1
[簡(jiǎn)答題]計(jì)算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)其2013年度的存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
2013年12月31日，甲公司存貨中包括：150 件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為ll8萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為ll8萬元。銷售每件甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用15萬元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)甲公司對(duì)l50件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(118-2)×200]的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
假定不考慮所得稅及其他因素的影響。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(假定更正分錄均作為當(dāng)期差錯(cuò)更正處理)
參考解析：
(1)不正確。
理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)量。甲產(chǎn)品成本總額=150×120=18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=50×120=6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：資產(chǎn)減值損失 600
(2)正確。
理由：N型號(hào)鋼材成本總額=300×20=6000(萬元)，N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×15-60×2=6060(萬元)，N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
2
[判斷題]以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，計(jì)入管理費(fèi)用。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
3
[簡(jiǎn)答題] (除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值均等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2014年度所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2015年3月31日對(duì)外報(bào)出。2015年3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2014年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出以下疑問：
(1)甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費(fèi)支出(已支付)，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)甲公司2014年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷10萬元。甲公司2014年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。
(3)2014年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬元，累計(jì)折舊為2400萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2014年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600萬元。
②甲公司對(duì)A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)甲公司于2014年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購入長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)股票20000萬股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購入價(jià)格為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬元，甲公司購入股票后占長(zhǎng)江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響。2014年1月2日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900000萬元，與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)，也未發(fā)生內(nèi)部交易。2014年12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長(zhǎng)江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 200600
貸：銀行存款 200600
借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 99400
貸：其他綜合收益 99400
借：其他綜合收益 24850
貸：遞延所得稅負(fù)債 24850
(5)2014年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2014年7月15日購入，入賬價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。自2014年第四季度以來，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對(duì)外出售。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。2014年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬元，賬面價(jià)值為1100萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。
③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)2014年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(含2014年12月計(jì)提的折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為12000萬元，2014年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為12200萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
1)2014年12月10日
借：投資性房地產(chǎn)一成本 12000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 10000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000
②2014年12月31 日
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬元，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。
參考解析：
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)且稅前扣除，雖然無賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25[(1000-6000×15%)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 25
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司2014年I2月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%：405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬元(405-270)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司2014年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元沖回。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 33.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75
(3)事項(xiàng)(3)中：
會(huì)計(jì)處理①正確。
理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)按賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)處理②不正確。
理由：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額600萬元(600-0)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600×25%)。調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
(4)事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，應(yīng)將取得股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且該股權(quán)投資長(zhǎng)期持有，不確認(rèn)遞延所得稅。調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 200600
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 200600
借：其他綜合收益 99400
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 99400
借：遞延所得稅負(fù)債 24850
貸：其他綜合收益 24850
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 4000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000(20000×20%)
(5)事項(xiàng)(5)中：
會(huì)計(jì)處理①不正確。
理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷，所以截至2014年12月31日無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價(jià)值=1200-120=1080(萬元)。調(diào)整分錄：
借：庫存商品 20(120-100)
貸：累計(jì)攤銷 20
會(huì)計(jì)處理②不正確。
理由：應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬元)。調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500-480)
貸：以前年度損益凋整 20
會(huì)計(jì)處理③不正確。
理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元)。調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 120
貸：以前年度損益調(diào)整 120
(6)事項(xiàng)(6)中：
會(huì)計(jì)處理①不正確。
理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 4000
貸：其他綜合收益 4000
會(huì)計(jì)處理②正確。
理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記人“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
會(huì)計(jì)處理③不正確。
理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。調(diào)整分錄：
借：其他綜合收益 1000(4000×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
(7)轉(zhuǎn)人前“以前年度損益調(diào)整”科目貸方余額=25-33.75+150+4000+20+120-4000+1000=1281.25(萬元)。將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目并調(diào)整盈余公積
借：以前年度損益調(diào)整 1281.25
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1281.25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 128.13
貸：盈余公積 128.13
4
[單選題] 甲公司和黃河公司均為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算原材料。2014年12月甲公司委托黃河公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料成本為100萬元，支付的加工費(fèi)為20萬元(不含增值稅)，黃河公司代收代繳的消費(fèi)稅為l0萬元，該批應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)加工完成并驗(yàn)收入庫。則甲公司將委托加工消費(fèi)品收回時(shí)，其入賬成本為( )萬元。
A.
100
B.
130
C.
120
D.
110
參考答案：C
參考解析：
收回委托加工物資人賬成本=100+20 =120(萬元)。
5
[判斷題] 企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面原價(jià)。 ( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
6
[單選題] 甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬元。
A.
150
B.
50
C.
100
D.
