一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1
下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的事項(xiàng)是( )。
A.
企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組
B.
企業(yè)進(jìn)行公司制改組時(shí)的債務(wù)重組
C.
企業(yè)兼并中的債務(wù)重組
D.
持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、企業(yè)進(jìn)行公司制改組、企業(yè)兼并中的債務(wù)重組等，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組。
【該題針對(duì)“(2015)債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2
對(duì)下列會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不正確的說法是( )。
A.
會(huì)計(jì)差錯(cuò)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B.
不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息
C.
本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)
D.
本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
【該題針對(duì)“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3
2014年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2015年2月向乙公司銷售200件產(chǎn)品，合同價(jià)格為每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為400萬元。2014年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品200件，產(chǎn)品成本為每件155萬元。產(chǎn)品市場價(jià)格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。甲公司2014年末正確的會(huì)計(jì)處理為( )。
A.
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元
B.
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元
C.
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元
D.
不需要做任何會(huì)計(jì)處理
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 (1)如果執(zhí)行合同。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值=200×150=30000(萬元);產(chǎn)品成本=200×155=31000(萬元);確認(rèn)損失=31000-30000=1000(萬元);(2)如果不執(zhí)行合同。支付違約金為400萬元，同時(shí)按照市場價(jià)格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬元)。所以應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。
4
因甲產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，A公司自2013年12月31日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日甲產(chǎn)品庫存為零。生產(chǎn)甲產(chǎn)品用的廠房為A公司于2012年1月1日以經(jīng)營租賃方式租入的，租期4年，A公司與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同，年租金為220萬元。則因該重組義務(wù)對(duì)A公司當(dāng)年損益的影響為( )萬元。
A.
440
B.
0
C.
-660
D.
-440
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 因?yàn)橥．a(chǎn)，需要將后兩年的租金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，金額=220×2=440(萬元)，所以，對(duì)損益的影響金額為減少損益440萬元。
【該題針對(duì)“(2015)重組義務(wù)的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5
下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
B.
無形資產(chǎn)出租期間，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.
無形資產(chǎn)出售時(shí)，如需交營業(yè)稅，則發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加
D.
無形資產(chǎn)出租期間，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)出售時(shí)，發(fā)生的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
【該題針對(duì)“(2015)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6
下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中，正確的是( )。
A.
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
B.
資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值
C.
商譽(yù)減值準(zhǔn)備在相應(yīng)減值因素消失時(shí)可以轉(zhuǎn)回
D.
如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測試
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則;選項(xiàng)C，商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試。
【該題針對(duì)“(2015)資產(chǎn)減值的概念及其范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7
甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購買1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則下列說法不正確的是( )。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)
A.
甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為300000元
B.
甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為294000元
C.
甲企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)為345000元
D.
甲企業(yè)因該業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是6000元
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的收入=(230-30)×1500=300000(元)
收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
分錄為：
借：應(yīng)收賬款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
借：銀行存款 345000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000
貸：應(yīng)收賬款 351000
8
甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權(quán)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1300萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。此交易發(fā)生后，甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。
出售時(shí)，所持有乙公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值為2100萬元，其中“投資成本”為1000萬元，“損益調(diào)整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元(均為被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生)，“其他權(quán)益變動(dòng)”為100萬元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。則甲公司因處置股權(quán)影響投資收益的金額為( )萬元。
A.
50
B.
250
C.
500
D.
800
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
確認(rèn)股權(quán)處置損益:
借：銀行存款 1300
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 500
——損益調(diào)整 400
——其他綜合收益 100
——其他權(quán)益變動(dòng) 50
投資收益 250
由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值為1050萬元，兩者差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1300
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 500
——損益調(diào)整 400
——其他綜合收益 100
——其他權(quán)益變動(dòng) 50
投資收益 250
因此影響投資收益的金額=250+200+100+250=800(萬元)。
【該題針對(duì)“權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9
在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為201萬元，每年年末支付30萬元租金，租賃期為6年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán);租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為6萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元。則最低租賃付款額為( )萬元。
A.
184
B.
183
C.
182
D.
185
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 最低租賃付款額=支付的租金總額30×6+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=182(萬元)。
10
2014年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律顧問認(rèn)為，勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在250～315萬元之間，并且概率相等，含應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)6萬元。但基本能從第三方收到補(bǔ)償款20萬元。乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為( )萬元。
A.
382.5
B.
288.5
C.
315
D.
