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第一章 會計法律制度
【基本要求】
1.了解會計法律制度的構成
2.熟悉會計工作管理體制
3.熟悉會計檔案管理
4.熟悉內(nèi)部控制制度
5.熟悉會計機構的設置
6.掌握會計核算的要求
7.掌握會計工作交接的要求
8.掌握會計違法行為的法律責任
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計法律制度的概念與構成
一、會計法律制度的概念
會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的，用以調整會計關系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。
會計關系是指會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟關系。
二、會計法律制度的構成
我國會計法律制度主要包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章和地方性會計法規(guī)。
（一）會計法律
會計法律是指由全國人民代表大會及其常務委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。
（二）會計行政法規(guī)
會計行政法規(guī)是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬定并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調整經(jīng)濟生活中
某些方面會計關系的法律規(guī)范。
（三）會計部門規(guī)章
會計部門規(guī)章是指國家主管會計工作的行政部門即財政部以及其他相關部委根據(jù)法律和國務院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權限范圍內(nèi)制定的、調整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。
（四）地方性會計法規(guī)
地方性會計法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。
第二節(jié) 會計工作管理體制
一、會計工作的行政管理
（一）會計工作行政管理體制
我國會計工作行政管理體制實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。
國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。
（二）會計工作行政管理的內(nèi)容
會計工作的行政管理主要包括：（1）制定國家統(tǒng)一的會計準則制度；（2）會計市場管理；（3）會計專業(yè)人才評價；（4）會計監(jiān)督檢查。
二、會計工作的自律管理
我國會計工作的行業(yè)自律管理組織主要有中國注冊會計師協(xié)會、中國會計學會和中國總會計師協(xié)會。
三、單位內(nèi)部的會計工作管理
（一）單位負責人的職責
單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。
（二）會計機構的設置
單位是否需要設置會計機構取決于單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡以及經(jīng)營管理的需要等因素。
（三）會計人員的選拔任用
從事會計工作的人員應當取得會計從業(yè)資格證書；擔任會計機構負責人（會計主管人員）除取得會計從業(yè)資格證書外，還應該具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上的經(jīng)歷；擔任總會計師，應當取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年。國有大、中型企業(yè)或者國有資產(chǎn)占主導或控股地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師。凡設置總會計師的單位，不應再設置與總會計師職責重疊的行政副職。
（四）會計人員回避制度。
國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。
需要回避的直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系。
第三節(jié) 會計核算
一、總體要求
（一）會計核算的依據(jù)
各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。
（二）對會計資料的基本要求
（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定；
（2）提供虛假的會計資料是違法行為。各單位必須保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
二、會計憑證
會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會計憑證，根據(jù)審核無誤的會計憑證進行賬簿登記，如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務。
三、會計賬簿
會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。
四、財務會計報告
財務會計報告是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務會計報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表及附注。
財務會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。財務會計報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應隨同財務會計報告一并提供。
五、會計檔案管理
（一）會計檔案的內(nèi)容
會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的會計檔案。
（二）會計檔案的管理部門
縣級以上各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計檔案工作。
（三）會計檔案的歸檔
單位的會計機構或會計人員所屬機構（以下統(tǒng)稱單位會計管理機構），負責會計資料整理、歸檔、立卷，編制會計檔案保管清冊。
（四）會計檔案的移交
1.單位內(nèi)部會計檔案移交
當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可由單位會計管理機構臨時保管一年，再移交單位檔案管理機構保管。因工作需要確需推遲移交的，應當經(jīng)單位檔案管理機構統(tǒng)一。單位會計管理機構臨時保管會計檔案長不超過三年。出納人員不得監(jiān)管會計檔案。
單位會計管理機構在辦理會計檔案移交時，應當編制會計檔案移交清冊，并按照國家檔案管理的有關規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質會計檔案移交時，應當保持原卷的封裝。電子會計檔案移交時應當將電子會計檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應當與其讀取平臺一并移交。
2、單位之間會計檔案移交
單位之間交接會計檔案時，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續(xù)。交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項交接，并由交接雙方的單位有關負責人負責監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應當在會計檔案移交清冊上簽名或蓋章。
電子會計檔案應當與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會計檔案應該與其讀取平臺一并移交。
（五）會計檔案的查閱
會計檔案的查閱、復制和借出：
單位應當嚴格按照相關制度利用會計檔案，在進行會計檔案查閱、復制、借出時履行登記手續(xù)，嚴禁篡改和損壞。
單位保存的會計檔案一般不得對外借出。確因工作需要且根據(jù)國家有關規(guī)定必須借出的，應當嚴格按照規(guī)定辦理相關手續(xù)。
（六）會計檔案的保管期限
會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。
（七）會計檔案的銷毀
單位應當定期對已到保管期限的會計檔案進行鑒定。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會計檔案，應當重新規(guī)劃保管期限；對保管期滿，確無保存價值的會計檔案，可以銷毀。保管期滿但未結清的債權債務會計憑證和涉及其他未了事項的會計憑證不得銷毀。
第四節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指會計機構、會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。
會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權自行處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。
（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求
（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。
（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。
（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。
