持有至到期投資
一、持有至到期投資的內(nèi)容
(一)持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定;
2.有明確意圖持有至到期;
3.有能力持有至到期。
二、持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
(二)持有至到期投資的取得
1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
入賬成本=買價(jià)-支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用。
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：其他貨幣資金等
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
(溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方)
(三)持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
一、持有至到期投資的內(nèi)容
(一)持有至到期投資的定義
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
(二)持有至到期投資的特征
1.到期日固定、回收金額固定或可確定;
2.有明確意圖持有至到期;
3.有能力持有至到期。
二、持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。
(二)持有至到期投資的取得
1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。
入賬成本=買價(jià)-支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用。
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：其他貨幣資金等
差額：持有至到期投資——利息調(diào)整
(溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方)
(三)持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。