一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。)
1
甲公司于2016年2月自公開市場以每股8元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)。2016年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股12元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為( )萬元。
A.
200
B.
800
C.
600
D.
0
參考答案：C
參考解析：
甲公司在2016年年末應(yīng)進(jìn)行的會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 800[(12-8)×200]
貸：其他綜合收益 800
借：其他綜合收益 200(800×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 200
綜合上述分錄，2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=800-200=600(萬元)。
2
下列各項關(guān)于設(shè)備更新改造的會計處理中，錯誤的是( )。
A.
更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
B.
更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.
更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D.
更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
參考答案：A
參考解析：
更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化，計入設(shè)備成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益，選項A錯誤。
3
甲公司發(fā)行了名義金額為5元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是( )。
A.
金融負(fù)債
B.
金融資產(chǎn)
C.
權(quán)益工具
D.
復(fù)合金融工具
參考答案：A
參考解析：
此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付優(yōu)先股每股5元人民幣的義務(wù)，自身股票的數(shù)量會發(fā)生變動。該金融工具是一項金融負(fù)債。
4
下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的是( )。
A.
外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價款難以在兩者之間進(jìn)行合理分配時，應(yīng)全部作為無形資產(chǎn)入賬
B.
將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷金額計入營業(yè)外支出
C.
將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本
D.
將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷計人營業(yè)外支出
參考答案：D
參考解析：
選項A，支付價款在土地使用權(quán)和地上建筑物之間無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項B，應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)成本;選項C，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
5
甲公司于2015年1月1日購入面值總額為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時的價款為104萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元).另支付交易費(fèi)用0.2萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息4萬元。2016年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元，未發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額和從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計損益分別為( )萬元。
A.
2,12
B.
6,15.8
C.
8，11.8
D.
1.5,16
參考答案：C
參考解析：
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益即為售價與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額=108-(104-4)=8(萬元)。甲公司因該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8(萬元)。
6
2016年3月，丁糧食企業(yè)(以下簡稱“丁企業(yè)”)為購買儲備糧從國家開發(fā)銀行貸款1000萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自2016年4月起，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.
45
B.
90
C.
60
D.
5
參考答案：D
參考解析：
2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1000×6%×1/12=5(萬元)。
7
如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法正確的是( )。
A.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款總額為基礎(chǔ)確定
B.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值和公允價值兩者較高者為基礎(chǔ)確定
C.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款公允價值為基礎(chǔ)確定
D.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
參考答案：D
參考解析：
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
8
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2016年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元;乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元;丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備分別為2萬元、4萬元、3萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，且乙存貨價值上升的原因是以前期間導(dǎo)致存貨減值的影響因素消失。2016年12月31日，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( )萬元。
A.
-1
B.
1
C.
2
D.
10
參考答案：B
參考解析：
2016年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬元)，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=2+4+3=9(萬元)，因此應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=10-9=1(萬元)，選項B正確。
9
2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實(shí)驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。2016年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價款900萬元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設(shè)備對2016年度營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.
-40
B.
-80
C.
-180
D.
-90
參考答案：D
參考解析：
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益攤銷時計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設(shè)備對2016年度營業(yè)利潤的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬元)。
10
甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造公司，2016年10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運(yùn)作。但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬元。
A.
2000
B.
1400
C.
600
D.
0
參考答案：B
參考解析：
甲公司2016年應(yīng)按比例確認(rèn)收入=2000×(1-30%)=1400(萬元)?！?1
甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2016年3月5日收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6000萬元，至重新裝修之日，已計提累計折舊1000萬元，其中原裝修支出的賬面價值為400萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1200萬元。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。甲公司對該商鋪采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2016年12月31日甲公司該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值是( )萬元。
A.
5200
B.
3800
C.
5800
D.
3600
參考答案：C
參考解析：
甲公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值=(6000-1000)-400+1200=5800(萬元)。
12
甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為102萬元;甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.
105
B.
103
C.
100
D.
102
參考答案：B
參考解析：
租賃談判和簽訂租賃協(xié)議過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的入賬價值，因此融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值=100+3=103(萬元)。
13
甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日.
甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：
項目
外幣金額(萬美元)
按照2016年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額(萬元人民幣)
銀行存款
300
1866
預(yù)付款項
100
621
2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.