（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
（三）內(nèi)部控制
1.內(nèi)部控制的概念與目標
對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。
企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
2.內(nèi)部控制的原則
企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。此外，企業(yè)還應遵循成本效益原則。
3.內(nèi)部控制的責任人
對企業(yè)而言，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。
對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。
4.內(nèi)部控制的內(nèi)容
企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。
行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制的具體工作包括：梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險，確定風險點，選擇風險應對策略，在此基礎上根據(jù)國家有關規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關工作人員認真執(zhí)行。
5.企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施
企業(yè)內(nèi)部控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
6.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等。
（四）內(nèi)部審計
1.內(nèi)部審計的概念
內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員審查和評價本部門、本單位財務收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。
2.內(nèi)部審計的內(nèi)容及特點
內(nèi)部審計的內(nèi)容是一個不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括財務審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。
內(nèi)部審計的內(nèi)容更側重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計結果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。
3.內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中具有預防保護、服務促進作以及評價鑒證等作用。
二、會計工作的政府監(jiān)督
（一）會計工作政府監(jiān)督的概念
會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰。
財政部門是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。
（二）財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容
財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括對單位依法設置會計賬簿的檢查、對單位會計資料真實性及完整性的檢查、對單位會計核算情況的檢查、對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查、對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。
三、會計工作的社會監(jiān)督
（一）會計工作社會監(jiān)督的概念
會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種外部監(jiān)督。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。
（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系
注冊會計師審計與內(nèi)部審計既有聯(lián)系又有區(qū)別。二者的聯(lián)系主要有：（1）都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；（2）都關注內(nèi)部控制的健全性和有效性；（3）注冊會計師審計可能涉及到對內(nèi)部審計成果的利用等。
二者的區(qū)別主要有：（1）審計獨立性不同；（2）審計方式不同；（3）審計的職責和作用不同；（4）接受審計的自愿程度不同。
（三）注冊會計師的業(yè)務范圍
注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所。注冊會計師可以承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。
注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務，承擔民事責任。
第五節(jié) 會計機構與會計人員
一、會計機構的設置
（一）辦理會計事務的組織方式
各單位辦理會計事務的組織方式有三種：（1）單獨設置會計機構；（2）有關機構中配置專職會計人員；
（3）實行代理記賬。
（二）代理記賬
1.代理記賬機構的設立條件
（1）為依法設立的企業(yè)；
（2）持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；
（3）主管代理記賬業(yè)務的負責人具有會計師以上專業(yè)技術職務資格且為專職從業(yè)人員；
（4）有健全的代理記賬業(yè)務內(nèi)部規(guī)范。
2.代理記賬機構的業(yè)務范圍
（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審計原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等；
（2）對外提供財務會計報告；
（3）向稅務機關提供稅務資料；
（4）委托人委托的其他會計業(yè)務。
3.委托人的義務
（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
（2）應當配備專人負責日常貨幣收支和保管；
（3）及時向代理記賬機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料；
（4）對于代理記賬機構退回的，要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
4.代理記賬機構及其從業(yè)人員的義務
（1）遵守有關法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務；
（2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的商業(yè)秘密予以保密；
（3）對委托人要求其作出不當?shù)臅嬏幚?，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度行為的，予以拒絕。
（4）對委托人提出的有關會計處理相關問題予以解釋。
二、會計工作崗位設置
（一）會計工作崗位設置的要求
1.按需設崗
各單位會計工作崗位的設置應與本單位業(yè)務互動的規(guī)模、特點和管理要求相適應。
2、符合內(nèi)部牽制的要求
會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納不得監(jiān)管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)。
3.建立崗位責任制
各單位應當建立會計崗位責任制，明確各項具體會計工作的職責范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員之中。
4.建立輪崗制度
會計人員應當定期或不定期地輪換工作崗位。
（二）主要會計工作崗位
會計工作崗位一般可分為：（1）總會計師（或行使總會計師職權）崗位；（2）會計機構負責人或者會計主管人員崗位；（3）出納崗位；（4）稽核；（5）資本、基金核算；（6）收入、支出、債權債務核算；（7）職工薪酬、成本費用、財務成果核算；（8）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（9）總賬；（10）財務會計報告編制；（11）會計機構內(nèi)會計檔案管理；（12）其他會計工作崗位。
會計機構中對正式移交之前的會計檔案進行保管的工作崗位屬于會計崗位，但檔案管理部門中對正式移交之后的會計檔案進行保管的會計檔案管理崗位，不再屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計和政府審計等工作相關的崗位也不屬于會計崗位。
三、會計工作交接
（一）交接的范圍
會計人員工作調動、離職或因病暫時不能工作，應與接管人員辦理交接手續(xù)。
（二）交接程序
1.提出交接申請
會計人員在向單位或者有關機關提出調動工作或者離職的申請時，應當同時向會計機構提出會計交接申請。
2.移交前的準備工作
會計人員在辦理會計工作交接前，應當按照規(guī)定做好交接準備工作。
3.移交點收
移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員認真按照移交清冊逐項點收。
4.專人負責監(jiān)交
一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構負責人（會計主管人員）監(jiān)交，會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)時，由單位負責人監(jiān)交，必要時，可由主管單位派人會同監(jiān)交。
