第五章 商品課稅制度
第二節(jié) 消費(fèi)稅制
一、了解消費(fèi)稅的概念
二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人
三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍
煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實(shí)木地板。
四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)
(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率
征稅方式
范圍
復(fù)合征稅
卷煙、白酒
定額稅率
啤酒、黃酒、成品油
比例稅率
其他應(yīng)稅消費(fèi)品
掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定
五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括：
(1)向購買方收取的增值稅稅款;
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
3.特殊規(guī)定
(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。
計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià)
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
注意：
①既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
②成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)
六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
情形
類別
應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
2.從價(jià)定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
3.復(fù)合計(jì)稅――卷煙、白酒
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
1.從價(jià)定率
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.進(jìn)口卷煙
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅
(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
第二節(jié) 消費(fèi)稅制
一、了解消費(fèi)稅的概念
二、熟悉消費(fèi)稅的納稅人
三、掌握消費(fèi)稅的征收范圍
煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制性筷子，實(shí)木地板。
四、消費(fèi)稅的稅率(無須記具體稅率)
(一)熟悉消費(fèi)稅的稅率形式――比例稅率和定額稅率
征稅方式
范圍
復(fù)合征稅
卷煙、白酒
定額稅率
啤酒、黃酒、成品油
比例稅率
其他應(yīng)稅消費(fèi)品
掌握從高適用稅率的情形，尤其注意：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。
(二)了解適用稅率的特殊規(guī)定
五、掌握消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)
一般情況下，對(duì)于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。
(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)
1.銷售數(shù)量――啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒
2.銷售額：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
不包括：
(1)向購買方收取的增值稅稅款;
(2)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)
(3)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
3.特殊規(guī)定
(1)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對(duì)外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。
(2)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。
計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià)
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)
注意：
①既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格
②成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率計(jì)算
(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格
委托加工：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。
委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)
六、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
情形
類別
應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品
1.從量定額――黃酒、啤酒、成品油
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
2.從價(jià)定率
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
3.復(fù)合計(jì)稅――卷煙、白酒
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×稅率
（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品
1.應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率
2.沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率
2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
1.從價(jià)定率
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
2.從量定額
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
3.進(jìn)口卷煙
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額
(五)外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除
納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。
(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅
(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;
(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。
七、熟悉消費(fèi)稅的征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)
注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