282.5
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額=(250+315)÷2=282.5(萬元)。企業(yè)從第三方基本能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
【該題針對(duì)“(2015)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11
法定義務(wù)通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行，以下業(yè)務(wù)不屬于法定義務(wù)的是( )。
A.
企業(yè)購買原材料形成的應(yīng)付賬款
B.
企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款
C.
根據(jù)企業(yè)制定的銷售政策，企業(yè)預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)
D.
企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，屬于推定義務(wù)。
12
在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。
A.
非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.
現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
C.
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式
D.
現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。
【該題針對(duì)“(2015)多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13
甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.
董事會(huì)通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B.
因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C.
上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D.
發(fā)生巨額虧損
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的界定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
14
某公司于2015年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2015年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A.
0
B.
703.26
C.
3000
D.
28945.11
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 (1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分公允價(jià)值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74(萬元);
(2)該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分公允價(jià)值=1000×20-19296.74=703.26(萬元)。
【該題針對(duì)“(2015)可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15
甲公司對(duì)新上市A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2014年8月份共銷售甲產(chǎn)品10件，售價(jià)總額5000元，成本3000元。假設(shè)甲公司無法合理估計(jì)退貨可能性，甲公司8月份A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為( )元。
A.
5000
B.
3000
C.
0
D.
2000
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 無法估計(jì)退貨可能性情況下，企業(yè)銷售時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于委托代銷商品的說法中，正確的有( )。
A.
收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
B.
視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入
C.
收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入
D.
視同買斷方式代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入
參考答案：A,B,C,D
17
甲公司2014年2月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，正確的有( )。
A.
甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減600萬元
B.
甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額540萬元
C.
甲公司2013年度利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額400萬元
D.
甲公司2013年度利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額600萬元
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 甲公司2013年度利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為2013年的折舊額400萬元，不包括2012年的折舊金額200萬元。
【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
18
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。
A.
營業(yè)成本
B.
固定資產(chǎn)
C.
資本公積
D.
所得稅費(fèi)用
參考答案：A,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)C，是所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“(2015)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
19
下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有( )。
A.
處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
B.
企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會(huì)影響營業(yè)利潤的金額
C.
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷
D.
企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，一般應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支中;選項(xiàng)B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出中。
20
下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費(fèi)”的處理中，正確的有( )。
A.
企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
C.
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
D.
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命分期計(jì)提折舊
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備的同時(shí)，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。
21
下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.
應(yīng)收賬款
B.
交易性金融資產(chǎn)
C.
持有至到期投資
D.
可供出售權(quán)益工具投資
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目中。
22
關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金的處理，下列說法中正確的有( )。
A.
預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品不再生產(chǎn)時(shí)，要在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時(shí)予以沖銷
B.
與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目
C.
與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目
D.
產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。
23
下列有關(guān)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的有( )。
A.
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測試
B.
因商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽(yù)要結(jié)合其他相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
C.
存在少數(shù)股東時(shí)，商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分也應(yīng)該在合并報(bào)表中予以確認(rèn)
D.
企業(yè)處置分?jǐn)偭松套u(yù)的資產(chǎn)組中的某項(xiàng)經(jīng)營時(shí)，一般應(yīng)按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，以確定該處置經(jīng)營的相關(guān)商譽(yù)，從而確定處置損益
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分不應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)，因此選項(xiàng)C不正確。
【該題針對(duì)“(2015)商譽(yù)減值測試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
24
根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.
存出投資款
B.
擬長期持有的股票投資
C.
信用卡存款
D.
準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“(2015)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
25
甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，賬面價(jià)值為260萬元，公允價(jià)值為290萬元，售價(jià)300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則下列說法不正確的有( )。
A.
出售的時(shí)候確認(rèn)收入的金額為290萬元
B.
出售的時(shí)候確認(rèn)遞延收益10萬元
C.
出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益后期不需要攤銷
D.