（三）交接人員的責任
移交人員對其所移交的會計資料的真實性、完整性承擔責任。
四、會計從業(yè)資格
（一）會計從業(yè)資格的概念
會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質。
會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，在全國范圍內(nèi)有效。
（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍
在國家機關、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織中擔任會計機構負責人（會計主管）的人員，以及從事下列會計工作的人員應當取得會計從業(yè)資格：（1）出納；（2）稽核；（3）資本、基金核算；（4）收入、支出、債權債務核算；（5）職工薪酬、成本費用、財務成果核算；（6）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（7）總 賬；（8）財務會計報告編制；（9）會計機構內(nèi)會計檔案管理；（10）其他會計工作。
（三）會計從業(yè)資格的取得
1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度
會計從業(yè)資格實行無紙化考試，無紙化考試題庫由財政部統(tǒng)一組織建設，考試科目為：財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎、會計電算化（或者珠算）。會計從業(yè)資格考試科目應當性通過。會計從業(yè)資格考試大綱、考試合格標準由財政部統(tǒng)一制定和公布。
2.會計從業(yè)資格報名條件
申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應當符合下列基本條件：（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質；（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。
因有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法情形，被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年以內(nèi)不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。
因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關的違法行為，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。
（四）會計從業(yè)資格的管理
1.會計從業(yè)資格的管理機構
縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。新疆生產(chǎn)建設兵團財務局應當按照財政部有關規(guī)定，負責所屬單位的會計從業(yè)資格的管理。中央軍委后勤保障部、中國人民武裝警察部隊后勤部應當按照財政部有關規(guī)定，分別負責中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)的會計從業(yè)資格的管理。
2.信息化管理制度
會計從業(yè)資格實行信息化管理。會計從業(yè)資格管理機構應當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員的有關信息。
3.監(jiān)督檢查制度
會計從業(yè)資格管理機構應當對會計從業(yè)資格證書的持有、換發(fā)、調轉、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會計法律和職業(yè)道德等情況實施監(jiān)督檢查。
4.持證人員繼續(xù)教育制度
持證人員應當接受繼續(xù)教育。持證人員參加繼續(xù)教育采取學分制管理制度。
5.變更登記制度
持證人員的基礎信息及繼續(xù)教育、表彰獎勵等情況發(fā)生變化的，應到所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理從業(yè)檔案信息變更。
6.調轉登記制度
持證人員所屬會計從業(yè)資格管理機構發(fā)生變化的，應當及時辦理調轉登記手續(xù)。
7.定期換證制度
會計從業(yè)資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應當在會計從業(yè)資格證書到期前6個月內(nèi)，到所屬會計從業(yè)資格管理機構辦理換證手續(xù)。
8.會計從業(yè)資格的撤銷
有下列情形之一的，會計從業(yè)資格管理機構可以撤銷持證人員的會計從業(yè)資格：（1）會計從業(yè)資格管理機構工作人員濫用職權、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；（2）超越法定職權或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；（3）對不具備會計從業(yè)資格的人員，作出給予會計從業(yè)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會計從業(yè)資格的，會計從業(yè)資格管理機構應當撤銷其會計從業(yè)資格。
9.會計從業(yè)資格的注銷
持證人員死亡或者喪失行為能力以及會計從業(yè)資格被依法吊銷的，會計從業(yè)資格管理機構應當注銷其會計從業(yè)資格。
五、會計專業(yè)技術資格與職務
（一）會計專業(yè)技術資格
會計專業(yè)技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格。初級、中級資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。
高級會計師資格的取得實行考試與評審相結合制度。
（二）會計專業(yè)職務
會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員。其中，高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師與會計員為初級職務。
第六節(jié) 法律責任
一、法律責任概述
（一）行政責任
行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。
行政處罰的類別主要有：（1）罰款；（2）責令限期改正；（3）吊銷會計從業(yè)資格證書等。
行政處分的形式主要有：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級；（5）撤職；（6）開除。
（二）刑事責任
刑事責任包括主刑和附加刑兩種。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、
剝奪政治權利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用驅逐出境。
二、不依法設置會計賬簿等會計違法行為的法律責任
有不依法設置會計賬簿等會計違法行為的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有不依法設置會計賬簿等會計違法行為、情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。
三、其他會計違法行為的法律責任
（一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任
偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
（二）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任
隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還
應由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
（三）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任
授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，由所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。
（四）單位負責人對會計人員實行打擊報復的法律責任
單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。
第二章 結算法律制度
【基本要求】
1.了解支付結算的相關概念及其法律構成
2.了解銀行結算賬戶的開立、變更和撤銷
3.熟悉票據(jù)的相關概念
4.熟悉各銀行結算賬戶的概念、使用范圍和開戶要求
5.掌握現(xiàn)金管理的基本要求和現(xiàn)金的內(nèi)部控制
6.掌握票據(jù)和結算憑證填寫的基本要求
7.掌握支票、商業(yè)匯票、銀行卡、匯兌結算方式的規(guī)定，并能綜合分析具體案例
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 現(xiàn)金結算
一、現(xiàn)金結算的概念與特點
（一）現(xiàn)金結算的概念
現(xiàn)金結算是指在商品交易、勞務供應等經(jīng)濟往來中，直接使用現(xiàn)金進行應收應付款結算的一種行為。
（二）現(xiàn)金結算的特點
現(xiàn)金結算具有直接便利、不安全性、不易宏觀控制和管理、費用較高等特點。
二、現(xiàn)金結算的渠道
現(xiàn)金結算的渠道有：（1）付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人；（2）付款人委托銀行、非銀行金融機構或者非金融機構將現(xiàn)金支付給收款人。
