確答案』A
『答案解析』投資轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100萬元。
4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：——
②會 計：投資收益
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
【典型例題】（2012年考題）
2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是（?。?BR> A.A居民企業(yè)應(yīng)確認股息收入225萬元
B.A居民企業(yè)應(yīng)確認紅利收入225萬元
C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項投資的計稅基礎(chǔ)225萬元
D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元
『正確答案』D
『答案解析』根據(jù)稅法的規(guī)定被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅
②會 計：主營業(yè)務(wù)收入、投資收益、財務(wù)費用
按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
【鏈接】混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理：
企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。
【條件】
①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；
④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；
⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
【所得稅處理】
①對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出”的規(guī)定進行稅前扣除。
②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當期應(yīng)納稅所得額。
6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅
②會 計：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】
（1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
（2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
7.特許權(quán)使用費收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅
②會 計：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認。
8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
【知識鏈接】
①流轉(zhuǎn)稅：增值稅
②會 計：營業(yè)外收入
【提示】按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
【典型例題】
某公司接受捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元。未做賬務(wù)處理。
『答案解析』
調(diào)增會計利潤＝10＋1.7＝11.7（萬元）
增值稅進項稅額=1.7（萬元）
【舉一反三】10月份接受捐贈的設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明該設(shè)備價值10萬元，發(fā)生不含稅運費1萬元，未做賬務(wù)處理。（假設(shè)：直線法，預(yù)計年限10年）
調(diào)增會計利潤＝（10＋1.7）-（10+1）/120×2=11.52（萬元）
增值稅進項稅額=1.7+1×11%=1.81（萬元）
9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入（其他業(yè)務(wù)收入）、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。