1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則
對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權（沒有等待期）的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積（股本溢價）。
2.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則
在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。
內在價值，是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。
考點練習：單選題
2009年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬份股票期權。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，每人即可于2012年12月31日無償獲得2萬股甲公司普通股股票。每份期權在2009年12月20日的公允價值為12元，2009年12月31日的市場價格為15元。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2012年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（ ）。
A、－2 000萬元
B、0
C、2 200萬元
D、2 400萬元
【答案】 C
【解析】 等待期內每年年末：
借：管理費用 800（100×2×12/3）
貸：資本公積——其他資本公積 800
行權時：
借：資本公積——其他資本公積 2 400
貸：股本 200
資本公積——股本溢價 2 200
對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權（沒有等待期）的換取職工提供服務的權益結算的股份支付，應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積（股本溢價）。
2.權益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則
在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個報告日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益。同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。
內在價值，是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。
考點練習：單選題
2009年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬份股票期權。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，每人即可于2012年12月31日無償獲得2萬股甲公司普通股股票。每份期權在2009年12月20日的公允價值為12元，2009年12月31日的市場價格為15元。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2012年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，則甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是（ ）。
A、－2 000萬元
B、0
C、2 200萬元
D、2 400萬元
【答案】 C
【解析】 等待期內每年年末：
借：管理費用 800（100×2×12/3）
貸：資本公積——其他資本公積 800
行權時：
借：資本公積——其他資本公積 2 400
貸：股本 200
資本公積——股本溢價 2 200