三、現(xiàn)金結算的范圍
開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：
（1）職工工資、津貼；
（2）個人勞務報酬；
（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；
（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；
（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；
（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；
（7）結算起點以下的零星支出；
（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
上述款項結算起點為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。除上述第5、6項外，開戶單位支付給個人的款項，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付；確需全額支付現(xiàn)金的，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。
四、現(xiàn)金使用的限額
現(xiàn)金使用的限額，由開戶行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3至5天日常零星開支所需確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守。
對沒有在銀行單獨開立賬戶的附屬單位也要實行現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營業(yè)額核定定額，但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額之內(nèi)。
第二節(jié) 支付結算概述
一、支付結算的概念與特征
（一）支付結算的概念
支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。
銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結算的主體。其中，銀行是支付結算和資金清算的中介機構。
（二）支付結算的特征
支付結算的特征主要有：（1）支付結算必須通過中國人民銀行批準的金融機構進行；（2）支付結算的發(fā)生取決于委托人的意志；（3）實行統(tǒng)一領導，分級管理；（4）支付結算是一種要式行為；（5）支付結算必須依法進行。
二、支付結算的主要法律依據(jù)
支付結算方面的法律、法規(guī)和制度主要包括：《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實施辦法》、《支付結算辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《中國人民銀行銀行卡業(yè)務管理辦法》、《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結算辦法》、《電子支付指引（第一號）》等。
三、支付結算的基本原則
支付結算的基本原則有：（1）恪守信用，履約付款；（2）誰的錢進誰的賬，由誰支配；（3）銀行不墊款。
四、辦理支付結算的要求
（一）辦理支付結算的基本要求
1.辦理支付結算必須使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)和結算憑證，未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)，票據(jù)無效；未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的結算憑證，銀行不予受理。
2.辦理支付結算必須按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用賬戶。
3.填寫票據(jù)和結算憑證應當全面規(guī)范，做到數(shù)字正確，要素齊全，不錯不漏，字跡清楚，防止涂改。票據(jù)和結算憑證金額以中文大寫和阿拉伯數(shù)碼同時記載，二者必須一致。二者不一致的，票據(jù)無效；二者不一致的結算憑證，銀行不予受理。
4.票據(jù)和結算憑證上的簽章和記載事項必須真實，不得變造偽造。
單位、銀行在票據(jù)上的簽章和單位在結算憑證上的簽章，為該單位、銀行的蓋章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽名或者蓋章。個人在票據(jù)和結算憑證上的簽章，為個人本人的簽名或者蓋章。
（二）支付結算憑證填寫的要求
1.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔。
2.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，不得自造簡化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，也應受理。
3.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。
4.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”）字，到“角”為止的，在“角”之后可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。
5.阿拉伯小寫金額數(shù)字前面，均應填寫人民幣符號“￥”。
6.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”的，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構成和防止涂改的要求進行書寫。票據(jù)和結算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結算憑證，銀行不予受理。
第三節(jié) 銀行結算賬戶
一、銀行結算賬戶的概念與分類
銀行結算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。
銀行結算賬戶的類別有：（1）按開立主體分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶；其中，單位銀行結算賬戶按用途分為基礎存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶；（2）按開戶地分為本地銀行結算賬戶和異地銀行結算賬戶。
基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶，主要辦理存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取。一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉存、借款歸還和其他結算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理先進繳存，但不得辦理先進支取。專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并
在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結算賬戶。臨時存款賬戶的有效期長不得超過2年。個人銀行結算賬戶是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦理支付結算業(yè)務的存款賬戶。自然人可根據(jù)需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。
二、銀行結算賬戶管理的基本原則
銀行結算賬戶管理的基本原則是：（1）一個基本賬戶原則；（2）自主選擇原則；（3）守法合規(guī)原則；（
4）存款信息保密原則。
三、銀行結算賬戶的開立、變更與撤銷
（一）銀行結算賬戶的開立
存款人開立的銀行結算賬戶，需要核準的，應及時報送中國人民銀行當?shù)胤种泻藴?；不需要核準的，應在開戶之后的法定期限內(nèi)向中國人民銀行當?shù)胤种袀浒浮?BR> （二）銀行結算賬戶的變更
存款人銀行結算賬戶有法定變更事項的，應于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關證明；開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向中國人民銀行當?shù)胤种袌蟾妗?BR> （三）銀行結算賬戶的撤銷
存款人有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請：（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關閉的；（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（3）因遷址，需要變更開戶銀行的；（4）其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。
存款人有本條第（1）、（2）項情形的，應于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶的申請。
四、違反銀行賬戶管理法律制度的法律責任
（一）存款人在開立、撤銷銀行結算賬戶時有法定違法行為時，非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1000元的罰款；經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
（二）存款人使用銀行結算賬戶時，有違反規(guī)定將單位款項轉入個人銀行結算賬戶、支取現(xiàn)金、利用開立