7
B.
-6
C.
6
D.
5
參考答案：C
參考解析：
預(yù)付款項屬于非貨幣性項目以歷史成本計量，期末不產(chǎn)生匯兌損益。因此外幣貨幣性項目因期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬元人民幣)。
14
資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進(jìn)行調(diào)整處理時，不能調(diào)整的是( )。
A.
資產(chǎn)負(fù)債表
B.
利潤表
C.
現(xiàn)金流量表正表
D.
所有者權(quán)益變動表
參考答案：C
參考解析：
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及現(xiàn)金收支的，現(xiàn)金流量表正表不做調(diào)整(但現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項目應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后并不影響報告年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的總額)。
15
下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.
企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.
企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析：
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定的說法中正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量
B.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣折算為記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量
C.
折算時的即期匯率應(yīng)當(dāng)用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率
D.
折算時的即期匯率可以采用與預(yù)計的未來現(xiàn)金流量相對應(yīng)的未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率
參考答案：A,C
參考解析：
預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
17
下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.
采用托收承付方式銷售商品，企業(yè)通常在商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入
B.
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額
C.
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
D.
收入和費(fèi)用需要配比，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn);成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)
參考答案：A,C,D
參考解析：
應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(或現(xiàn)銷價格)確認(rèn)銷售商品收入，選項B錯誤。
18
關(guān)于 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有( )。
A.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)改為用于經(jīng)營管理的自用房地產(chǎn)，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于經(jīng)營管理的日期
B.
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.
企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品的房地產(chǎn)改為用于出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期
D.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為董事會決定將自用土地使用權(quán)停止自用的日期
參考答案：A,B,C
19
下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。
A.
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
D.
資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項A正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項D正確。
20
下列關(guān)于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.
按預(yù)計使用年限計提折舊
B.
公允價值變動的金額計入當(dāng)期損益
C.
公允價值變動的金額計入其他綜合收益
D.
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益
參考答案：B,D
參考解析：
采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，選項A錯誤;公允價值變動的金額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，選項C錯誤。
21
下列與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)中，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益的有( )。
A.
成本法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
B.
權(quán)益法核算下被投資單位其他綜合收益變動
C.
權(quán)益法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
D.
權(quán)益法核算下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
參考答案：A,D
參考解析：
選項B，投資方應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益;選項C，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值。
22
關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有( )。
A.
固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.
固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.
企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入資本公積
參考答案：A,B,C
參考解析：
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項D，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
23
2014年1月1日，甲公司購人一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付價款100000萬元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬元。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為0。甲公司下列會計處理中，正確的有( )。
A.
土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.
土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.
2015年12月31日，固定資產(chǎn)的人賬價值為80000萬元
D.
2016年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬元和3200萬元
參考答案：B,C,D
24
關(guān)于事業(yè)單位長期投資的核算，下列說法中正確的有( )。
A.
以貨幣資金取得的長期投資，按照實(shí)際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本
B.
以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
C.
長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算
D.
對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，不需減少“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目的金額
參考答案：A,B,C
參考解析：
對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資的同時，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應(yīng)減少“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目的金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項D錯誤。
25
甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。2016年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款900萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。處置股權(quán)后甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本1300萬元，損益調(diào)整為150萬元，其他綜合收益為100萬元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動為50萬元。剩余股權(quán)的公允價值為900萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司
下列會計處理中正確的有( )。
A.
應(yīng)沖減其他綜合收益50萬元
B.
應(yīng)沖減資本公積—其他資本公積25萬元
C.
應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)900萬元
D.
