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要求：
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
本題考核股份支付在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理。
(1)2011年5月。甲公司回購(gòu)本公司股票。
借：庫(kù)存股 82 000 000
貸：銀行存款 82 000 000
(2)2011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2013年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 46 500 000
貸：資本公積——其他資本公積 46 500 000
(3)2014年3月，高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的庫(kù)存股=8200×(95×10)/1000=7790(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額=4800+4800+4650=14250(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 38 000 000
資本公積——其他資本公積 142 500 000
貸：庫(kù)存股 77 900 000
資本公積——股本溢價(jià) 102 600 000
資本公積——股本溢價(jià) 102 600 000
37 [簡(jiǎn)答題]
要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司2012年和2013年的會(huì)計(jì)分錄.
參考解析：
本題考核建造合同的會(huì)計(jì)處理。
(1)2012年工程實(shí)際發(fā)生成本。
借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 450 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款，做如下會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000
結(jié)算合同價(jià)款時(shí)。做如下會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 360 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000
2012年完工進(jìn)度=45000/(45000+45000)=50%
2012年確認(rèn)的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同成本=(45000+45000)×50%-0=45000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41000-45000=一4000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000-82000)×(1-50%)=4000(萬(wàn)元)。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000
借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同 40 000 000
(2)2013年工程實(shí)際發(fā)生成本=89000-45000=44000(萬(wàn)元)
借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 440 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款=82000-40000=42000(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000
結(jié)算合同價(jià)款=80000-40000=40000(萬(wàn)元)
借：銀行存款 400 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
2013年，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)計(jì)入合同收入，因此確認(rèn)的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬(wàn)元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元應(yīng)沖減合同成本，因此確認(rèn)的合同成本=(89000-250)×100%-45000=43750(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41400-43750=2350(萬(wàn)元)。
收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。
借：銀行存款 4 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同4 000 000
出售剩余物資獲得收益250萬(wàn)元。
借：銀行存款 2 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000
同時(shí)，將提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同 40 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000
“工程施工——合同成本”科目余額88750(45000+44000—250)萬(wàn)元，“工程施工——合同毛利”科目余額6350(4000+2350)萬(wàn)元，即“工程施工”科目余額為82400(88750-6350)
萬(wàn)元，將其沖減“工程結(jié)算”科目的余額82400(40000+42000+400)萬(wàn)元。
借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38 [簡(jiǎn)答題]
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(答案單位用萬(wàn)元表示)。
參考解析：
本題考核資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)減值損失的計(jì)算。
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定。
①將資產(chǎn)總部(辦公樓)認(rèn)定為資產(chǎn)組錯(cuò)誤。
該辦公樓不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
②甲、乙車間不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。因?yàn)榧?、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)各認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。
①正確。
②不正確。對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值一處置費(fèi)用=4080-20=4060(萬(wàn)元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。
①～⑥均不正確。①管理總部的減值損失金額為40萬(wàn)元。
②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32萬(wàn)元，乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(56+72)萬(wàn)元。
④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56萬(wàn)元，C設(shè)備的減值損失金額為72萬(wàn)元。
⑥對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬(wàn)元.因?yàn)閷?duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元)，小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值4200萬(wàn)元，發(fā)生減值損失-=4200-4060=140(萬(wàn)元)。
⑦處理正確。北方公司經(jīng)過(guò)調(diào)整后的賬面價(jià)值(包括商譽(yù))=(5400+1000÷80%)=6650(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬(wàn)元，發(fā)生減值損失=6650-5100=1550(萬(wàn)元)，先沖減全部商譽(yù)1250(1000÷80%)萬(wàn)元，合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000(1250×80%)萬(wàn)元。
在做題時(shí)，根據(jù)題意可列出以下表格。
要求：
(1)編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
本題考核股份支付在各個(gè)時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理。
(1)2011年5月。甲公司回購(gòu)本公司股票。
借：庫(kù)存股 82 000 000
貸：銀行存款 82 000 000
(2)2011年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-2)×10×15×1/3=4800(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2012年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-0-2)×10×15×2/3-4800=4800(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 48 000 000
貸：資本公積——其他資本公積 48 000 000
2013年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(100-2-0-3)×10×15-4800-4800=4650(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 46 500 000
貸：資本公積——其他資本公積 46 500 000
(3)2014年3月，高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的庫(kù)存股=8200×(95×10)/1000=7790(萬(wàn)元)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷的等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額=4800+4800+4650=14250(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 38 000 000
資本公積——其他資本公積 142 500 000
貸：庫(kù)存股 77 900 000
資本公積——股本溢價(jià) 102 600 000
資本公積——股本溢價(jià) 102 600 000
37 [簡(jiǎn)答題]
要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司2012年和2013年的會(huì)計(jì)分錄.