銀行結算賬戶逃避銀行債務、出租、出借銀行結算賬戶、從基本存款賬戶之外的銀行結算賬戶轉賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶等行為時，非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1000元罰款；經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以5000元以上3萬元以下的罰款。存款人未在法定期限內(nèi)將變更事項通知銀行的，給予警告并處以1000元的罰款。
（三）偽造、變造、私自印制開戶登記證的存款人，屬非經(jīng)營性的處以1000元罰款；屬經(jīng)營性的處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
（四）銀行在銀行結算賬戶的開立中有法定違法行為時，給予警告，并處以5萬元以上30萬元以下的罰款；
對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規(guī)定給予紀律處分；情節(jié)嚴重的，中國人民銀行有權停止對其開立基本存款賬戶的核準，責令該銀行停業(yè)整頓或者吊銷經(jīng)營金融業(yè)務許可證；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
（五）銀行在銀行結算賬戶的使用中有法定違法行為時，給予警告，并處以5000元以上3萬元以下的罰款；
對該銀行直接負責的高級管理人員、其他直接負責的主管人員、直接責任人員按規(guī)定給予紀律處分；情節(jié)嚴重的，中國人民銀行有權停止對其開立基本存款賬戶的核準，構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。
第四節(jié) 票據(jù)結算方式
一、票據(jù)結算概述
（一）票據(jù)的概念與種類
票據(jù)是由出票人依法簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。
在我國，票據(jù)主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。
（二）票據(jù)的特征與功能
票據(jù)的主要特征有：（1）票據(jù)是債券憑證；（2）票據(jù)是設權證券；（3）票據(jù)是文義證券；（4）票據(jù)是無因證券；（5）票據(jù)是要式證券。
票據(jù)的功能包括：（1）支付功能；（2）匯兌功能；（3）信用功能；（4）結算功能；（5）融資功能。
（三）票據(jù)行為
票據(jù)行為是指票據(jù)當事人以發(fā)生票據(jù)債務為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權利與義務成立要件的法律行為，包括出票、背書、承兌和保證四種。
出票人在票據(jù)上的簽章不符合《票據(jù)法》等規(guī)定的，票據(jù)無效；承兌人、保證人在票據(jù)上的簽章不符合《票據(jù)法》等規(guī)定的，其簽章無效，但不影響其他符合規(guī)定簽章的效力；背書人在票據(jù)上的簽章不符合《票據(jù)法》等規(guī)定的，其簽章無效，但不影響其前手符合規(guī)定簽章的效力。
（四）票據(jù)當事人
票據(jù)當事人可分為基本當事人和非基本當事人。基本當事人包括出票人、付款人和收款人。非基本當事人包括承兌人、背書人、被背書人、保證人等。
（五）票據(jù)權利與責任
票據(jù)權利是指票據(jù)持票人向票據(jù)債務人請求支付票據(jù)金額的權利，包括付款請求權和追索權。
票據(jù)責任是指票據(jù)債務人向持票人支付票據(jù)金額的責任。
二、支票
（一）支票的概念及適用范圍
支票是指由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
單位和個人的各種款項結算，均可以使用支票。2007年7月8日，中國人民銀行宣布，支票可以實現(xiàn)全國范圍內(nèi)互通使用。
（二）支票的種類
支票按照支付票款的方式分為現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉賬支票只能用于轉賬；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可用于轉賬；在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現(xiàn)金。
（三）支票的出票
1.支票的絕對記載事項
支票的絕對記載事項有：（1）表明“支票”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）出票日期；（6）出票人簽章。其中支票的金額、收款人名稱可以由出票人授權補記，未補記前不得背書轉讓和提示付款。
2.支票的相對記載事項
支票的相對記載事項有：（1）付款地。支票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所為付款地；（2）出票地。支票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。
此外，支票上可以記載非法定記載事項，但這些事項并不發(fā)生支票上的效力。
3.出票的效力
出票人作成支票并交付之后，出票人必須在付款人處存有足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付；當付款人對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應向持票人承擔付款責任。
（四）支票的付款
支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期的，該記載無效。
1.提示付款期限
支票的持票人應當自出票日起10日內(nèi)提示付款；異地使用的支票，其提示付款的期限由中國人民銀行另行規(guī)定。
2.付款
出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應當在見票當日足額付款。
3.付款責任的解除
付款人依法支付支票金額的，對出票人不再承擔受委托付款的責任，對持票人不再承擔付款的責任。但是，付款人以惡意或者有重大過失付款的除外。
（五）支票的辦理要求
1.簽發(fā)支票的要求
（1）簽發(fā)支票應當使用碳素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。
（2）簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。
（3）支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時在付款人處實有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。
（4）支票的出票人預留銀行簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)；銀行也可以與出票人約定使用支付密碼，作為銀行審核支付支票金額的條件。
（5）出票人不得簽發(fā)與其預留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出票人不得簽發(fā)支付密碼錯誤的支票。
（6）出票人簽發(fā)空頭支票或者簽發(fā)與其預留簽章不符的支票，不以騙取財務為目的的，有中國人民銀行處以票面金額5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應停止其簽發(fā)支票。
2.兌付支票的要求
（1）持票人可以委托開戶銀行收款或直接向付款人提示付款。用于支取現(xiàn)金的支票僅限于收款人向付款人提示付款。
（2）持票人委托開戶銀行收款時，應作委托收款背書。
三、商業(yè)匯票
（一）商業(yè)匯票的概念和種類
商業(yè)匯票是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
商業(yè)匯票的付款期限，長不得超過6個月。
根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。
（二）商業(yè)匯票的出票
1.出票人的確定
商業(yè)匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織，與付款人具有真實的委托付款關系，具有支付匯票金額的可靠資金來源。
2.商業(yè)匯票的絕對記載事項
簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項，欠缺記載下列事項之一的，商業(yè)匯票無效：（1）表明商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；（6）出票日期；（7）出票人簽章。
3.商業(yè)匯票的相對記載事項
相對記載事項的內(nèi)容主要包括：（1）匯票上未記載付款日期的，視為見票即付；（2）匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地；（3）匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。
此外，匯票上可以記載非法定記載事項，但這些事項不具有匯票上的效力。
4.商業(yè)匯票出票的效力
（l）對收款人的效力。收款人取得匯票后，即取得票據(jù)權利。
（2）對付款人的效力。付款人在對匯票承兌后，即成為匯票上的主債務人。
（3）對出票人的效力。出票人簽發(fā)匯票后，即承擔保證該匯票承兌和付款的責任。
（三）商業(yè)匯票的承兌
承兌是指匯票付款人在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌是匯票特有的制度。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。
1.提示承兌