出售的時(shí)候確認(rèn)收入的金額為300萬元
參考答案：C,D
參考解析：
【答案解析】 租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價(jià)大于公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額予以遞延。
借：銀行存款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 290
遞延收益 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 260
貸：庫存商品 260
借：制造費(fèi)用等 30
貸：銀行存款 30
借：遞延收益 3.33
貸：制造費(fèi)用 3.33
【該題針對(duì)“(2015)特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
關(guān)于前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
【該題針對(duì)“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
27
將回購的股票支付給職工，會(huì)引起庫存股發(fā)生變動(dòng)。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
28
財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
29
企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了凈虧損，稅法上規(guī)定虧損的金額可以在未來5年稅前扣除，該事項(xiàng)形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。( )
參考答案：對(duì)
30
甲公司與C、D、E公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排，該安排的經(jīng)濟(jì)決策需經(jīng)C、D、E公司一致同意方可實(shí)施，則甲公司能夠?qū)ο嚓P(guān)安排構(gòu)成共同控制。( )
參考答案：錯(cuò)
【答案解析】 C、D、E對(duì)該安排具有共同控制，該安排的經(jīng)濟(jì)決策是否能夠執(zhí)行與甲公司無關(guān)，甲公司對(duì)此安排不具有共同控制。
31
在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對(duì)所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入遞延收益。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【答案解析】 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
32
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損的，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
33
企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 盤盈固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
34
對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)一次性確認(rèn)為勞務(wù)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
35
投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的差額屬于其他綜合收益。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，不會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益，所以不屬于其他綜合收益。
【該題針對(duì)“(2015)所有者權(quán)益”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：
(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。
(5)假定A公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。
(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。
(3)計(jì)算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。
②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。
③該批交易性證券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。
④該項(xiàng)負(fù)債2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。
(2)①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。
②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。
③該批證券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。
④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。
(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)
2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬元
因此，2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75
(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 459.75
遞延所得稅資產(chǎn) 0.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
37
甲公司為上市公司，2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元)從二級(jí)市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。占乙公司10%的表決權(quán)股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。
(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。
(5)2014年10月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股65元。
(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2015年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資在增資日的公允價(jià)值為715萬元。
(7)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(8)2016年8月甲公司以1 250萬元出售對(duì)乙公司的投資。
假定甲公司在每年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2015年金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的相關(guān)分錄并按照權(quán)益法后續(xù)處理該業(yè)務(wù)。
(3)編制2016年，甲公司出售對(duì)乙公司投資的分錄。
(“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)
2013年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
應(yīng)收股利 14
貸：銀行存款 524
2013年5月27日：
借：銀行存款 14
貸：應(yīng)收股利 14
2013年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 210
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210
2014年4月26日：
借：應(yīng)收股利 1
貸：投資收益 1
2014年5月1日：
借：銀行存款 1
貸：應(yīng)收股利 1
2014年12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：其他綜合收益 350
(2)2015年1月8日：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 1000
貸：銀行存款 1000
原股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 715
其他綜合收益 350
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
投資收益 415
占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認(rèn)營業(yè)外收入
2015年末要按照乙公司的凈利潤確認(rèn)投資收益 ，分錄是：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180(600×30%)
貸：投資收益 180
(3)2016年8月出售時(shí)：
借：銀行存款 1250
投資收益 645
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1715
——損益調(diào)整 180
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)公允價(jià)值計(jì)量或成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
2013年1月2日，A公司取得B公司80%股權(quán)，對(duì)價(jià)為一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬元，賬面價(jià)值為5800萬元(包括成本5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)800萬元)，無形資產(chǎn)賬面原值3000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷1500萬元，公允價(jià)值為2300萬元。
當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，A公司取得對(duì)B公司的控制權(quán)。
B公司當(dāng)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為9000萬元，包括實(shí)收資本4000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額由以下兩筆資產(chǎn)組成：