應(yīng)確認(rèn)投資收益350萬元
參考答案：C,D
參考解析：
處置時應(yīng)將全部其他綜合收益和“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益，選項A和B錯誤;可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，選項C正確;應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置收益(900-1600 ×50%)+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額100+資本公積-其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)金額50+可供出售金融資產(chǎn)公允價值與剩余投資賬面價值的差額(900-1600×50%)=350(萬元)，選項D正確?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。( )
參考答案：錯
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
27
事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)凈值(原價-累計折舊)”的金額一定等于“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的金額。( )
參考答案：錯
參考解析：
一般情況下，兩者的金額相等，但在融資租入固定資產(chǎn)尚未付清租賃費(fèi)的情況下，兩者金額不相等。
28
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積—其他資本公積。( )
參考答案：對
29
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)期期末的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
30
合并財務(wù)報表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。( )
參考答案：錯
參考解析：
對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務(wù)報表時也需要進(jìn)行抵銷處理。
31
貨幣性項目僅指貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。( )
參考答案：錯
參考解析：
貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
32
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
參考答案：對
33
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股屬于權(quán)益工具，永續(xù)債屬于金融負(fù)債。( )
參考答案：錯
參考解析：
優(yōu)先股和永續(xù)債都可能是權(quán)益工具，也都可能是金融負(fù)債。
34
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。
35
企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)難以對某項變更區(qū)分會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理?！ ∷?、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015年1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長江公司均屬于大海公司控制的子公司。長江公司股票公允價值為每股15元，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬元。
2015年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為200013萬元，其中股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元.
甲公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為22000萬元。
(2)2015年10月1日，長江公司出售一項管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長江公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)價款500萬元。長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備15萬元。2016年，甲公司支付購入專利權(quán)價款500萬元。
(3)其他相關(guān)資料：
①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。
③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。
要求：
(1)判斷長江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。
(2)編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)的會計分錄。
(3)編制長江公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長江公司2016年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析：
(1)
該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。
理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)
借：長期股權(quán)投資 16000(20000×80%)
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 15000
借：資本公積—股本溢價 120
貸：銀行存款 120
(3)
①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入 120(500—380)
貸：無形資產(chǎn)—原價 120
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 3(120÷10 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 3
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
(4)
①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借：未分配利潤—年初 120
貸：無形資產(chǎn)—原價 120
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 3
貸：未分配利潤—年初 3
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 12(120÷10)
貸：管理費(fèi)用 12
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤—年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15 37
甲公司2014年至2016年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2014年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項無形資產(chǎn)，購買合同注明該項無形資產(chǎn)總價款為1400萬元，于2014年1月1日支付200萬元，其余款項從2014年12月31日至2016年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)于2014年1月1日辦理完備。
(2)該無形資產(chǎn)有效使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)。
(3)2016年1月1日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2014年1月1日從乙公司取得的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款為1000萬元。同時，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項400萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的所有權(quán)變更手續(xù)。
(4)已知期數(shù)為3、利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)計算甲公司購入該項無形資產(chǎn)入賬價值。
(2)編制甲公司2014年與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司2015年與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(4)編制甲公司2016年1月5日轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。
參考解析：
(1)該項無形資產(chǎn)入賬價值=200+400×2.6730=1269.20(萬元)
(2)2014年1月1日
借：無形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2014年12月31日
借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計攤銷 126.92(1269.20/10)
借：財務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15[(1200-130.80)×6%]
(3)2015年12月31日
借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計攤銷 126.92
借：財務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
(4)2016年1月5日，長期應(yīng)付款賬面余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計攤銷賬面余額=126.92×2=253.84(萬元)。
借：長期應(yīng)付款 400
銀行存款 600
營業(yè)外支出 38.01
累計攤銷 253.84
貸：無形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元(不含增值稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2015年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)，甲公司已于當(dāng)日收到乙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，款項已收存銀行。
(2)乙公司以一項專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值(計稅價格)為200萬元，A產(chǎn)品已于2015年12月31日運(yùn)抵甲公司。甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，取得的A產(chǎn)品作為庫存商品核算，當(dāng)日辦理完相關(guān)手續(xù)。
(3)乙公司將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為其100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%，將剩余債務(wù)延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2016年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4%計算利息(與實(shí)際利率相同)。乙公司2015年年末預(yù)計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。
(5)乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。
(6)其他資料：
①假定上述專利權(quán)不考慮增值稅的影響;
②假定不考慮貨幣時間價值的影響;
③或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時沖減財務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時計入營業(yè)外收入。
要求：