定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應當在匯票到期日前向付款人提示承兌；見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌；匯票未按規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權；見票即付的匯票無需提示承兌。
2.承兌的效力
（1）承兌人于匯票到期日必須向持票人無條件地支付匯票上的金額，否則其必須承擔遲延付款責任；（2）承兌人必須對匯票上的一切權利人承擔責任，該等權利人包括付款請求權人和追索權人；（3）承兌人不得以其與出票人之間的資金關系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額；（4）承兌人的票據(jù)責任不因持票人未在法定期限提示付款而解除。
3.承兌不得附有條件
付款人承兌商業(yè)匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。
（四）商業(yè)匯票的付款
商業(yè)匯票的付款，是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關系的行為。
1.提示付款
持票人應當按照下列法定期限提示付款：（1）見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示付款。
（2）定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。持票人未按照上述規(guī)定期限提示付款的，在作出說明后，承兌人或者付款人仍應當繼續(xù)對持票人承擔付款責任。
2.支付票款
持票人付款提示后，付款人依法審查無誤后必須無條件地在當日按票據(jù)金額足額支付給持票人。否則，應承擔遲延付款的責任。
3.付款的效力
付款人依法足額付款后，全體匯票債務人的責任解除。
（五）商業(yè)匯票的背書
商業(yè)匯票的背書，是指以轉讓商業(yè)匯票權利或者將一定的商業(yè)匯票權利授予他人行使為目的，按照法定的事項和方式在商業(yè)匯票背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。匯票轉讓只能采取背書方式。出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣，該匯票不得轉讓。
1.背書的形式
（1）背書簽章和背書日期的記載。背書由背書人簽章并記載背書日期。背書未記載日期的，視為在匯票到期日前背書。背書人背書時，必須在票據(jù)上簽章。
（2）被背書人名稱的記載。匯票以背書轉讓或者以背書將一定的匯票權利授予他人行使時，必須記載背書人名稱。背書人未記載被背書人名稱即將票據(jù)交付他人的，持票人在票據(jù)的被背書人欄內(nèi)記載自己的名稱與背書人記載具有同等法律效力。
（3）禁止背書的記載。背書人在匯票上記載“不得轉讓”字樣，其后手再背書轉讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任。
（4）粘單的使用。第一位使用粘單的背書人必須將粘單粘接在票據(jù)上，并且在匯票和粘單的粘接處簽章。
（5）背書不得記載的內(nèi)容。背書不得附有條件，背書時附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力。
將匯票金額的一部分轉讓的背書或將匯票金額分別轉讓給兩人以上的背書是無效背書。
2.背書連續(xù)
背書連續(xù)是指在票據(jù)轉讓中，轉讓匯票的背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章依次前后銜接。如果背書不連續(xù)，付款人可以拒絕向持票人付款，否則付款人應自行承擔票據(jù)責任。
3.法定禁止背書
被拒絕承兌、被拒絕付款或者超過付款提示期限的匯票，不得背書轉讓；背書轉讓的，背書人應當承擔匯票責任。
（六）商業(yè)匯票的保證
1.保證的當事人
保證的當事人為保證人與被保證人。保證應由匯票債務人以外的他人承擔。
2.保證的格式
保證人必須在匯票或粘單上記載下列事項：（1）表明“保證”的字樣；（2）保證人名稱和住所；（3）被保證人的名稱；（4）保證日期；（5）保證人簽章。
3.保證的效力
（1）保證人的責任。被保證的匯票，保證人應當與被保證人對持票人承擔連帶責任。
（2）共同保證人的責任。保證人為兩人以上的，保證人之間承擔連帶責任。
（3）保證人的追索權。保證人清償匯票債務后，可以行使持票人對被保證人及其前手的追索權。
四、銀行匯票
（一）銀行匯票的概念和適用范圍
銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)的，在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可使用銀行匯票。
（二）銀行匯票的記載事項
銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
（三）銀行匯票的基本規(guī)定
1.銀行匯票可以用于轉賬，標明現(xiàn)金字樣的“銀行匯票”也可以提取現(xiàn)金。
2.銀行匯票的付款人為銀行匯票的出票銀行，銀行匯票的付款地為代理付款人或出票人所在地。
3.銀行匯票的出票人在票據(jù)上的簽章，應為經(jīng)中國人民銀行批準使用的該銀行匯票專用章加其法定代表人或其授權經(jīng)辦人的簽名或者蓋章。
4.銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月內(nèi)。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人（銀行）不予受理。
5.銀行匯票可以背書轉讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票不得背書轉讓。銀行匯票的背書轉讓以不超過
出票金額的實際結算金額為準。未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。
6.填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票喪失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。
7.銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權利的證明，向出票銀行請求付款或退款。
（四）銀行匯票申辦和兌付的基本規(guī)定
收款人受理銀行匯票依法審查無誤后，應在出票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要的款項辦理結算，并將實際結算金額和多余金額填入銀行匯票和解訖通知的有關欄內(nèi)。未填明實際結算金額和多余金額或實際結算金額超過出票金額的，銀行不予受理。銀行匯票的實際結算金額不得更改，更改實際結算金額的銀行匯票無效。
持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。
持票人超過提示付款期限向代理付款銀行提示付款不獲付款的，必須在票據(jù)權利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。
五、銀行本票
（一）銀行本票的概念
銀行本票是出票人簽發(fā)的，自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。
（二）銀行本票的適用范圍
單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注
明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。
（三）銀行本票的記載事項
銀行本票必須記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的；確定的金額；收款人名稱；
出票日期；出票人簽章。
申請人或收款人為單位的，不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。
（四）銀行本票的提示付款期限
銀行本票的提示付款期限自出票日起長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不
予受理。
本票的持票人未按照規(guī)定期限提示見票的，喪失對出票人以外的前手的追索權。
第五節(jié) 銀行卡
一、銀行卡的分類
（1）按照發(fā)行主體是否在境內(nèi)分為境內(nèi)卡和境外卡。
（2）按照是否給予持卡人授信額度分為信用卡和借記卡。
（3）按照賬戶幣種的不同分為人民幣卡、外幣卡和雙幣種卡。
（4）按信息載體不同分為磁條卡和芯片卡。
二、銀行卡賬戶與交易
（一）銀行卡交易的基本規(guī)定
1.單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支。單位卡不得支取現(xiàn)金。
2.發(fā)卡銀行應當依照法律規(guī)定遵守信用卡業(yè)務風險控制指標。
3.持卡人透支消費享受免息還款期和低還款額待遇的條件和標準等，由發(fā)卡機構自主確定。
4.發(fā)卡銀行通過下列途徑追償透支款項和詐騙款項：扣減持卡人保證金、依法處理抵押物和質押物；向保證人追索透支款項；通過司法機關的訴訟程序進行追償。
（二）銀行卡的資金來源
單位卡賬戶的資金，一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。
個人人民幣卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項、屬于個人的合法的勞務報酬、投資回報等收入轉賬存入。嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。
（三）銀行卡的計息和收費
1.計息
（1）發(fā)卡銀行對準貸記卡及借記卡（不含儲值卡）賬戶內(nèi)的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。
（2）發(fā)卡銀行對儲值卡（含IC卡的電子錢包）內(nèi)的幣值不計付利息。
（3）免息還款期和低還款待遇。
貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易享受如下優(yōu)惠條件：