項(xiàng)目
公允價(jià)值
賬面價(jià)值
預(yù)計(jì)負(fù)債
500
0
固定資產(chǎn)
2500
1000
該固定資產(chǎn)為銷售部門使用的固定資產(chǎn)，尚可使用年限為10年，或有事項(xiàng)是一項(xiàng)未決訴訟，至2013年底已結(jié)案，實(shí)際支出200萬元。
2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬元，當(dāng)年未發(fā)放股利。當(dāng)年A公司出售給B公司一批存貨，售價(jià)為500萬元，成本為400萬元，當(dāng)年B公司對(duì)外出售50%
2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，上年從A公司購入的存貨本年全部出售。
假設(shè)該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，且B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制2013年初A公司取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制購買日A公司編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整抵銷分錄。
(3)編制2013年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。
(4)編制2014年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。
參考解析：
【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 8500
累計(jì)攤銷 1500
貸：無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入 800
可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
投資收益 400
借：其他綜合收益 800
貸：投資收益 800
(2)調(diào)整B公司凈資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：資本公積 750
預(yù)計(jì)負(fù)債 500
遞延所得稅負(fù)債 375
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2250
其他綜合收益 500
盈余公積 300
未分配利潤 2700
商譽(yù) 700
貸：長期股權(quán)投資 8500
少數(shù)股東權(quán)益 1950
(3)對(duì)于購買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：資本公積 750
預(yù)計(jì)負(fù)債 500
遞延所得稅負(fù)債 375
期末調(diào)整
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
銷售費(fèi)用 (1500/10)150
貸：營業(yè)外支出 500
固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5
所得稅費(fèi)用 87.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費(fèi)用 12.5
調(diào)整后的凈利潤=500-150+500-87.5=762.5(萬元)，所以權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的處理為：
借：長期股權(quán)投資 690
貸：投資收益 (762.5×80%)610
其他綜合收益 80
A公司長期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2250
其他綜合收益 600
盈余公積 350
未分配利潤 3412.5(2700+762.5-50)
商譽(yù) 700
貸：長期股權(quán)投資 9190(8500+690)
少數(shù)股東權(quán)益 2122.5
A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：
借：投資收益 610
少數(shù)股東損益 152.5
未分配利潤 ——年初 2700
貸：提取盈余公積 50
未分配利潤 ——年末 3412.5
(4)對(duì)于購買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：資本公積 750
預(yù)計(jì)負(fù)債 500
遞延所得稅負(fù)債 375
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：未分配利潤 ——年初 350
固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5
未分配利潤 ——年初 87.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
借：銷售費(fèi)用 (1500/10)150
貸：固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5
貸：所得稅費(fèi)用 37.5
對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整：
借：未分配利潤——年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：未分配利潤 ——年初 12.5
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
調(diào)整后的凈利潤=400-150+37.5=287.5(萬元)，所以權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的處理為：
借：長期股權(quán)投資 690
貸：未分配利潤 ——年初 610
其他綜合收益 80
借：長期股權(quán)投資 (287.5×80%)230
貸：投資收益 230
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資 40
A公司長期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2250
其他綜合收益 600
盈余公積 390
未分配利潤 3610(3412.5+287.5-40-50)
商譽(yù) 700
貸：長期股權(quán)投資 9380(9190+230-40)
少數(shù)股東權(quán)益 2170
A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：
借：投資收益 230
少數(shù)股東損益 57.5
未分配利潤 ——年初 3412.5
貸：提取盈余公積 40
對(duì)所有者(或股東)的分配 50
未分配利潤 ——年末 3610
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
1
下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的事項(xiàng)是( )。
A.
企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)的債務(wù)重組
B.
企業(yè)進(jìn)行公司制改組時(shí)的債務(wù)重組
C.
企業(yè)兼并中的債務(wù)重組
D.
持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、企業(yè)進(jìn)行公司制改組、企業(yè)兼并中的債務(wù)重組等，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組。
【該題針對(duì)“(2015)債務(wù)重組的概念及方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2
對(duì)下列會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不正確的說法是( )。
A.
會(huì)計(jì)差錯(cuò)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B.
不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息
C.
本期發(fā)現(xiàn)的，屬于前期的重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)
D.
本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。
【該題針對(duì)“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3
2014年11月甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定于2015年2月向乙公司銷售200件產(chǎn)品，合同價(jià)格為每件150萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為400萬元。2014年末已生產(chǎn)出該產(chǎn)品200件，產(chǎn)品成本為每件155萬元。產(chǎn)品市場價(jià)格上升至每件160萬元。假定不考慮銷售稅費(fèi)。甲公司2014年末正確的會(huì)計(jì)處理為( )。
A.
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元
B.
確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元
C.
計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬元
D.
不需要做任何會(huì)計(jì)處理
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 (1)如果執(zhí)行合同。合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失?？勺儸F(xiàn)凈值=200×150=30000(萬元);產(chǎn)品成本=200×155=31000(萬元);確認(rèn)損失=31000-30000=1000(萬元);(2)如果不執(zhí)行合同。支付違約金為400萬元，同時(shí)按照市場價(jià)格銷售可獲利=200×(160-155)=1000(萬元)。所以應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。
4
因甲產(chǎn)品在使用過程中產(chǎn)生嚴(yán)重的環(huán)境污染，A公司自2013年12月31日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當(dāng)日甲產(chǎn)品庫存為零。生產(chǎn)甲產(chǎn)品用的廠房為A公司于2012年1月1日以經(jīng)營租賃方式租入的，租期4年，A公司與租賃公司簽訂了不可撤銷的租賃合同，年租金為220萬元。則因該重組義務(wù)對(duì)A公司當(dāng)年損益的影響為( )萬元。
A.
440
B.
0
C.
-660
D.