(1)編制甲公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(2)編制乙公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
參考解析：
(1)2015年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價值(未來應(yīng)收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)
重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)。
會計分錄為：
借：銀行存款 100
無形資產(chǎn) 280
庫存商品 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34
長期股權(quán)投資—乙公司 500
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 256.4
壞賬準(zhǔn)備 234
貸：應(yīng)收賬款 2340
(2)2015年12月31日，乙公司重組債務(wù)的公允價值(未來應(yīng)付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬元)。
會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款 2340
累計攤銷 100
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：銀行存款 100
無形資產(chǎn) 350
主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
股本 100
資本公積—股本溢價 400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
預(yù)計負(fù)債 29.42
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 40
—債務(wù)重組利得 460.98
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品 180
(3)
2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬元)。
借：銀行存款 44.14
貸：財務(wù)費(fèi)用 44.14
2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬元)。
借：銀行存款 765.02
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
財務(wù)費(fèi)用 29.42
(4)
2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用 29.43
預(yù)計負(fù)債 14.71
貸：銀行存款 44.14
2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用 29.42
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
貸：銀行存款 765.02
借：預(yù)計負(fù)債 14.71
貸：營業(yè)外收入 14.71
39
A公司2015年和2016年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：
(1)A公司2015年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長期股權(quán)投資核算，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費(fèi)用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一項固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：
單位：萬元
項目 公允價值
賬面價值
銀行存款
430
430
庫存商品
1000
800(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)
固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)
2000
1500(原價2000，累計折舊500)
無形資產(chǎn)(專利權(quán))
1000
800(原價2000，累計攤銷1200)
合計
4430
3530 (2)2015年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(3)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。處置部分股權(quán)后，A公司對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
(5)2016年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價值為2760萬元。
(6)2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
其他相關(guān)資料如下：
(1)A公司銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售無形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。
(2)A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)編制A公司2015年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會計分錄。
(3)編制A公司2016年1月2 日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計分錄。
(4)編制A公司2016年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(5)計算A公司2016年個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
參考解析：
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
長期股權(quán)投資初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 5000
累計攤銷 1200
貸：銀行存款 430
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]
營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長期股權(quán)投資 2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
①剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2500萬元，大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
②處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資
的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：盈余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
③處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整其他綜合收益。會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 36
貸：其他綜合收益 36
(4)
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500×30%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司2016年個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。
1
甲公司于2016年2月自公開市場以每股8元的價格取得A公司普通股200萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)。2016年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當(dāng)日市價為每股12元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。甲公司2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為( )萬元。
A.
200
B.
800
C.
600
D.
0
參考答案：C
參考解析：
甲公司在2016年年末應(yīng)進(jìn)行的會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 800[(12-8)×200]
貸：其他綜合收益 800
借：其他綜合收益 200(800×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 200
綜合上述分錄，2016年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益金額=800-200=600(萬元)。
2
下列各項關(guān)于設(shè)備更新改造的會計處理中，錯誤的是( )。
A.
更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益
B.
更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
C.
更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本
D.
更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化
參考答案：A
參考解析：
更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化，計入設(shè)備成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益，選項A錯誤。
3
甲公司發(fā)行了名義金額為5元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具是( )。
A.
金融負(fù)債
B.
金融資產(chǎn)
C.
權(quán)益工具
D.
復(fù)合金融工具
參考答案：A
參考解析：
此合同中的轉(zhuǎn)股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付優(yōu)先股每股5元人民幣的義務(wù)，自身股票的數(shù)量會發(fā)生變動。該金融工具是一項金融負(fù)債。
4
下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的是( )。
A.
外購?fù)恋厥褂脵?quán)及建筑物的價款難以在兩者之間進(jìn)行合理分配時，應(yīng)全部作為無形資產(chǎn)入賬
B.
將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷金額計入營業(yè)外支出
C.
將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本
D.
將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷計人營業(yè)外支出
參考答案：D
參考解析：
選項A，支付價款在土地使用權(quán)和地上建筑物之間無法合理分配的，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)入賬;選項B，應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)成本;選項C，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
5
甲公司于2015年1月1日購入面值總額為100萬元，票面年利率為4%的A債券，取得時的價款為104萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元).另支付交易費(fèi)用0.2萬元。甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息4萬元。2016年4月20日甲公司出售A債券，售價為108萬元，未發(fā)生相關(guān)處置費(fèi)用。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額和從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計損益分別為( )萬元。
A.
2,12
B.
6,15.8
C.
8，11.8
D.
