案例分析題
甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內鋼鐵行業(yè)產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業(yè)經濟效益持續(xù)下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經理主持召開財務工作會議，聽取財務總監(jiān)和財務經理工作匯報，并部署下半年的財務工作，會議內容如下：
(1)甲公司于2×14年1月2日與某金融資產管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計提貸款損失準備500萬元，雙方協(xié)議轉讓價為600萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2×14年2月20日，甲公司收到款項。甲公司財務經理認為不應終止確認該金融資產，只需要在財務報表附注中作披露。
(2)甲公司于2×13年9月1日銷售產品一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉資金，將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應負責償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務經理認為應終止確認該項應收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當期損益。
(3)2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司，經協(xié)商，出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司有權在2×14年12月31日(到期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權(即到期極可能行權)。對于此項業(yè)務，甲公司財務經理認為債券所有權上的風險和報酬尚未轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。
(4)甲公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批準，需要明確相關的會計政策。甲公司財務總監(jiān)認為，對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
(5)為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務，副總經理在會議上強調開展套期保值業(yè)務應以效益化為目標，為應對當前產品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經濟效益化。
要求：
1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確，并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料(4)至(5)項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。
【正確答案】
1.資料(1)中，甲公司委托貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給某金融資產管理公司，甲公司應當終止確認該批貸款。
正確會計處理：甲公司應將所出售的委托貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。
資料(2)中，甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。
理由：根據協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，甲公司應償還中國工商銀行損失，這表明與債權有關的風險和報酬并未轉移。
正確的會計處理：甲公司應將所售應收債權取得的價款確認為短期借款，不應轉銷應收賬款和確認金融資產轉移損益。
資料(3)中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。
理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。
2.資料(4)中存在的不當之處為：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
資料(5)中存在的不當之處為：開展套期保值業(yè)務應以效益化為目標。
理由：企業(yè)開展套期保值的目的應是利用期貨市場規(guī)避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的確認與計量”知識點進行考核】
案例分析題
某市環(huán)保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產采購業(yè)務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算)。9月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發(fā)揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：
(1)擬購買一批專用環(huán)境檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。
(2)擬購買一批環(huán)境監(jiān)測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經批復的采購項目預算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。
(3)擬購置公務筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產筆記本電腦在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口筆記本電腦的要求。
(4)該局于當年6月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心彌補其項目資金缺口。
(5)下屬環(huán)保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔保。
要求：
根據政府采購、行政事業(yè)單位國有資產管理等相關規(guī)定，逐項判斷某市環(huán)保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。
【正確答案】
1.該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。
理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。
2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。
理由：該采購項目預算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購。
3.該局要求集中采購機構購買進口筆記本電腦的決議不正確。
理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物。
4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。
理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。
(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心的決議不正確。
理由：行政單位出租國有資產形成的收入實行“收支兩條線”管理。
5.該局以舊辦公樓對下屬環(huán)保研究所提供借款擔保的決議不正確。
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。
【答案解析】
【該題針對“政府采購制度”知識點進行考核】
