案例分析題
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬(wàn)股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，通過強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，最近幾年銷售增長(zhǎng)率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長(zhǎng)帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×13年12月決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度。主要內(nèi)容為：
1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計(jì)20人。
2.激勵(lì)方式：股票期權(quán)。2×14年共授予上述人員100萬(wàn)份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×14年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。
該股票期權(quán)在授予日(2×14年1月1日)的公允價(jià)值為每份8元，在2×14年年末的公允價(jià)值為每份10元。2×14年沒有人員離開公司，估計(jì)2×15年下半年離開的高級(jí)管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為10萬(wàn)份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否適當(dāng)?簡(jiǎn)要說明理由。
(2)簡(jiǎn)述股票期權(quán)激勵(lì)方式的特征。
(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則。
(4)指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?說明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，并具體說明2×14年的會(huì)計(jì)處理方法(要求列出計(jì)算過程)
(6)假設(shè)2×15年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請(qǐng)指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)的股票、數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
(7)假設(shè)2×15年6月10日A公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式適當(dāng)。
理由：公司高速增長(zhǎng)，資金壓力會(huì)比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)，公司還會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
(2)股票期權(quán)的特征：
①是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格(行權(quán)價(jià))和條件購(gòu)買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
②最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。
③風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。
④適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。
(3)股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則：
上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則確定授予價(jià)格(即行權(quán)價(jià)格)或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：
①股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);
②股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
(4)標(biāo)的股票的一般來源方式有向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票和回購(gòu)公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。
其確認(rèn)和計(jì)量的原則是：企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
2×14年的會(huì)計(jì)處理方法：將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬(wàn)元。計(jì)算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬(wàn)元)
(6)繼續(xù)有效。
理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時(shí)，激勵(lì)計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。
股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格根據(jù)公司合并時(shí)股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標(biāo)的股票變更為合并后公司的股票。
調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬(wàn)份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格：5/0.5=10(元/股)
(7)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬(wàn)份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
【答案解析】
【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批與實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例分析題
東方公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×14年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：
(1)2×14年1月26日，東方公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為6000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬(wàn)元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬(wàn)元。
(2)2×14年6月30日，東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款8000萬(wàn)元。同時(shí)約定，東方公司將于本年12月31日以回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為7900萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為900萬(wàn)元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。
(3)2×14年7月1日，東方公司將某項(xiàng)賬面余額為2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值1500萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬(wàn)元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款1500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值1600萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
(4)2×14年11月1日，東方公司將銷售產(chǎn)品而從迅達(dá)公司收到的面值為500萬(wàn)元、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。甲公司與銀行雙方協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期而債務(wù)人迅達(dá)公司未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。東方公司實(shí)際收到480萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。迅達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況及信用記錄均良好，基本確定能夠按期兌付該票據(jù)。東方公司據(jù)此判斷與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款480萬(wàn)元與其賬面價(jià)值500萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶責(zé)任。
(5)2×14年6月30日，東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行，取得價(jià)款6000萬(wàn)元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為借方余額50萬(wàn)元)。同時(shí)東方公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國(guó)銀行支付5萬(wàn)元期權(quán)費(fèi)給東方公司，中國(guó)銀行有權(quán)在2×14年12月31日以5950萬(wàn)元價(jià)格返售該股票。東方公司判斷，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。
要求：
1.根據(jù)上述資料(1)至(4)，分析、判斷東方公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。
2.根據(jù)資料(5)，指出東方公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
1.(1)東方公司會(huì)計(jì)處理正確。
理由：東方公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額6000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬(wàn)元)。
(2)東方公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu)，而且回購(gòu)價(jià)按照回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。
正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元(取得價(jià)款8000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900)。
(3)東方公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，因此甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
(4)東方公司會(huì)計(jì)處理正確。
理由：附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)分析這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，貼現(xiàn)企業(yè)因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而應(yīng)承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2.東方公司出售乙公司股票，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給東方公司，因東方公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款6000萬(wàn)元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬(wàn)元。同時(shí)東方公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【答案解析】
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
A公司是一家在上交所上市的高科技公司，總股數(shù)為8000萬(wàn)股。該公司從事網(wǎng)絡(luò)通訊產(chǎn)品研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)等。由于公司決策層善于把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)，通過強(qiáng)化研發(fā)適時(shí)推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，因此，公司近年來實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，最近幾年銷售增長(zhǎng)率平均接近50%，凈資產(chǎn)收益率也達(dá)到20%左右。但由于高速增長(zhǎng)帶來的資金壓力，公司目前面臨著因獎(jiǎng)金水平過低而導(dǎo)致的優(yōu)秀人才流失的困擾。
為實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，并解決目前所遇到的問題，A公司于2×13年12月決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度。主要內(nèi)容為：