-440
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 因?yàn)橥．a(chǎn)，需要將后兩年的租金確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，金額=220×2=440(萬元)，所以，對(duì)損益的影響金額為減少損益440萬元。
【該題針對(duì)“(2015)重組義務(wù)的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5
下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中，不正確的是( )。
A.
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出
B.
無形資產(chǎn)出租期間，其攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
C.
無形資產(chǎn)出售時(shí)，如需交營業(yè)稅，則發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加
D.
無形資產(chǎn)出租期間，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，無形資產(chǎn)出售時(shí)，發(fā)生的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
【該題針對(duì)“(2015)無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6
下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中，正確的是( )。
A.
資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值
B.
資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值
C.
商譽(yù)減值準(zhǔn)備在相應(yīng)減值因素消失時(shí)可以轉(zhuǎn)回
D.
如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測試
參考答案：A
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則;選項(xiàng)C，商譽(yù)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測試。
【該題針對(duì)“(2015)資產(chǎn)減值的概念及其范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7
甲企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購買1000件(含1000件)以上，每件可得到30元的商業(yè)折扣。某客戶2015年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品1500件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為4/10，2/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月28日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，則下列說法不正確的是( )。(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)
A.
甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為300000元
B.
甲企業(yè)2015年12月應(yīng)確認(rèn)的收入為294000元
C.
甲企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)為345000元
D.
甲企業(yè)因該業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是6000元
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 應(yīng)確認(rèn)的收入=(230-30)×1500=300000(元)
收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
分錄為：
借：應(yīng)收賬款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
借：銀行存款 345000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000
貸：應(yīng)收賬款 351000
8
甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年3月10日，甲公司將所持有乙公司股權(quán)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1300萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。此交易發(fā)生后，甲公司無法再對(duì)乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。
出售時(shí)，所持有乙公司30%的股權(quán)的賬面價(jià)值為2100萬元，其中“投資成本”為1000萬元，“損益調(diào)整”為800萬元，“其他綜合收益”為200萬元(均為被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生)，“其他權(quán)益變動(dòng)”為100萬元。剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1300萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。則甲公司因處置股權(quán)影響投資收益的金額為( )萬元。
A.
50
B.
250
C.
500
D.
800
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
確認(rèn)股權(quán)處置損益:
借：銀行存款 1300
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 500
——損益調(diào)整 400
——其他綜合收益 100
——其他權(quán)益變動(dòng) 50
投資收益 250
由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
借：其他綜合收益 200
貸：投資收益 200
由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：投資收益 100
剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值為1300萬元，賬面價(jià)值為1050萬元，兩者差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1300
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 500
——損益調(diào)整 400
——其他綜合收益 100
——其他權(quán)益變動(dòng) 50
投資收益 250
因此影響投資收益的金額=250+200+100+250=800(萬元)。
【該題針對(duì)“權(quán)益法、成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9
在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為201萬元，每年年末支付30萬元租金，租賃期為6年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán);租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為6萬元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元。則最低租賃付款額為( )萬元。
A.
184
B.
183
C.
182
D.
185
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 最低租賃付款額=支付的租金總額30×6+承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=182(萬元)。
10
2014年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律顧問認(rèn)為，勝訴的可能性為30%，敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在250～315萬元之間，并且概率相等，含應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)6萬元。但基本能從第三方收到補(bǔ)償款20萬元。乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為( )萬元。
A.
382.5
B.
288.5
C.
315
D.
282.5
參考答案：D
參考解析：
【答案解析】 乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額=(250+315)÷2=282.5(萬元)。企業(yè)從第三方基本能收到的補(bǔ)償金額不影響企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
【該題針對(duì)“(2015)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11
法定義務(wù)通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行，以下業(yè)務(wù)不屬于法定義務(wù)的是( )。
A.
企業(yè)購買原材料形成的應(yīng)付賬款
B.
企業(yè)向銀行貸入款項(xiàng)形成借款
C.
根據(jù)企業(yè)制定的銷售政策，企業(yè)預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)
D.
企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的稅款
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，屬于推定義務(wù)。
12
在以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。
A.
非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.
現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
C.
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金方式
D.
現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。
【該題針對(duì)“(2015)多種方式組合進(jìn)行的債務(wù)重組”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13
甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A.
董事會(huì)通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B.
因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C.
上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D.
發(fā)生巨額虧損
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的界定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
14
某公司于2015年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2015年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A.
0
B.
703.26
C.
3000
D.