1.5,16
參考答案：C
參考解析：
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，因此，出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益即為售價與取得交易性金融資產(chǎn)成本的差額。甲公司出售A債券時確認(rèn)投資收益的金額=108-(104-4)=8(萬元)。甲公司因該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計損益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(4+4+108)-(104+0.2)=11.8(萬元)。
6
2016年3月，丁糧食企業(yè)(以下簡稱“丁企業(yè)”)為購買儲備糧從國家開發(fā)銀行貸款1000萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自2016年4月起，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )萬元。
A.
45
B.
90
C.
60
D.
5
參考答案：D
參考解析：
2016年4月丁企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1000×6%×1/12=5(萬元)。
7
如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，下列說法正確的是( )。
A.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款總額為基礎(chǔ)確定
B.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值和公允價值兩者較高者為基礎(chǔ)確定
C.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款公允價值為基礎(chǔ)確定
D.
固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
參考答案：D
參考解析：
購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
8
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計量，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2016年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元;乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元;丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的存貨跌價準(zhǔn)備分別為2萬元、4萬元、3萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，且乙存貨價值上升的原因是以前期間導(dǎo)致存貨減值的影響因素消失。2016年12月31日，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為( )萬元。
A.
-1
B.
1
C.
2
D.
10
參考答案：B
參考解析：
2016年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=(20-16)+(36-30)=10(萬元)，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=2+4+3=9(萬元)，因此應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=10-9=1(萬元)，選項B正確。
9
2016年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實(shí)驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。2016年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2016年6月30日到賬。2016年6月5日，甲公司購入該實(shí)驗設(shè)備并投入使用，實(shí)際支付價款900萬元(不含增值稅額)。 甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設(shè)備對2016年度營業(yè)利潤的影響金額為( )萬元。
A.
-40
B.
-80
C.
-180
D.
-90
參考答案：D
參考解析：
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)的遞延收益攤銷時計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。甲公司因購入和使用該臺實(shí)驗設(shè)備對2016年度營業(yè)利潤的影響金額=-900/5×6/12=-90(萬元)。
10
甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造公司，2016年10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運(yùn)作。但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。2016年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬元。
A.
2000
B.
1400
C.
600
D.
0
參考答案：B
參考解析：
甲公司2016年應(yīng)按比例確認(rèn)收入=2000×(1-30%)=1400(萬元)?！?1
甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)，2016年3月5日收回租賃期屆滿的商鋪，并計劃對其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6000萬元，至重新裝修之日，已計提累計折舊1000萬元，其中原裝修支出的賬面價值為400萬元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1200萬元。裝修后預(yù)計租金收入將大幅增加。甲公司對該商鋪采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2016年12月31日甲公司該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值是( )萬元。
A.
5200
B.
3800
C.
5800
D.
3600
參考答案：C
參考解析：
甲公司2016年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值=(6000-1000)-400+1200=5800(萬元)。
12
甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為102萬元;甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計為3萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.
105
B.
103
C.
100
D.
102
參考答案：B
參考解析：
租賃談判和簽訂租賃協(xié)議過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的入賬價值，因此融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值=100+3=103(萬元)。
13
甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日.
甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的期末余額如下：
項目
外幣金額(萬美元)
按照2016年12月31日即期匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額(萬元人民幣)
銀行存款
300
1866
預(yù)付款項
100
621
2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.
7
B.
-6
C.
6
D.
5
參考答案：C
參考解析：
預(yù)付款項屬于非貨幣性項目以歷史成本計量，期末不產(chǎn)生匯兌損益。因此外幣貨幣性項目因期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬元人民幣)。
14
資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進(jìn)行調(diào)整處理時，不能調(diào)整的是( )。
A.
資產(chǎn)負(fù)債表
B.
利潤表
C.
現(xiàn)金流量表正表
D.
所有者權(quán)益變動表
參考答案：C
參考解析：
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及現(xiàn)金收支的，現(xiàn)金流量表正表不做調(diào)整(但現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的相關(guān)項目應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后并不影響報告年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的總額)。
15
下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.
企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.
企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.
企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.
銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析：
銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16
下列關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定的說法中正確的有( )。
A.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量
B.
應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣折算為記賬本位幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量
C.
折算時的即期匯率應(yīng)當(dāng)用計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率
D.