0
參考答案：B
參考解析：
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(1500-1000)×10%=50(萬元)。
[簡(jiǎn)答題]計(jì)算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)其2013年度的存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
2013年12月31日，甲公司存貨中包括：150 件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。 150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為ll8萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為ll8萬元。銷售每件甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用15萬元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)甲公司對(duì)l50件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(118-2)×200]的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
假定不考慮所得稅及其他因素的影響。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(假定更正分錄均作為當(dāng)期差錯(cuò)更正處理)
參考解析：
(1)不正確。
理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)量。甲產(chǎn)品成本總額=150×120=18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=50×120=6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)。
調(diào)整分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：資產(chǎn)減值損失 600
(2)正確。
理由：N型號(hào)鋼材成本總額=300×20=6000(萬元)，N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×15-60×2=6060(萬元)，N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
2
[判斷題]以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，計(jì)入管理費(fèi)用。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，若債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于債權(quán)賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
3
[簡(jiǎn)答題] (除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值均等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2014年度所得稅匯算清繳于2015年5月31日完成，2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2015年3月31日對(duì)外報(bào)出。2015年3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2014年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出以下疑問：
(1)甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費(fèi)支出(已支付)，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時(shí)性差異符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)甲公司2014年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，甲公司當(dāng)期無形資產(chǎn)攤銷10萬元。甲公司2014年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元。
(3)2014年12月31日，甲公司A生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。A生產(chǎn)線賬面原價(jià)為3000萬元，累計(jì)折舊為2400萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2014年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600萬元。
②甲公司對(duì)A生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)甲公司于2014年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購入長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司)股票20000萬股，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購入價(jià)格為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)600萬元，甲公司購入股票后占長(zhǎng)江公司股份的20%，能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響。2014年1月2日，長(zhǎng)江公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900000萬元，與其賬面價(jià)值相等。長(zhǎng)江公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)，也未發(fā)生內(nèi)部交易。2014年12月31日，長(zhǎng)江公司股票每股市價(jià)為15元。甲公司將取得的長(zhǎng)江公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 200600
貸：銀行存款 200600
借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 99400
貸：其他綜合收益 99400
借：其他綜合收益 24850
貸：遞延所得稅負(fù)債 24850
(5)2014年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2014年7月15日購入，入賬價(jià)值為1200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。自2014年第四季度以來，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為600萬元。假定生產(chǎn)的丙產(chǎn)品期末全部形成庫存商品，沒有對(duì)外出售。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。2014年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
①甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為100萬元，賬面價(jià)值為1100萬元。
②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。
③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(6)2014年12月10日，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為10000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(含2014年12月計(jì)提的折舊額)，出租時(shí)公允價(jià)值為12000萬元，2014年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為12200萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
1)2014年12月10日
借：投資性房地產(chǎn)一成本 12000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 10000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000
②2014年12月31 日
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1050萬元，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用1050萬元。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。
參考解析：
(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：超標(biāo)的廣告費(fèi)支出允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)且稅前扣除，雖然無賬面價(jià)值，但有計(jì)稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25[(1000-6000×15%)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 25
(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司2014年I2月31日無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=270×150%：405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異135萬元(405-270)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)將甲公司2014年12月31日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)33.75萬元沖回。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 33.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33.75
(3)事項(xiàng)(3)中：
會(huì)計(jì)處理①正確。
理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)按賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)處理②不正確。
理由：A生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額600萬元(600-0)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元(600×25%)。調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸：以前年度損益調(diào)整 150
(4)事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司能夠?qū)﹂L(zhǎng)江公司施加重大影響，應(yīng)將取得股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算，且該股權(quán)投資長(zhǎng)期持有，不確認(rèn)遞延所得稅。調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本 200600
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 200600
借：其他綜合收益 99400
貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng) 99400
借：遞延所得稅負(fù)債 24850
貸：其他綜合收益 24850
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 4000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000(20000×20%)
(5)事項(xiàng)(5)中：
會(huì)計(jì)處理①不正確。
理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷，所以截至2014年12月31日無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額=1200÷5×6/12=120(萬元)，賬面價(jià)值=1200-120=1080(萬元)。調(diào)整分錄：
借：庫存商品 20(120-100)
貸：累計(jì)攤銷 20
會(huì)計(jì)處理②不正確。
理由：應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1080-600=480(萬元)。調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20(500-480)
貸：以前年度損益凋整 20
會(huì)計(jì)處理③不正確。
理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=480×25%=120(萬元)。調(diào)整分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 120
貸：以前年度損益調(diào)整 120
(6)事項(xiàng)(6)中：
會(huì)計(jì)處理①不正確。
理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 4000
貸：其他綜合收益 4000
會(huì)計(jì)處理②正確。
理由：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)記人“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
會(huì)計(jì)處理③不正確。
理由：出租日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“其他綜合收益”科目，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。調(diào)整分錄：
借：其他綜合收益 1000(4000×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 1000
(7)轉(zhuǎn)人前“以前年度損益調(diào)整”科目貸方余額=25-33.75+150+4000+20+120-4000+1000=1281.25(萬元)。將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目并調(diào)整盈余公積
借：以前年度損益調(diào)整 1281.25
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1281.25
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 128.13
貸：盈余公積 128.13
4
[單選題] 甲公司和黃河公司均為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成本法核算原材料。2014年12月甲公司委托黃河公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料成本為100萬元，支付的加工費(fèi)為20萬元(不含增值稅)，黃河公司代收代繳的消費(fèi)稅為l0萬元，該批應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)加工完成并驗(yàn)收入庫。則甲公司將委托加工消費(fèi)品收回時(shí)，其入賬成本為( )萬元。
A.
100
B.
130
C.
120
D.
110
參考答案：C
參考解析：
收回委托加工物資人賬成本=100+20 =120(萬元)。
5
[判斷題] 企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面原價(jià)。 ( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
6
[單選題] 甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，以對(duì)公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤(rùn)指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤(rùn)超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤(rùn)部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實(shí)際完成凈利潤(rùn)1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項(xiàng)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬元。
A.
150
B.
50
C.
100
D.
0
參考答案：B
參考解析：
應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(1500-1000)×10%=50(萬元)。