第一，免息還款期待遇。銀行記賬日至發(fā)卡行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期。
第二，低還款額待遇。持卡人在到期還款日前償還所使用全部銀行款項有困難的，可按發(fā)卡行規(guī)定的低還款額還款。
（4）利率標準。
對信用卡透支利率實行上限和下限管理，透支利率上限為日利率萬分之五，透支利率下限為日利率萬分之五的0.7倍。
2.收費
收費是指商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務向商戶收取結算手續(xù)費。
3.違約金和服務費用
對信用卡持卡人違約逾期未還款的行為，發(fā)卡機構應與持卡人通過協(xié)議約定是否收取違約金，以及相關收取方式和標準。發(fā)卡機構對向持卡人收取的違約金和年費、取現(xiàn)手續(xù)費、貨幣兌換費等服務費用不得計收利息。
4.信用卡預借現(xiàn)金業(yè)務
信用卡預借現(xiàn)金業(yè)務包括現(xiàn)金提取、現(xiàn)金轉賬和現(xiàn)金充值。
5.非本人授權交易的處理
持卡人提出偽卡交易和賬戶盜用等非本人授權交易時，發(fā)卡機構應及時引導持卡人留存證據(jù)，按照相關規(guī)則進行差錯爭議處理，并定期向持卡人反饋處理進度。
（四）銀行卡申領、注銷和掛失
1.銀行卡的申領
凡在中國境內(nèi)金融機構開立基本存款賬戶的單位，可憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領單位卡。凡具有完全民事行為能力的公民，可憑本人有效身份證件及發(fā)卡銀行規(guī)定的相關證明文件申領個人卡。
2.銀行卡的注銷
持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關費用后，有下列情形之一的，可申請辦理銷戶：（1）信用卡有效期滿45天后，持卡人不更換新卡的；（2）信用卡掛失滿45天后，沒有附屬卡又不更換新卡的；（3）信用卡被列入止付名單，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；（4）持卡人死亡，發(fā)卡銀行已收回其信用卡45天的；（5）持卡人要求銷戶或擔保人撤銷擔保，并已交回全部信用卡45天的；（6）信用卡賬戶兩年（含）以上未發(fā)生交易的；（7）持卡人違反其他規(guī)定，發(fā)卡銀行認為應該取消資格的。
發(fā)卡機構調整信用卡利率標準的，應至少提前45天通知持卡人。持卡人有權在新利率標準生效之日前選擇銷戶，并按照已簽訂的協(xié)議償還相關款項。
3.銷戶時，賬戶余額的處理
銷戶時，單位卡賬戶余額轉入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金；個人卡賬戶可以轉賬結清，也可以提取現(xiàn)金。
4.銀行卡的掛失
持卡人喪失銀行卡，應立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。
第六節(jié) 其他結算方式
一、匯兌
（一）匯兌的概念和分類
匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。匯兌分為電匯和信匯兩種。
匯兌結算適用于各種經(jīng)濟內(nèi)容的異地提現(xiàn)和結算。
（二）辦理匯兌的程序
1.簽發(fā)匯兌憑證
簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：（1）表明“信匯”或“電匯”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）收款人名稱；（5）匯款人名稱；（6）匯入地點、匯入行名稱；（7）匯出地點、匯出行名稱；（8）委托日期；（9）匯款人簽章。
匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應在信、電匯憑證的匯款金額大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。
2.銀行受理
匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無誤后，應及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉入收款人賬戶的證明。
3.匯入處理
匯入銀行對開立存款賬戶的收款人，應將匯入款項直接轉入收款人賬戶，并向其發(fā)出收賬通知。收賬通知是銀行將款項確已收入收款人賬戶的憑據(jù)。
（三）匯兌的撤銷和退匯
匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。
匯款人對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項可以申請退匯。轉匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯。
二、委托收款
（一）委托收款的概念
委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式，委托收款在同城、異地均可以使用，其結算款項的劃回方式分為郵寄和電報兩種，由收款人選用。
（二）委托收款的記載事項
委托收款的記載事項包括：表明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；委托日期；收款人簽章。
（三）委托收款的結算規(guī)定
1.委托收款辦理方法
（1）以銀行為付款人的，銀行應在當日將款項主動支付給收款人。
（2）以單位為付款人的，銀行通知付款人后，付款人應于接到通知當日書面通知銀行付款。
銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不能足額支付的，應通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項通知書。
2.委托收款的注意事項
（1）付款人審查有關債務證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，有權提出拒絕付款。
（2）收款人收取公用事業(yè)費，必須具有收付雙方事先簽訂的經(jīng)濟合同，由付款人向開戶銀行授權，并經(jīng)開戶銀行同意，報經(jīng)中國人民銀行當?shù)胤种信鷾?，可以使用同城特約委托收款。
三、托收承付
（一）托收承付的概念
托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承付的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。
托收承付結算每筆的金額起點為l萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元。
（二）托收承付的結算規(guī)定
托收承付憑證記載事項有：（1）表明“托收承付”的字樣；（2）確定的金額；（3）付款人的名稱和賬號；（4）收款人的名稱和賬號；（5）付款人的開戶銀行名稱；（6）收款人的開戶銀行名稱；（7）托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù)；（8）合同名稱、號碼；（9）委托日期；（10）收款人簽章。
收付雙方使用托收承付結算方式必須簽有符合《合同法》的購銷合同，并在合同上訂明使用托收承付結算款項的劃回方法，分為郵寄和電報，由收款人選用。
（三）托收承付的辦理方法
1.托收
收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，應將托收憑證并附發(fā)運憑證或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交銀行。
2.承付
購貨單位承付貨款有驗單承付和驗貨承付兩種方式。 驗單承付期為3天，從購貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定節(jié)假日順延）。驗貨付款的承付期為l0天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起，付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視作承付，在承付期滿的次日上午將款項劃給收款人。
四、國內(nèi)信用證
（一）國內(nèi)信用證的概念
國內(nèi)信用證（簡稱信用證）是適用于國內(nèi)貿(mào)易的一種支付結算方式，是開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面。
（二）國內(nèi)信用證的結算方式
國內(nèi)信用證結算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結算，并且只能用于轉賬結算，不得支取現(xiàn)金。
（三）國內(nèi)信用證的辦理基本程序
1.開證
開證行決定受理開證業(yè)務時，應向申請人收取不低于開證金額20%的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求
其提供抵押、質押或由其他金融機構出具保函。
2.通知
通知行收到信用證審核無誤后，應填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。
3.議付
議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。
議付行議付后，應將單據(jù)寄開證行索償資金。議付行議付信用證后，對受益人具有追索權。到期不獲付款的，議付行可從受益人賬戶收取議付金額。
4.付款
開證行對議付行寄交的憑證、單據(jù)等審核無誤后，對即期付款信用證，從申請人賬戶收取款項支付給受益人；對延期付款信用證，應向議付行或受益人發(fā)出到期付款確認書，并于到期日從申請人賬戶收取款項支付給議付行或受益人。
申請人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應在規(guī)定的付款時間內(nèi)進行付款。對不足支付的部分作逾期貸款處理。