折算時的即期匯率可以采用與預(yù)計的未來現(xiàn)金流量相對應(yīng)的未來期間資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率
參考答案：A,C
參考解析：
預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;最后，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再將可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
17
下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。
A.
采用托收承付方式銷售商品，企業(yè)通常在商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入
B.
合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額
C.
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
D.
收入和費(fèi)用需要配比，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn);成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)
參考答案：A,C,D
參考解析：
應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(或現(xiàn)銷價格)確認(rèn)銷售商品收入，選項B錯誤。
18
關(guān)于 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有( )。
A.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)改為用于經(jīng)營管理的自用房地產(chǎn)，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于經(jīng)營管理的日期
B.
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日
C.
企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品的房地產(chǎn)改為用于出租，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日為承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期
D.
企業(yè)將原本用于經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于資本增值，則該房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日應(yīng)確定為董事會決定將自用土地使用權(quán)停止自用的日期
參考答案：A,B,C
19
下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有( )。
A.
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合
B.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式
C.
認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式
D.
資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
參考答案：A,B,C,D
參考解析：
資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，選項A正確;資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確;資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，選項D正確。
20
下列關(guān)于采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。
A.
按預(yù)計使用年限計提折舊
B.
公允價值變動的金額計入當(dāng)期損益
C.
公允價值變動的金額計入其他綜合收益
D.
自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益
參考答案：B,D
參考解析：
采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，選項A錯誤;公允價值變動的金額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，選項C錯誤。
21
下列與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)中，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益的有( )。
A.
成本法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
B.
權(quán)益法核算下被投資單位其他綜合收益變動
C.
權(quán)益法核算下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利
D.
權(quán)益法核算下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
參考答案：A,D
參考解析：
選項B，投資方應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益;選項C，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值。
22
關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有( )。
A.
固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.
固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.
企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入資本公積
參考答案：A,B,C
參考解析：
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項D，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
23
2014年1月1日，甲公司購人一項土地使用權(quán)，以銀行存款支付價款100000萬元，土地的使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。取得后在該土地上以出包方式建造自用辦公樓。2015年12月31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80000萬元。該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊。預(yù)計凈殘值為0。甲公司下列會計處理中，正確的有( )。
A.
土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.
土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.
2015年12月31日，固定資產(chǎn)的人賬價值為80000萬元
D.
2016年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為2000萬元和3200萬元
參考答案：B,C,D
24
關(guān)于事業(yè)單位長期投資的核算，下列說法中正確的有( )。
A.
以貨幣資金取得的長期投資，按照實(shí)際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本
B.
以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
C.
長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算
D.
對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資時，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，不需減少“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目的金額
參考答案：A,B,C
參考解析：
對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資的同時，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計入其他收入，并相應(yīng)減少“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目的金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目，選項D錯誤。
25
甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。2016年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款900萬元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。處置股權(quán)后甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元，其中投資成本1300萬元，損益調(diào)整為150萬元，其他綜合收益為100萬元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動為50萬元。剩余股權(quán)的公允價值為900萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司
下列會計處理中正確的有( )。
A.
應(yīng)沖減其他綜合收益50萬元
B.
應(yīng)沖減資本公積—其他資本公積25萬元
C.
應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)900萬元
D.
應(yīng)確認(rèn)投資收益350萬元
參考答案：C,D
參考解析：
處置時應(yīng)將全部其他綜合收益和“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益，選項A和B錯誤;可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，選項C正確;應(yīng)確認(rèn)投資收益=處置收益(900-1600 ×50%)+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額100+資本公積-其他資本公積結(jié)轉(zhuǎn)金額50+可供出售金融資產(chǎn)公允價值與剩余投資賬面價值的差額(900-1600×50%)=350(萬元)，選項D正確?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分。)
26
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。( )
參考答案：錯
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
27
事業(yè)單位的“固定資產(chǎn)凈值(原價-累計折舊)”的金額一定等于“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的金額。( )
參考答案：錯
參考解析：
一般情況下，兩者的金額相等，但在融資租入固定資產(chǎn)尚未付清租賃費(fèi)的情況下，兩者金額不相等。
28
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積—其他資本公積。( )
參考答案：對
29
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)期期末的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
30
合并財務(wù)報表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。( )
參考答案：錯
參考解析：
對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務(wù)報表時也需要進(jìn)行抵銷處理。
31
貨幣性項目僅指貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。( )
參考答案：錯
參考解析：
貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
32
換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
參考答案：對
33
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股屬于權(quán)益工具，永續(xù)債屬于金融負(fù)債。( )
參考答案：錯
參考解析：
優(yōu)先股和永續(xù)債都可能是權(quán)益工具，也都可能是金融負(fù)債。
34
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。
35
企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理。( )
參考答案：錯
參考解析：
企業(yè)難以對某項變更區(qū)分會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理?！ ∷?、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
36
長江股份有限公司(以下簡稱“長江公司”)為上市公司，2015年和2016年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2015年1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長江公司均屬于大海公司控制的子公司。長江公司股票公允價值為每股15元，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬元。
2015年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為200013萬元，其中股本為10000萬元、資本公積為5000萬元、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元.