參考解析：
本題考核建造合同的會(huì)計(jì)處理。
(1)2012年工程實(shí)際發(fā)生成本。
借：工程施工——合同成本——××合同 450 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 450 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款，做如下會(huì)計(jì)分錄。
借：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 400 000 000
結(jié)算合同價(jià)款時(shí)。做如下會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款 360 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 360 000 000
2012年完工進(jìn)度=45000/(45000+45000)=50%
2012年確認(rèn)的合同收入=(80000+2000)×50%-0=41000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同成本=(45000+45000)×50%-0=45000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41000-45000=一4000(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同損失(資產(chǎn)減值損失)=(90000-82000)×(1-50%)=4000(萬(wàn)元)。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 450 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 410 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 40 000 000
借：資產(chǎn)減值損失——××合同 40 000 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同 40 000 000
(2)2013年工程實(shí)際發(fā)生成本=89000-45000=44000(萬(wàn)元)
借：工程施工——合同成本——××合同 440 000 000
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 440 000 000
應(yīng)結(jié)算合同價(jià)款=82000-40000=42000(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款——乙公司 420 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同 420 000 000
結(jié)算合同價(jià)款=80000-40000=40000(萬(wàn)元)
借：銀行存款 400 000 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 400 000 000
2013年，收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)計(jì)入合同收入，因此確認(rèn)的合同收入=(82000+400)-41000=41400(萬(wàn)元);出售剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元應(yīng)沖減合同成本，因此確認(rèn)的合同成本=(89000-250)×100%-45000=43750(萬(wàn)元)，確認(rèn)的合同毛利=41400-43750=2350(萬(wàn)元)。
收到乙公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款400萬(wàn)元。
借：銀行存款 4 000 000
貸：工程結(jié)算——××合同4 000 000
出售剩余物資獲得收益250萬(wàn)元。
借：銀行存款 2 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同2 500 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 437 500 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 414 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 23 500 000
同時(shí)，將提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××合同 40 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 40 000 000
“工程施工——合同成本”科目余額88750(45000+44000—250)萬(wàn)元，“工程施工——合同毛利”科目余額6350(4000+2350)萬(wàn)元，即“工程施工”科目余額為82400(88750-6350)
萬(wàn)元，將其沖減“工程結(jié)算”科目的余額82400(40000+42000+400)萬(wàn)元。
借：工程結(jié)算——××合同 824 000 000
工程施工——合同毛利——××合同 63 500 000
貸：工程施工——合同成本——××合同 887 500 000
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38 [簡(jiǎn)答題]
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào));如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(答案單位用萬(wàn)元表示)。
參考解析：
本題考核資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定、資產(chǎn)可收回金額和資產(chǎn)減值損失的計(jì)算。
(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定。
①將資產(chǎn)總部(辦公樓)認(rèn)定為資產(chǎn)組錯(cuò)誤。
該辦公樓不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
②甲、乙車間不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組組合。因?yàn)榧?、乙車間組成的生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)各認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。產(chǎn)組。
(2)可收回金額的確定。
①正確。
②不正確。對(duì)子公司北方公司股權(quán)投資的可收回金額=公允價(jià)值一處置費(fèi)用=4080-20=4060(萬(wàn)元)。
(3)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量。
①～⑥均不正確。①管理總部的減值損失金額為40萬(wàn)元。
②～③，甲車間A設(shè)備的減值損失金額為32萬(wàn)元，乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128(56+72)萬(wàn)元。
④～⑤，乙車間B設(shè)備的減值損失金額為56萬(wàn)元，C設(shè)備的減值損失金額為72萬(wàn)元。
⑥對(duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失的金額為140萬(wàn)元.因?yàn)閷?duì)北方公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額=4080-20=4060(萬(wàn)元)，小于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值4200萬(wàn)元，發(fā)生減值損失-=4200-4060=140(萬(wàn)元)。
⑦處理正確。北方公司經(jīng)過(guò)調(diào)整后的賬面價(jià)值(包括商譽(yù))=(5400+1000÷80%)=6650(萬(wàn)元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬(wàn)元，發(fā)生減值損失=6650-5100=1550(萬(wàn)元)，先沖減全部商譽(yù)1250(1000÷80%)萬(wàn)元，合并報(bào)表上應(yīng)該確認(rèn)商譽(yù)減值損失1000(1250×80%)萬(wàn)元。
在做題時(shí)，根據(jù)題意可列出以下表格。