28945.11
參考答案：B
參考解析：
【答案解析】 (1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分公允價(jià)值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74(萬元);
(2)該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分公允價(jià)值=1000×20-19296.74=703.26(萬元)。
【該題針對(duì)“(2015)可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15
甲公司對(duì)新上市A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2014年8月份共銷售甲產(chǎn)品10件，售價(jià)總額5000元，成本3000元。假設(shè)甲公司無法合理估計(jì)退貨可能性，甲公司8月份A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為( )元。
A.
5000
B.
3000
C.
0
D.
2000
參考答案：C
參考解析：
【答案解析】 無法估計(jì)退貨可能性情況下，企業(yè)銷售時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)該在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于委托代銷商品的說法中，正確的有( )。
A.
收取手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷商品，委托方一般在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入
B.
視同買斷方式下，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入
C.
收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入
D.
視同買斷方式代銷商品，受托方應(yīng)在銷售商品時(shí)，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入
參考答案：A,B,C,D
17
甲公司2014年2月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2012年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2012年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元，2013年應(yīng)計(jì)提折舊400萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列處理中，正確的有( )。
A.
甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減600萬元
B.
甲公司2013年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額540萬元
C.
甲公司2013年度利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額400萬元
D.
甲公司2013年度利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額600萬元
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 甲公司2013年度利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為2013年的折舊額400萬元，不包括2012年的折舊金額200萬元。
【該題針對(duì)“(2015)日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
18
外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。
A.
營業(yè)成本
B.
固定資產(chǎn)
C.
資本公積
D.
所得稅費(fèi)用
參考答案：A,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)B，是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)C，是所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“(2015)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
19
下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，不正確的有( )。
A.
處置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本
B.
企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益會(huì)影響營業(yè)利潤的金額
C.
無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按原預(yù)定方法和使用壽命攤銷
D.
企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入核算
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，一般應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支中;選項(xiàng)B，企業(yè)處置無形資產(chǎn)形成的凈損益應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項(xiàng)C，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出中。
20
下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用“安全生產(chǎn)費(fèi)”的處理中，正確的有( )。
A.
企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
C.
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備
D.
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命分期計(jì)提折舊
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備的同時(shí)，確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后期間不再計(jì)提折舊。
21
下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。
A.
應(yīng)收賬款
B.
交易性金融資產(chǎn)
C.
持有至到期投資
D.
可供出售權(quán)益工具投資
參考答案：A,B,C
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)A，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目中。
22
關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證金的處理，下列說法中正確的有( )。
A.
預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的產(chǎn)品不再生產(chǎn)時(shí)，要在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時(shí)予以沖銷
B.
與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目
C.
與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目
D.
產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 選項(xiàng)C，與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。
23
下列有關(guān)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的有( )。
A.
因企業(yè)合并形成的商譽(yù)無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測試
B.
因商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽(yù)要結(jié)合其他相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
C.
存在少數(shù)股東時(shí)，商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分也應(yīng)該在合并報(bào)表中予以確認(rèn)
D.
企業(yè)處置分?jǐn)偭松套u(yù)的資產(chǎn)組中的某項(xiàng)經(jīng)營時(shí)，一般應(yīng)按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組剩余部分價(jià)值的比例為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)?，以確定該處置經(jīng)營的相關(guān)商譽(yù)，從而確定處置損益
參考答案：A,B,D
參考解析：
【答案解析】 商譽(yù)減值損失中歸屬于少數(shù)股東的部分不應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)，因此選項(xiàng)C不正確。
【該題針對(duì)“(2015)商譽(yù)減值測試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
24
根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A.
存出投資款
B.
擬長期持有的股票投資
C.
信用卡存款
D.
準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
參考答案：A,C,D
參考解析：
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“(2015)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
25
甲公司出售一項(xiàng)存貨給乙公司，賬面價(jià)值為260萬元，公允價(jià)值為290萬元，售價(jià)300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則下列說法不正確的有( )。
A.
出售的時(shí)候確認(rèn)收入的金額為290萬元
B.
出售的時(shí)候確認(rèn)遞延收益10萬元
C.
出售時(shí)確認(rèn)的遞延收益后期不需要攤銷
D.