甲公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為22000萬元。
(2)2015年10月1日，長江公司出售一項管理用專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在長江公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計尚可使用壽命為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。
至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)價款500萬元。長江公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備15萬元。2016年，甲公司支付購入專利權(quán)價款500萬元。
(3)其他相關(guān)資料：
①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值。
③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。
要求：
(1)判斷長江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由。
(2)編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)的會計分錄。
(3)編制長江公司2015年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(4)編制長江公司2016年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
參考解析：
(1)
該企業(yè)合并為同—控制下的企業(yè)合并。
理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制。
(2)
借：長期股權(quán)投資 16000(20000×80%)
貸：股本 1000
資本公積—股本溢價 15000
借：資本公積—股本溢價 120
貸：銀行存款 120
(3)
①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入 120(500—380)
貸：無形資產(chǎn)—原價 120
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 3(120÷10 × 3/12)
貸：管理費(fèi)用 3
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
(4)
①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借：未分配利潤—年初 120
貸：無形資產(chǎn)—原價 120
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 3
貸：未分配利潤—年初 3
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷 12(120÷10)
貸：管理費(fèi)用 12
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤—年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 15 37
甲公司2014年至2016年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2014年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項無形資產(chǎn)，購買合同注明該項無形資產(chǎn)總價款為1400萬元，于2014年1月1日支付200萬元，其余款項從2014年12月31日至2016年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)于2014年1月1日辦理完備。
(2)該無形資產(chǎn)有效使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，其包含的經(jīng)濟(jì)利益與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)。
(3)2016年1月1日，甲公司與丙公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2014年1月1日從乙公司取得的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款為1000萬元。同時，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付乙公司的款項400萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。
2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術(shù)的所有權(quán)變更手續(xù)。
(4)已知期數(shù)為3、利率6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。
要求：
(1)計算甲公司購入該項無形資產(chǎn)入賬價值。
(2)編制甲公司2014年與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(3)編制甲公司2015年與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(4)編制甲公司2016年1月5日轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。
參考解析：
(1)該項無形資產(chǎn)入賬價值=200+400×2.6730=1269.20(萬元)
(2)2014年1月1日
借：無形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 130.80
貸：長期應(yīng)付款 1200
銀行存款 200
2014年12月31日
借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計攤銷 126.92(1269.20/10)
借：財務(wù)費(fèi)用 64.15
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 64.15[(1200-130.80)×6%]
(3)2015年12月31日
借：長期應(yīng)付款 400
貸：銀行存款 400
借：管理費(fèi)用 126.92
貸：累計攤銷 126.92
借：財務(wù)費(fèi)用 44
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用44{[(1200-400)-(130.80-64.15)]×6%}
(4)2016年1月5日，長期應(yīng)付款賬面余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計攤銷賬面余額=126.92×2=253.84(萬元)。
借：長期應(yīng)付款 400
銀行存款 600
營業(yè)外支出 38.01
累計攤銷 253.84
貸：無形資產(chǎn) 1269.20
未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65 五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)
38
甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2015年1月1日，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元(不含增值稅)。雙方約定3個月后付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付貨款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2015年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：
(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)，甲公司已于當(dāng)日收到乙公司開具的銀行轉(zhuǎn)賬支票，款項已收存銀行。
(2)乙公司以一項專利權(quán)和一批A產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，專利權(quán)賬面原價為350萬元，已累計攤銷100萬元，計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值(計稅價格)為200萬元，A產(chǎn)品已于2015年12月31日運(yùn)抵甲公司。甲公司將取得的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，取得的A產(chǎn)品作為庫存商品核算，當(dāng)日辦理完相關(guān)手續(xù)。
(3)乙公司將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為其100萬股普通股，每股面值為1元，每股市價為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算。乙公司已于2015年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%，將剩余債務(wù)延期至2017年12月31日償還，并從2016年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從2016年起，年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6%。如果乙公司年利潤總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4%計算利息(與實(shí)際利率相同)。乙公司2015年年末預(yù)計未來每年利潤總額均很可能超過100萬元。
(5)乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)利潤總額120萬元，2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。
(6)其他資料：
