2016中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：企業(yè)資產(chǎn)（5.27）
【習(xí)題1：簡(jiǎn)答題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1 400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：
③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
（3）其他有關(guān)資料：
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值；
②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值；
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性；
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（表格見答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）
【解析】：
（1）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。
H包裝機(jī)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量＝1 200－20－600－180－100＝300（萬(wàn)元）
2009年現(xiàn)金流量＝1 100＋20－100－550－160－160＝150（萬(wàn)元）
2010年現(xiàn)金流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬(wàn)元）
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
＝300×0.9524＋150×0.9070＋100×0.8638＝508.15（萬(wàn)元）
（3）H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬(wàn)元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
【提示】可收回金額63萬(wàn)元高于賬面價(jià)值54萬(wàn)元。
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表
【提示】1.減值損失分?jǐn)偟谋壤褂玫氖琴~面價(jià)值：
專利權(quán)X分?jǐn)偟谋壤?20/600＝20%
設(shè)備Y分?jǐn)偟谋壤?20/600＝70%
設(shè)備Z分?jǐn)偟谋壤?0/600＝10%
二次分?jǐn)偸褂玫氖堑谝淮畏謹(jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值，所以二次分?jǐn)偟谋壤?BR> 設(shè)備Y分?jǐn)偟谋壤?55.70/（355.70+50.81）＝87.5%
設(shè)備Z分?jǐn)偟谋壤?0.81/（355.70+50.81）＝12.5%
在將減值損失91.85分?jǐn)傊临Y產(chǎn)X、Y、Z時(shí)，抵減各資產(chǎn)的賬面價(jià)值，要注意抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。
設(shè)備Y、Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法合理確定，所以這兩項(xiàng)資產(chǎn)抵減后的賬面價(jià)值只要不低于零即可。而專利權(quán)X的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈值為110，未來現(xiàn)金流量無法確定，所以抵減后該專利權(quán)X的賬面價(jià)值不應(yīng)低于110。所以專利權(quán)X應(yīng)該分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失不是91.85×20%＝18.37（萬(wàn)元），而只能分?jǐn)?20－110＝10（萬(wàn)元）；未分?jǐn)偟臏p值損失再在設(shè)備Y、Z之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?BR> （5）借：資產(chǎn)減值損失 91.85
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y 71.62
——設(shè)備Z 10.23
【習(xí)題1：簡(jiǎn)答題】甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專利權(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1 400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：
③甲公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
（3）其他有關(guān)資料：
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值；
②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值；
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性；
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
（1）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。
（2）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（表格見答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過程）。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）
【解析】：
（1）專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。理由：專利權(quán)X、設(shè)備Y和Z都是用于生產(chǎn)產(chǎn)品W的，無其他用途，無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一個(gè)產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。
H包裝機(jī)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量＝1 200－20－600－180－100＝300（萬(wàn)元）
2009年現(xiàn)金流量＝1 100＋20－100－550－160－160＝150（萬(wàn)元）
2010年現(xiàn)金流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬(wàn)元）
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
＝300×0.9524＋150×0.9070＋100×0.8638＝508.15（萬(wàn)元）
（3）H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬(wàn)元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
【提示】可收回金額63萬(wàn)元高于賬面價(jià)值54萬(wàn)元。
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表
【提示】1.減值損失分?jǐn)偟谋壤褂玫氖琴~面價(jià)值：
專利權(quán)X分?jǐn)偟谋壤?20/600＝20%
設(shè)備Y分?jǐn)偟谋壤?20/600＝70%
設(shè)備Z分?jǐn)偟谋壤?0/600＝10%
二次分?jǐn)偸褂玫氖堑谝淮畏謹(jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值，所以二次分?jǐn)偟谋壤?BR> 設(shè)備Y分?jǐn)偟谋壤?55.70/（355.70+50.81）＝87.5%
設(shè)備Z分?jǐn)偟谋壤?0.81/（355.70+50.81）＝12.5%
在將減值損失91.85分?jǐn)傊临Y產(chǎn)X、Y、Z時(shí)，抵減各資產(chǎn)的賬面價(jià)值，要注意抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。
設(shè)備Y、Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法合理確定，所以這兩項(xiàng)資產(chǎn)抵減后的賬面價(jià)值只要不低于零即可。而專利權(quán)X的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈值為110，未來現(xiàn)金流量無法確定，所以抵減后該專利權(quán)X的賬面價(jià)值不應(yīng)低于110。所以專利權(quán)X應(yīng)該分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失不是91.85×20%＝18.37（萬(wàn)元），而只能分?jǐn)?20－110＝10（萬(wàn)元）；未分?jǐn)偟臏p值損失再在設(shè)備Y、Z之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?BR> （5）借：資產(chǎn)減值損失 91.85
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y 71.62
——設(shè)備Z 10.23