第七節(jié) 網(wǎng)上支付
網(wǎng)上支付是電子支付的一種形式，它是指電子交易的當事人，包括消費者、商戶、銀行或者支付機構，使用電子支付手段通過信息網(wǎng)絡進行的貨幣支付或資金流轉。網(wǎng)上支付的主要方式有網(wǎng)上銀行和第三方支付兩種。
一、網(wǎng)上銀行
（一）網(wǎng)上銀行的概念
網(wǎng)上銀行，也稱網(wǎng)絡銀行，簡稱網(wǎng)銀，就是銀行在互聯(lián)網(wǎng)上設立虛擬銀行柜臺，使傳統(tǒng)銀行服務不再通過物理的銀行分支機構來實現(xiàn)，而是借助于網(wǎng)絡與信息技術手段在互聯(lián)網(wǎng)上實現(xiàn)。
（二）網(wǎng)上銀行的分類
1.按經(jīng)營模式分為單純網(wǎng)上銀行和分執(zhí)行網(wǎng)上銀行
單純網(wǎng)上銀行是完全依賴于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬的電子銀行，它沒有實際的物理柜臺，一般只有一個辦公地址，沒有分支機構，也沒有營業(yè)網(wǎng)點，采用互聯(lián)網(wǎng)等高科技服務手段與客戶建立密切的聯(lián)系，為客戶提供全方位的金融服務。
分支型網(wǎng)上銀行是指現(xiàn)有的傳統(tǒng)銀行利用互聯(lián)網(wǎng)開展傳統(tǒng)的銀行業(yè)務，即傳統(tǒng)銀行利用互聯(lián)網(wǎng)作為新的服務手段為客戶提供在線服務，實際上是傳統(tǒng)銀行服務在互聯(lián)網(wǎng)上的延伸。
2.按主要服務對象分為企業(yè)網(wǎng)上銀行和個人網(wǎng)上銀行
企業(yè)網(wǎng)上銀行主要服務于企事業(yè)單位，企事業(yè)單位可以通過企業(yè)網(wǎng)絡銀行實時了解財務狀況，及時調度資金，輕松處理工資發(fā)放和大批量的網(wǎng)絡支付業(yè)務。
個人網(wǎng)上銀行主要服務于個人，個人可以通過個人網(wǎng)絡銀行實時查詢、轉賬，進行網(wǎng)絡支付和匯款。
（三）網(wǎng)上銀行的主要功能
1.企業(yè)網(wǎng)上銀行的功能
（1）賬戶信息查詢
（2）支付指令
（3）B2B網(wǎng)上支付。B2B，即企業(yè)之間進行的電子商務活動。
（4）批量支付
2.個人網(wǎng)上銀行的功能
（1）賬戶信息查詢
（2）人民幣轉賬業(yè)務
（3）銀證轉賬業(yè)務
（4）外匯買賣業(yè)務
（5）賬戶管理業(yè)務
（6）B2C網(wǎng)上支付。B2C，商業(yè)機構對消費者的電子商務，指的是企業(yè)與消費者之間進行的在線式零售商業(yè)活動（包括網(wǎng)上購物和網(wǎng)上拍賣等）
（四）網(wǎng)上銀行業(yè)務流程及交易時的身份認證
1、客戶開戶流程
開戶時，必須出具身份證或有關證件，并遵守有關實名制規(guī)定。
2.網(wǎng)上交易
網(wǎng)上銀行的具體交易流程如下：
（1）客戶使用瀏覽器通過互聯(lián)網(wǎng)鏈接到網(wǎng)銀中心，發(fā)出網(wǎng)上交易請求。
（2）網(wǎng)銀中心接受并審核客戶的交易請求，并將交易請求轉發(fā)給相應成員行的業(yè)務主機。
（3）成員行業(yè)務主機完成交易處理，并將處理結果返回給網(wǎng)銀中心。
（4）網(wǎng)銀中心對交易結果進行再處理后，返回相應信息給客戶。
3.交易時的身份認證
（1）密碼
（2）文件數(shù)字證書
（3）動態(tài)口令卡
（4）動態(tài)手機口令
（5）移動口令牌
（6）移動數(shù)字證書。
二、第三方支付
（一）第三方支付的概念
第三方支付是指經(jīng)過中國人民銀行批準從事第三方支付業(yè)務的非銀行支付機構，借助通信、計算機和信息安全技術，采用與各大銀行簽約的方式，在用戶與銀行支付結算系統(tǒng)間建立連接的電子支付模式（其中通過手機端進行的，稱為移動支付），本質上是一種新型的支付手段，是互聯(lián)網(wǎng)技術與傳統(tǒng)金融支付的有機結合。
非金融機構提供支付服務，應當取得《支付業(yè)務許可證》，稱為支付機構。未經(jīng)中國人民銀行批準，任何非金融機構和個人不得從事或變相從事支付業(yè)務。
（二）第三方支付方式種類
1.線上支付
線上支付是指通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)的用戶和商戶之間、商戶和商戶之間的在線貨幣支付、資金清算等行為。
2.線下支付
線下支付是指通過非線上支付方式進行的支付行為，包括POS機刷卡支付、拉卡拉等自助終端支付、電話支付、手機近端支付等方式。
（三）第三方支付交易流程及其身份驗證
1.開戶
支付機構為客戶開立支付賬戶的，應當對客戶實行實名制管理，登記并采取有效措施驗證客戶身份基本信息，按規(guī)定核對有效身份證件并留存有效身份證件復印件或者影印件，建立客戶識別編碼，并在與客戶業(yè)務關系存續(xù)期間采取持續(xù)的身份識別措施，確保有效核實客戶身份及其真實意愿，不得開立匿名、假名支付賬戶。支付賬戶不得透支，不得出借、出租、出售，不得利用支付賬戶從事或者協(xié)助他人從事非法活動。
2.賬戶充值
客戶開戶后，將銀行卡和支付賬戶綁定。付款前，將銀行卡中的資金轉入支付賬戶。
3.收、付款
客戶下單后，付款時，通過支付平臺將自己支付賬戶中的虛擬資金劃轉到支付平臺暫存，待客戶收到商品并確認后，支付平臺會將款項劃轉到商家的支付賬戶中，支付行為完成。
4.交易時的身份認證
支付機構可以組合選用下列三類要素，對客戶使用支付賬戶付款進行身份驗證：
（1）僅客戶本人知悉的要素；
（2）僅客戶本人持有并特有的，不可復制或者不可重復利用的要素；
（3）客戶本人生理特征要素。
支付機構應當確保采用的要素相互獨立，部分要素的損壞或者泄露不應導致其他要素損壞或者泄露。
（四）第三方支付機構及支付賬戶管理規(guī)定
（1）支付機構應根據(jù)客戶身份對同一客戶在本機構開立的所有支付賬戶進行關聯(lián)管理，并按照要求對個人支付賬戶進行分類管理。
①Ⅰ類支付賬戶，賬戶余額僅可用于消費和轉賬，余額付款交易自賬戶開立起累計不超過1000元（包括支付賬戶向客戶本人同名銀行賬戶轉賬）；
②Ⅱ類支付賬戶，賬戶余額僅可用于消費和轉賬，其所有支付賬戶的余額付款交易年累計不超過10萬元（不包括支付賬戶向客戶本人同名銀行賬戶轉賬）
③Ⅲ類支付賬戶，賬戶余額可以用于消費、轉賬以及購買投資理財?shù)冉鹑陬惍a(chǎn)品，其所有支付賬戶的余額付款交易年累計不超過20萬元（不包括支付賬戶向客戶本人同名銀行賬戶轉賬）
（2）支付機構辦理銀行賬戶與支付賬戶之間轉賬業(yè)務的，相關銀行賬戶與支付賬戶應屬于同一客戶。
（3）因交易取消（撤銷）、退貨、交易不成功或者投資理財?shù)冉鹑陬惍a(chǎn)品贖回等原因需劃回資金的，相應款項應當劃回原扣款賬戶。
（4）支付機構應根據(jù)交易驗證方式的安全級別，對個人客戶使用支付賬戶余額付款的交易進行限額管理：
①支付機構采用包括數(shù)字證書或電子簽名在內(nèi)的兩類（含）以上有效要素進行驗證的交易，單日累計限額由支付機構與客戶通過協(xié)議自主約定。
②支付機構采用不包括數(shù)字證書、電子簽名在內(nèi)的兩類（含）以上有效要素進行驗證的交易，單個客戶所有支付賬戶單日累計金額應不超過5000元（不包括支付賬戶向客戶本人同名銀行賬戶轉賬）；
③支付機構采用不足兩類有效要素進行驗證的交易，單個客戶所有支付賬戶單日累計金額應不超過1000元
（不包括支付賬戶向客戶本人同名銀行賬戶轉賬），且支付機構應當無條件全額承擔此類交易的風險損失賠付責任。
第三章 稅收法律制度
【基本要求】
1.了解稅收的概念及其分類
2.了解稅法及其構成要素
3.熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務登記管理、發(fā)票的要求、納稅申報及方式、稅款征收方式、稅務代
理、稅務檢查、稅收法律制度、稅務行政復議等規(guī)定
4.掌握增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關原理及應納稅額的計算
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
（一）稅收概念與作用
1.稅收的概念
稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治的權力，按照國家法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N分配形式。
2.稅收的作用
稅收具有組織國家財政收入、調控國家經(jīng)濟運行、維護國家政權和利益等作用。
（二）稅收的特征
稅收具有強制性、無償性、固定性等特征。
（三）稅收的分類
1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等類型。
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。
3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
4.按照計稅標準不同分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。
二、稅法及其構成要素
（一）稅法的概念
稅法是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。
（二）稅法的分類
（1）按稅法的功能作用不同，分為稅收實體法和稅收程序法。
（2）按照主權國家行使稅收管轄權不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。
（3）按稅法法律級次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
（三）稅法的構成要素
稅法的構成要素一般包括征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等項目。其中，納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個基本要素。