①假定上述專利權(quán)不考慮增值稅的影響;
②假定不考慮貨幣時間價值的影響;
③或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時沖減財務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時計入營業(yè)外收入。
要求：
(1)編制甲公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(2)編制乙公司2015年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。
(3)編制甲公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
(4)編制乙公司2016年12月31日和2017年12月31日債務(wù)重組業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
參考解析：
(1)2015年12月31日，甲公司重組債權(quán)的公允價值(未來應(yīng)收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)
重組損失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)。
會計分錄為：
借：銀行存款 100
無形資產(chǎn) 280
庫存商品 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34
長期股權(quán)投資—乙公司 500
應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 256.4
壞賬準(zhǔn)備 234
貸：應(yīng)收賬款 2340
(2)2015年12月31日，乙公司重組債務(wù)的公允價值(未來應(yīng)付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元);應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=735.6×(6%-4%)×2=29.42(萬元);乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得：2000 ×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-29.42=460.98(萬元)。
會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款 2340
累計攤銷 100
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：銀行存款 100
無形資產(chǎn) 350
主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34
股本 100
資本公積—股本溢價 400
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
預(yù)計負(fù)債 29.42
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 40
—債務(wù)重組利得 460.98
借：主營業(yè)務(wù)成本 180
貸：庫存商品 180
(3)
2016年12月31日收取利息=735.6 × 6%=44.14(萬元)。
借：銀行存款 44.14
貸：財務(wù)費(fèi)用 44.14
2017年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(萬元)。
借：銀行存款 765.02
貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 735.6
財務(wù)費(fèi)用 29.42
(4)
2016年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用 29.43
預(yù)計負(fù)債 14.71
貸：銀行存款 44.14
2017年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用 29.42
應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 735.6
貸：銀行存款 765.02
借：預(yù)計負(fù)債 14.71
貸：營業(yè)外收入 14.71
39
A公司2015年和2016年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：
(1)A公司2015年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長期股權(quán)投資核算，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費(fèi)用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一項固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項無形資產(chǎn)(專利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：
單位：萬元
項目 公允價值
賬面價值
銀行存款
430
430
庫存商品
1000
800(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)
固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)
2000
1500(原價2000，累計折舊500)
無形資產(chǎn)(專利權(quán))
1000
800(原價2000，累計攤銷1200)
合計
4430
3530 (2)2015年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。
(3)2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)2016年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項2750萬元存人銀行。處置部分股權(quán)后，A公司對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。
(5)2016年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價值為2760萬元。
(6)2016年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
其他相關(guān)資料如下：
(1)A公司銷售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷售無形資產(chǎn)(專利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。
(2)A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
(1)編制A公司2015年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制A公司2016年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會計分錄。
(3)編制A公司2016年1月2 日個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計分錄。
(4)編制A公司2016年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。
(5)計算A公司2016年個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
參考解析：
(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
長期股權(quán)投資初始成本 =4430+(1000+2000)×17%+1000×6%=5000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 5000
累計攤銷 1200
貸：銀行存款 430
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 570[(1000+2000)×17%+1000×6%]
營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長期股權(quán)投資 2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
①剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為2500萬元，大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2400萬元(8000×30%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
②處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資
的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：盈余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
③處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間其他綜合收益變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整其他綜合收益。會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益 36
貸：其他綜合收益 36
(4)
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270{[920-(500-400)÷5]×30%}
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500×30%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司2016年個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。