甲公司為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內鋼鐵行業(yè)產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業(yè)經濟效益持續(xù)下滑。為了做好2×14年上半年的信息披露及其他財務工作，公司分管財務工作的副總經理主持召開財務工作會議，聽取財務總監(jiān)和財務經理工作匯報，并部署下半年的財務工作，會議內容如下：
(1)甲公司于2×14年1月2日與某金融資產管理公司簽訂協(xié)議，將其劃分為次級類和損失類的委托貸款共10筆打包出售給該金融資產管理公司，該批貸款總金額為1000萬元，原已計提貸款損失準備500萬元，雙方協(xié)議轉讓價為600萬元，轉讓后甲公司不再保留任何權利和義務。2×14年2月20日，甲公司收到款項。甲公司財務經理認為不應終止確認該金融資產，只需要在財務報表附注中作披露。
(2)甲公司于2×13年9月1日銷售產品一批給戊公司，價款為600萬元，增值稅稅額為102萬元，雙方約定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周轉資金，將應收戊公司的賬款出售給中國工商銀行，出售價款為680萬元。甲公司與中國工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應收戊公司賬款到期，戊公司不能按期償還時，甲公司應負責償還中國工商銀行損失。甲公司已收到款項并存入銀行。甲公司財務經理認為應終止確認該項應收賬款，并將收到的價款680萬元與其賬面價值702萬元之間的差額22萬元計入當期損益。
(3)2×14年6月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的5年期公司債券出售給丁公司，經協(xié)商，出售價格為500萬元。同時簽訂了一項看漲期權合約，甲公司有權在2×14年12月31日(到期日)以520萬元的價格回購該債券。甲公司判斷，該期權是重大的價內期權(即到期極可能行權)。對于此項業(yè)務，甲公司財務經理認為債券所有權上的風險和報酬尚未轉移給丁公司，甲公司不應當終止確認該債券。
(4)甲公司的股權激勵制度已經獲得股東大會的批準，需要明確相關的會計政策。甲公司財務總監(jiān)認為，對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的估計為基礎，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
(5)為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司董事會已決定開展套期保值業(yè)務，副總經理在會議上強調開展套期保值業(yè)務應以效益化為目標，為應對當前產品市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經濟效益化。
要求：
1.逐項判斷資料(1)至(3)項的會計處理是否正確，并說出理由;如不正確請說明正確的會計處理。
2.逐項判斷資料(4)至(5)項的處理是否存在不當之處，存在不當之處的，請指出并說明理由。
【正確答案】
1.資料(1)中，甲公司委托貸款出售的會計處理不正確。
理由：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給某金融資產管理公司，甲公司應當終止確認該批貸款。
正確會計處理：甲公司應將所出售的委托貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與委托貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。
資料(2)中，甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。
理由：根據協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時，甲公司應償還中國工商銀行損失，這表明與債權有關的風險和報酬并未轉移。
正確的會計處理：甲公司應將所售應收債權取得的價款確認為短期借款，不應轉銷應收賬款和確認金融資產轉移損益。
資料(3)中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。
理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。
2.資料(4)中存在的不當之處為：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。
理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
資料(5)中存在的不當之處為：開展套期保值業(yè)務應以效益化為目標。
理由：企業(yè)開展套期保值的目的應是利用期貨市場規(guī)避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
【答案解析】
【該題針對“金融資產轉移的確認與計量”知識點進行考核】
案例分析題
某市環(huán)保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產采購業(yè)務(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經批復的預算)。9月2日，該局分管財務、資產管理的副局長召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發(fā)揮資產使用效益等事項進行了討論。有關情況及形成的決議如下：
(1)擬購買一批專用環(huán)境檢測設備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。
(2)擬購買一批環(huán)境監(jiān)測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經批復的采購項目預算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務合作關系、信譽良好、具有政府采購代理機構乙級資格的X公司代理采購。
(3)擬購置公務筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產筆記本電腦在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口筆記本電腦的要求。
(4)該局于當年6月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心彌補其項目資金缺口。
(5)下屬環(huán)保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔保。
要求：
根據政府采購、行政事業(yè)單位國有資產管理等相關規(guī)定，逐項判斷某市環(huán)保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。
【正確答案】
1.該局直接聯(lián)系本地供應商采購設備的決議不正確。
理由：該局所采購設備存在多個供應商，不符合采用單一來源方式采購的條件。
2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。
理由：該采購項目預算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構乙級資格的公司代理采購。
3.該局要求集中采購機構購買進口筆記本電腦的決議不正確。
理由：除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物。
4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。
理由：行政單位將國有資產對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。
(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心的決議不正確。
理由：行政單位出租國有資產形成的收入實行“收支兩條線”管理。
5.該局以舊辦公樓對下屬環(huán)保研究所提供借款擔保的決議不正確。
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產對外擔保。
【答案解析】
【該題針對“政府采購制度”知識點進行考核】