出售的時(shí)候確認(rèn)收入的金額為300萬元
參考答案：C,D
參考解析：
【答案解析】 租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價(jià)大于公允價(jià)值，應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，售價(jià)和公允價(jià)值之間的差額予以遞延。
借：銀行存款 300
貸：主營業(yè)務(wù)收入 290
遞延收益 10
借：主營業(yè)務(wù)成本 260
貸：庫存商品 260
借：制造費(fèi)用等 30
貸：銀行存款 30
借：遞延收益 3.33
貸：制造費(fèi)用 3.33
【該題針對(duì)“(2015)特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[譣。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26
關(guān)于前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
【該題針對(duì)“(2015)前期差錯(cuò)更正的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
27
將回購的股票支付給職工，會(huì)引起庫存股發(fā)生變動(dòng)。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
28
財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
29
企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了凈虧損，稅法上規(guī)定虧損的金額可以在未來5年稅前扣除，該事項(xiàng)形成一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。( )
參考答案：對(duì)
30
甲公司與C、D、E公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排，該安排的經(jīng)濟(jì)決策需經(jīng)C、D、E公司一致同意方可實(shí)施，則甲公司能夠?qū)ο嚓P(guān)安排構(gòu)成共同控制。( )
參考答案：錯(cuò)
【答案解析】 C、D、E對(duì)該安排具有共同控制，該安排的經(jīng)濟(jì)決策是否能夠執(zhí)行與甲公司無關(guān)，甲公司對(duì)此安排不具有共同控制。
31
在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對(duì)所售資產(chǎn)的售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入遞延收益。( )
參考答案：對(duì)
參考解析：
【答案解析】 如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入遞延收益，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
32
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損的，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等，應(yīng)將固定資產(chǎn)相關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。
33
企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 盤盈固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
34
對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)一次性確認(rèn)為勞務(wù)收入。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 對(duì)于包括在商品售價(jià)范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
35
投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的差額屬于其他綜合收益。( )
參考答案：錯(cuò)
參考解析：
【答案解析】 投資者投入資產(chǎn)的公允價(jià)值大于所享有的股本的差額計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，不會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益，所以不屬于其他綜合收益。
【該題針對(duì)“(2015)所有者權(quán)益”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)
36
A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)，自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：
(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬元，債券面值2000萬元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
(2)A公司2014年12月10日因銷售商品給H公司而確認(rèn)應(yīng)收賬款100萬元，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬元計(jì)價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目金額為100萬元，該款項(xiàng)是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除。
(5)假定A公司2014年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。
要求：
(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。
(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。
(3)計(jì)算A公司2014年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2020.02萬元。
②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元;相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。
③該批交易性證券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元;按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。
④該項(xiàng)負(fù)債2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元;按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。
(2)①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。
②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。
③該批證券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬元)。
④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。
(3)2014年應(yīng)交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬元)
2014年遞延所得稅費(fèi)用=-0.5萬元
因此，2014年所得稅費(fèi)用=460.25-0.5=459.75
(萬元)
借：所得稅費(fèi)用 459.75
遞延所得稅資產(chǎn) 0.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
37
甲公司為上市公司，2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元)從二級(jí)市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬元。占乙公司10%的表決權(quán)股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。
(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現(xiàn)金股利。
(5)2014年10月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至12月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股65元。
(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬元的價(jià)格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2015年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬元(假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資在增資日的公允價(jià)值為715萬元。
(7)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。
(8)2016年8月甲公司以1 250萬元出售對(duì)乙公司的投資。
假定甲公司在每年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2015年金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算的相關(guān)分錄并按照權(quán)益法后續(xù)處理該業(yè)務(wù)。
(3)編制2016年，甲公司出售對(duì)乙公司投資的分錄。
(“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析：
(1)
2013年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
應(yīng)收股利 14
貸：銀行存款 524
2013年5月27日：
借：銀行存款 14
貸：應(yīng)收股利 14
2013年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 210
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210
2014年4月26日：
借：應(yīng)收股利 1
貸：投資收益 1
2014年5月1日：
借：銀行存款 1
貸：應(yīng)收股利 1
