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單位內(nèi)部的會計工作管理
【大綱要求】熟悉
(一)單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)
1.誰是單位負(fù)責(zé)人?
(1)單位法定代表人(針對法人企業(yè))：公司制企業(yè)的董事長，國有企業(yè)的廠長(經(jīng)理)，國家機關(guān)高行政長官;
(2)法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人(針對非法人企業(yè))：“代表”合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的“投資人”。
【注意1】《公司法》規(guī)定：公司法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔(dān)任，但會計從業(yè)資格不考《公司法》，所以考試中遇到公司制企業(yè)的總經(jīng)理不能選。
【注意2】代表合伙企業(yè)的合伙人=執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人。
2.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么?
(1)“單位負(fù)責(zé)人”對本單位的會計工作和會計資料的“真實性、完整性”負(fù)責(zé)。
(2)“單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)。
(3)“單位負(fù)責(zé)人”不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。
【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會計事項。
(二)會計機構(gòu)的設(shè)置
1.設(shè)置原則
各單位應(yīng)依據(jù)“會計業(yè)務(wù)”的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的“中介機構(gòu)”代理記賬。
中介機構(gòu)：會計師事務(wù)所、持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)。
【注意】個人可以做兼職會計，但不屬于代理記賬。
2.具體影響因素
(1)單位規(guī)模的大小
(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡
(3)經(jīng)營管理的需要
3.代理記賬
(1)行政許可
申請設(shè)立“除會計師事務(wù)所以外”的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的“縣級”以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由“財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式”的代理記賬許可證書。
【注意】新《代理記賬管理辦法》(自2016年5月1日起實施)規(guī)定：代理記賬許可證書由“各地財政部門”根據(jù)財政部規(guī)定的統(tǒng)一樣式自行印制。
(2)設(shè)立條件
①為依法設(shè)立的“企業(yè)”;
②持有會計從業(yè)資格證書的“專職”從業(yè)人員不少于“3名”;
③主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有“會計師”以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格“且”為“專職”從業(yè)人員;
④有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。
【注意】新《代理記賬管理辦法》代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件中刪除了“有固定的辦公場所”的要求。
(3)業(yè)務(wù)范圍
①根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算，包括“審核”原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等;
②對外提供財務(wù)會計報告;
【注意】由“代理記賬機構(gòu)負(fù)責(zé)人”和“委托人”“簽名并蓋章”。
③向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料;
④委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
【記憶提示】會計干嘛他干嘛，但內(nèi)外有別。
(4)雙方義務(wù)
(5)法律責(zé)任
委托代理記賬并不改變單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性承擔(dān)責(zé)任。
(三)會計人員的選拔任用——法內(nèi)自愿
1.法定
(1)會計人員
必須取得“會計從業(yè)資格證書”。
(2)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)
除取得“會計從業(yè)資格證書”外，還應(yīng)當(dāng)具備“會計師”以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格“或者”從事會計工作“三年”以上的經(jīng)歷。
【記憶提示】從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或3年工作經(jīng)歷
【注意】會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)是在一個單位內(nèi)部具體負(fù)責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。
(3)總會計師
①設(shè)置要求
Ⅰ.國有的和國有資產(chǎn)占控股地位的或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。
Ⅱ.凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職。
②任職資格
Ⅰ.堅持社會主義方向，積極為社會主義建設(shè)和改革開放服務(wù);
Ⅱ.堅持原則，廉潔奉公;
Ⅲ.取得會計師任職資格“后”，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年;
Ⅳ.有較高的理論政策水平，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識;
Ⅴ.具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識，熟悉行業(yè)情況，有較強的組織領(lǐng)導(dǎo)能力;
Ⅵ.身體健康，能勝任本職工作。
【記憶提示】胖子和瘦子的區(qū)別。
③聘任或解聘
單位負(fù)責(zé)人提名，政府主管部門任命。
2.意定
財政部只對從事會計工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，會計人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。
(四)會計人員回避制度
回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實行“職務(wù)回避”和“業(yè)務(wù)回避”的一種制度。
【注意】考試中只考慮職務(wù)回避。
1.范圍
“國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位”任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。
【注意】只需在案例分析題(不定項選擇題)中適當(dāng)關(guān)注。
2.內(nèi)容
(1)單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員;
(2)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。
【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系(父母，子女)、三代以內(nèi)旁系血親(兄弟姐妹)以及配偶親關(guān)系。