1.激勵(lì)對(duì)象：高級(jí)管理人員5人和技術(shù)骨干15人，計(jì)20人。
2.激勵(lì)方式：股票期權(quán)。2×14年共授予上述人員100萬(wàn)份股票期權(quán)，規(guī)定這些人員必須從2×14年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買規(guī)定數(shù)量的A公司股票。
該股票期權(quán)在授予日(2×14年1月1日)的公允價(jià)值為每份8元，在2×14年年末的公允價(jià)值為每份10元。2×14年沒有人員離開公司，估計(jì)2×15年下半年離開的高級(jí)管理人員為1人，離開的技術(shù)骨干為2人，所對(duì)應(yīng)的股票期權(quán)為10萬(wàn)份。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)A公司目前狀況，你認(rèn)為采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否適當(dāng)?簡(jiǎn)要說明理由。
(2)簡(jiǎn)述股票期權(quán)激勵(lì)方式的特征。
(3)指出股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則。
(4)指出股票期權(quán)標(biāo)的股票的一般來源方式。
(5)判斷股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?說明其會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則，并具體說明2×14年的會(huì)計(jì)處理方法(要求列出計(jì)算過程)
(6)假設(shè)2×15年A公司被甲公司以換股方式吸收合并，換股比例為1股A公司股票換取0.5股甲公司股票。合并后股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否繼續(xù)有效?如果有效，請(qǐng)指出調(diào)整后該股票期權(quán)的標(biāo)的股票、數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
(7)假設(shè)2×15年6月10日A公司實(shí)施了權(quán)益分派，向全體股東每10股轉(zhuǎn)增2股，并每10股派息0.5元。計(jì)算調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格。
【正確答案】
(1)A公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式適當(dāng)。
理由：公司高速增長(zhǎng)，資金壓力會(huì)比較大，采用股票期權(quán)方式，一方面可以避免公司因股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)，公司還會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。
(2)股票期權(quán)的特征：
①是公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格(行權(quán)價(jià))和條件購(gòu)買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
②最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差(或：獲得股票的資本利得)。
③風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)也高。
④適合于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。
(3)股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格的確定原則：
上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則確定授予價(jià)格(即行權(quán)價(jià)格)或其確定方法。授予價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)格較高者：
①股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià);
②股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。
(4)標(biāo)的股票的一般來源方式有向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股票和回購(gòu)公司已發(fā)行的股份。
(5)股票期權(quán)激勵(lì)方式在會(huì)計(jì)核算中屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。
其確認(rèn)和計(jì)量的原則是：企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
2×14年的會(huì)計(jì)處理方法：將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。其金額為240萬(wàn)元。計(jì)算過程如下：
(100-10)×8×1/3=240(萬(wàn)元)
(6)繼續(xù)有效。
理由：根據(jù)規(guī)定，公司合并時(shí)，激勵(lì)計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。
股票期權(quán)數(shù)量和行權(quán)價(jià)格根據(jù)公司合并時(shí)股票的轉(zhuǎn)換比例調(diào)整，標(biāo)的股票變更為合并后公司的股票。
調(diào)整后的數(shù)量：100×0.5=50(萬(wàn)份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格：5/0.5=10(元/股)
(7)調(diào)整后的股票期權(quán)數(shù)量=100×(1+20%)=120(萬(wàn)份)
調(diào)整后的行權(quán)價(jià)格=(5-0.05)/1.2=4.125(元/股)
【答案解析】
【該題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批與實(shí)施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
案例分析題
東方公司為深圳證券交易所A股上市公司，2×14年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng)：
(1)2×14年1月26日，東方公司在證券市場(chǎng)上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為6000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5900萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬(wàn)元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬(wàn)元。
(2)2×14年6月30日，東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行，取得價(jià)款8000萬(wàn)元。同時(shí)約定，東方公司將于本年12月31日以回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)，出售時(shí)的賬面價(jià)值為7900萬(wàn)元，其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬(wàn)元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為900萬(wàn)元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。
(3)2×14年7月1日，東方公司將某項(xiàng)賬面余額為2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值1500萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬(wàn)元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款1500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值1600萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。
(4)2×14年11月1日，東方公司將銷售產(chǎn)品而從迅達(dá)公司收到的面值為500萬(wàn)元、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。甲公司與銀行雙方協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期而債務(wù)人迅達(dá)公司未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。東方公司實(shí)際收到480萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。迅達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況及信用記錄均良好，基本確定能夠按期兌付該票據(jù)。東方公司據(jù)此判斷與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款480萬(wàn)元與其賬面價(jià)值500萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶責(zé)任。
(5)2×14年6月30日，東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國(guó)銀行，取得價(jià)款6000萬(wàn)元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為5800萬(wàn)元，出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為借方余額50萬(wàn)元)。同時(shí)東方公司與中國(guó)銀行簽訂一份期權(quán)合約，中國(guó)銀行支付5萬(wàn)元期權(quán)費(fèi)給東方公司，中國(guó)銀行有權(quán)在2×14年12月31日以5950萬(wàn)元價(jià)格返售該股票。東方公司判斷，到期時(shí)中國(guó)銀行極小可能會(huì)行權(quán)。
要求：
1.根據(jù)上述資料(1)至(4)，分析、判斷東方公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請(qǐng)指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。
2.根據(jù)資料(5)，指出東方公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
1.(1)東方公司會(huì)計(jì)處理正確。
理由：東方公司在證券市場(chǎng)上出售丁公司債券，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)損益=實(shí)際收到的金額6000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值5900+其他資本公積轉(zhuǎn)入200=300(萬(wàn)元)。
(2)東方公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該業(yè)務(wù)屬于金融資產(chǎn)售后回購(gòu)，而且回購(gòu)價(jià)按照回購(gòu)當(dāng)日市價(jià)回購(gòu)，這表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得或損失。
正確的會(huì)計(jì)處理：東方公司終止確認(rèn)持有的甲上市公司股票，并確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元(取得價(jià)款8000-金融資產(chǎn)賬面價(jià)值7900+公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入900)。
(3)東方公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，因此甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
(4)東方公司會(huì)計(jì)處理正確。
理由：附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)分析這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，貼現(xiàn)企業(yè)因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而應(yīng)承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
2.東方公司出售乙公司股票，同時(shí)中國(guó)銀行有權(quán)利在半年后以固定價(jià)格返售該股票給東方公司，因東方公司判斷返售的可能性極小，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與該股票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款6000萬(wàn)元與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元計(jì)入投資收益，同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，投資收益增加了250萬(wàn)元。同時(shí)東方公司將發(fā)行看跌期權(quán)收到的價(jià)款確認(rèn)為衍生金融負(fù)債，期末按公允價(jià)值計(jì)量，并把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
【答案解析】
【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】