2014年12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 210
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：其他綜合收益 350
(2)2015年1月8日：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 1000
貸：銀行存款 1000
原股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)為長期股權(quán)投資，原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入到投資收益。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 715
其他綜合收益 350
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
投資收益 415
占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4000×30%=1200(萬元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬元，因此不確認(rèn)營業(yè)外收入
2015年末要按照乙公司的凈利潤確認(rèn)投資收益 ，分錄是：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180(600×30%)
貸：投資收益 180
(3)2016年8月出售時(shí)：
借：銀行存款 1250
投資收益 645
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1715
——損益調(diào)整 180
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)公允價(jià)值計(jì)量或成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38
2013年1月2日，A公司取得B公司80%股權(quán)，對(duì)價(jià)為一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬元，賬面價(jià)值為5800萬元(包括成本5000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)800萬元)，無形資產(chǎn)賬面原值3000萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷1500萬元，公允價(jià)值為2300萬元。
當(dāng)日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，A公司取得對(duì)B公司的控制權(quán)。
B公司當(dāng)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為9000萬元，包括實(shí)收資本4000萬元，資本公積1500萬元，其他綜合收益500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤2700萬元。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額由以下兩筆資產(chǎn)組成：
項(xiàng)目
公允價(jià)值
賬面價(jià)值
預(yù)計(jì)負(fù)債
500
0
固定資產(chǎn)
2500
1000
該固定資產(chǎn)為銷售部門使用的固定資產(chǎn)，尚可使用年限為10年，或有事項(xiàng)是一項(xiàng)未決訴訟，至2013年底已結(jié)案，實(shí)際支出200萬元。
2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬元，當(dāng)年未發(fā)放股利。當(dāng)年A公司出售給B公司一批存貨，售價(jià)為500萬元，成本為400萬元，當(dāng)年B公司對(duì)外出售50%
2014年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元，當(dāng)年發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，上年從A公司購入的存貨本年全部出售。
假設(shè)該企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，且B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制2013年初A公司取得股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制購買日A公司編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整抵銷分錄。
(3)編制2013年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。
(4)編制2014年末合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。
參考解析：
【正確答案】 (1)會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 8500
累計(jì)攤銷 1500
貸：無形資產(chǎn) 3000
營業(yè)外收入 800
可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5000
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
投資收益 400
借：其他綜合收益 800
貸：投資收益 800
(2)調(diào)整B公司凈資產(chǎn)的分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：資本公積 750
預(yù)計(jì)負(fù)債 500
遞延所得稅負(fù)債 375
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2250
其他綜合收益 500
盈余公積 300
未分配利潤 2700
商譽(yù) 700
貸：長期股權(quán)投資 8500
少數(shù)股東權(quán)益 1950
(3)對(duì)于購買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：資本公積 750
預(yù)計(jì)負(fù)債 500
遞延所得稅負(fù)債 375
期末調(diào)整
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
銷售費(fèi)用 (1500/10)150
貸：營業(yè)外支出 500
固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5
所得稅費(fèi)用 87.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 50
貸：存貨 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：所得稅費(fèi)用 12.5
調(diào)整后的凈利潤=500-150+500-87.5=762.5(萬元)，所以權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的處理為：
借：長期股權(quán)投資 690
貸：投資收益 (762.5×80%)610
其他綜合收益 80
A公司長期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2250
其他綜合收益 600
盈余公積 350
未分配利潤 3412.5(2700+762.5-50)
商譽(yù) 700
貸：長期股權(quán)投資 9190(8500+690)
少數(shù)股東權(quán)益 2122.5
A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：
借：投資收益 610
少數(shù)股東損益 152.5
未分配利潤 ——年初 2700
貸：提取盈余公積 50
未分配利潤 ——年末 3412.5
(4)對(duì)于購買日預(yù)計(jì)負(fù)債和固定資產(chǎn)差額的調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 1500
遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：資本公積 750
預(yù)計(jì)負(fù)債 500
遞延所得稅負(fù)債 375
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：未分配利潤 ——年初 350
固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5
未分配利潤 ——年初 87.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
借：銷售費(fèi)用 (1500/10)150
貸：固定資產(chǎn) ——累計(jì)折舊 150
借：遞延所得稅負(fù)債 37.5
貸：所得稅費(fèi)用 37.5
對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的調(diào)整：
借：未分配利潤——年初 50
貸：營業(yè)成本 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
貸：未分配利潤 ——年初 12.5
借：所得稅費(fèi)用 12.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5
調(diào)整后的凈利潤=400-150+37.5=287.5(萬元)，所以權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的處理為：
借：長期股權(quán)投資 690
貸：未分配利潤 ——年初 610
其他綜合收益 80
借：長期股權(quán)投資 (287.5×80%)230
貸：投資收益 230
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資 40
A公司長期股權(quán)投資和B公司所有者權(quán)益的抵銷：
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2250
其他綜合收益 600
盈余公積 390
未分配利潤 3610(3412.5+287.5-40-50)
商譽(yù) 700
貸：長期股權(quán)投資 9380(9190+230-40)
少數(shù)股東權(quán)益 2170
A公司投資收益和B公司未分配利潤的抵銷：
借：投資收益 230
少數(shù)股東損益 57.5
未分配利潤 ——年初 3412.5
貸：提取盈余公積 40
對(duì)所有者(或股東)的分配 50
未分配利潤 ——年末 3610
【答案解析】
【該題針對(duì)“(2015)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】