所得來源地稅收管轄權(quán)和所得來源地的認(rèn)定
來源國稅收管轄權(quán)指一國政府針對非居民納稅人就其來源于該國境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國對納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國境內(nèi)的所得，各項所得或收益一般可劃分為四類：營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得。
1.營業(yè)所得。
營業(yè)所得又稱營業(yè)利潤或經(jīng)營所得，即納稅人在某個固定場所從事經(jīng)營活動取得的純收益。目前各國對非居民營業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機構(gòu)原則。常設(shè)機構(gòu)原則指僅對非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)而獲取的工商營業(yè)利潤實行征稅的原則。常設(shè)機構(gòu)包括：管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井、采石場等。而陳列、展銷、商品庫存、為采購貨物等而保有的場所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場所則不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在常設(shè)機構(gòu)的利潤范圍上，一般采用實際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機構(gòu)取得的營業(yè)利潤，及與常設(shè)機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費等)，可歸入該常設(shè)機構(gòu)的利潤范圍。后者指未通過常設(shè)機構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動本身屬于常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機構(gòu)的利潤項下。例外的情況是，對于國際海運和航空運輸業(yè)，一般由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國征稅。
2.勞務(wù)所得。 個人非居民勞務(wù)所得包括個人獨立勞務(wù)所得和非個人獨立勞務(wù)所得。
(1)個人獨立勞務(wù)所得指個人獨立從事獨立性的專業(yè)活動所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會計師、工程師等從事獨立活動取得的所得。確定獨立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指個人從事專業(yè)性活動的場所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會計年度在境內(nèi)連續(xù)或累計停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營從事獨立活動的固定基地為征稅的前提條件。對獨立的個人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨立勞務(wù)所得的個人在來源國設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計停留超過183天者，則應(yīng)由來源國征稅。
(2)非個人獨立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國一方從源征稅。
3.投資所得。
投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。對于此類投資所得，各國一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%.為了避免重復(fù)征稅，各國一般會通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國與他國的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%.
4.財產(chǎn)所得。
非居民的財產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得。對于不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財產(chǎn)所在國征稅。對于轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇昂惋w機的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國單獨征稅。對于動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對轉(zhuǎn)讓公司股份財產(chǎn)所得，有些國家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國家則以被轉(zhuǎn)讓股份財產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。
來源國稅收管轄權(quán)指一國政府針對非居民納稅人就其來源于該國境內(nèi)的所得征稅的權(quán)力。依來源國稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是有限的納稅義務(wù)。征稅國對納稅人主張來源地稅收管轄權(quán)的基礎(chǔ)是認(rèn)定納稅人有來源于該征稅國境內(nèi)的所得，各項所得或收益一般可劃分為四類：營業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得。
1.營業(yè)所得。
營業(yè)所得又稱營業(yè)利潤或經(jīng)營所得，即納稅人在某個固定場所從事經(jīng)營活動取得的純收益。目前各國對非居民營業(yè)所得的征稅普遍使用常設(shè)機構(gòu)原則。常設(shè)機構(gòu)原則指僅對非居民納稅人通過在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)而獲取的工商營業(yè)利潤實行征稅的原則。常設(shè)機構(gòu)包括：管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、礦場、油井、采石場等。而陳列、展銷、商品庫存、為采購貨物等而保有的場所，其他具有準(zhǔn)備性、輔助性的固定場所則不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在常設(shè)機構(gòu)的利潤范圍上，一般采用實際聯(lián)系原則和引力原則。前者指通過常設(shè)機構(gòu)取得的營業(yè)利潤，及與常設(shè)機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的其他所得(如股息、利息、特許權(quán)使用費等)，可歸入該常設(shè)機構(gòu)的利潤范圍。后者指未通過常設(shè)機構(gòu)的所得，只要產(chǎn)生這些所得的營業(yè)活動本身屬于常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)范圍，即可將其納入常設(shè)機構(gòu)的利潤項下。例外的情況是，對于國際海運和航空運輸業(yè)，一般由企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國征稅。
2.勞務(wù)所得。 個人非居民勞務(wù)所得包括個人獨立勞務(wù)所得和非個人獨立勞務(wù)所得。
(1)個人獨立勞務(wù)所得指個人獨立從事獨立性的專業(yè)活動所取得的收入。如醫(yī)生、律師、會計師、工程師等從事獨立活動取得的所得。確定獨立勞務(wù)所得來源地的方式一般采用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”。固定基地指個人從事專業(yè)性活動的場所，如診所、事務(wù)所等。后者指在境內(nèi)停留的時間，即應(yīng)以提供勞務(wù)的非居民某一會計年度在境內(nèi)連續(xù)或累計停留達(dá)183天或在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營從事獨立活動的固定基地為征稅的前提條件。對獨立的個人勞務(wù)所得，應(yīng)僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨立勞務(wù)所得的個人在來源國設(shè)有固定基地或者連續(xù)或累計停留超過183天者，則應(yīng)由來源國征稅。
(2)非個人獨立勞務(wù)所得，即非居民受雇于他人的所得，一般由收入來源國一方從源征稅。
3.投資所得。
投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費等。對于此類投資所得，各國一般采用從源預(yù)提的方式征稅，即征收預(yù)提稅。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的預(yù)提稅為20%.為了避免重復(fù)征稅，各國一般會通過雙邊協(xié)定的方式解決有關(guān)投資所得的征稅權(quán)劃分，我國與他國的雙邊協(xié)定依雙方稅收權(quán)益分享的原則，實施限制稅率制，一般規(guī)定的預(yù)提稅不超過10%.
4.財產(chǎn)所得。
非居民的財產(chǎn)所得指非居民轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的所得。對于不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，一般由財產(chǎn)所在國征稅。對于轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇昂惋w機的所得，一般由轉(zhuǎn)讓者的居住國單獨征稅。對于動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，各國主張的標(biāo)準(zhǔn)不同，如對轉(zhuǎn)讓公司股份財產(chǎn)所得，有些國家以轉(zhuǎn)讓人居住地為其所得來源地，有些國家則以被轉(zhuǎn)讓股份財產(chǎn)的公司所在地為來源地，有些國家主張轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生地為其所得來源地。因此，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得收入是由雙邊稅收協(xié)定具體劃分。
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