一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的關(guān)系
預(yù)算績效管理制度中運(yùn)用的方法與內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等控制方法相一致，目的是提升組織的績效，提高預(yù)算的執(zhí)行力，規(guī)避預(yù)算在編制、執(zhí)行和考核過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題
1.預(yù)算資金內(nèi)部控制意識缺乏。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對象為單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)，因此，預(yù)算績效管理屬于內(nèi)控管理的范疇。但一些單位把預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制完全割裂。他們抱怨每年的預(yù)算執(zhí)行完成后，還要進(jìn)行績效評價(jià)，現(xiàn)在又出臺了內(nèi)部控制規(guī)范，認(rèn)為行政事業(yè)單位使用財(cái)政資金、追求社會效益，不同于追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)，預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中不重要。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識都不利于預(yù)算績效管理的深入推進(jìn)。
2.績效評價(jià)無法反應(yīng)內(nèi)部控制要求。目前我國中央和各級地方財(cái)政部門研究和設(shè)計(jì)了財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)體系，基本體現(xiàn)了績效管理貫穿預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)的要求，但還不能充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制對財(cái)政資金管理使用的要求。主要表現(xiàn)在預(yù)算資金項(xiàng)目編制籠統(tǒng)，年度預(yù)算得不到嚴(yán)格有效執(zhí)行，導(dǎo)致資金利用率低、使用超支，妨礙了事業(yè)單位有效部署、及時(shí)展開工作。財(cái)產(chǎn)購置不合理，財(cái)務(wù)管理寬松，不能做到出庫、入庫登記，未能將一些低值易耗物品納入材料賬目之中，而是直接記為支出，影響賬目清晰度。缺乏有效的財(cái)產(chǎn)清查制度，未能按規(guī)定對單位資產(chǎn)進(jìn)行定期、全面、合理清查，及時(shí)避免事業(yè)單位資產(chǎn)流失?？冃гu價(jià)流于形式，沒有實(shí)際成效。
3.績效管理無法與風(fēng)險(xiǎn)評估有效銜接。內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)建立在對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期、全面、系統(tǒng)和客觀評估的基礎(chǔ)上。在預(yù)算績效管理中，通過對績效目標(biāo)的跟蹤管理，可以統(tǒng)計(jì)績效數(shù)據(jù)，分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)查找、發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)定期風(fēng)險(xiǎn)評估，并可作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。而目前預(yù)算績效管理工作大多是行政事業(yè)單位在財(cái)政部門的要求和組織下，對部分財(cái)政資金項(xiàng)目開展事后績效評價(jià)，單位主動、自覺開展預(yù)算績效管理的積極性不高，尚未實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算績效管理，也無法落實(shí)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估和控制，影響了內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行效果。
三、內(nèi)部控制視角下完善行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的對策
1.按照分權(quán)制衡、運(yùn)作獨(dú)立、公開透明的原則，逐步建立并優(yōu)化行政事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)。明確行政事業(yè)單位各利益相關(guān)者的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，構(gòu)建以公益目標(biāo)為導(dǎo)向、內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制完善、外部監(jiān)管制度健全的規(guī)范合理的治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的有效制衡，形成行政事業(yè)單位獨(dú)立運(yùn)作、自我發(fā)展、自我約束、自我管理的現(xiàn)代運(yùn)行新模式。
2.結(jié)合內(nèi)部控制要求，科學(xué)設(shè)計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系。內(nèi)部控制不是另起爐灶，而是穿針引線，應(yīng)將內(nèi)部控制的理念融合到預(yù)算績效管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的融合推進(jìn)?？冃гu價(jià)是預(yù)算績效管理的核心環(huán)節(jié)，績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、規(guī)范，直接影響到預(yù)算績效管理的執(zhí)行質(zhì)量。行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績效管理時(shí)，應(yīng)識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并確定各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，有針對性地修改和完善績效評價(jià)指標(biāo)體系。
一是在項(xiàng)目決策中，建立并落實(shí)集體研究與專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策議事機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策或建立立項(xiàng)評審制度。
二是在項(xiàng)目管理中，建立健全合同內(nèi)部管理制度，對預(yù)算執(zhí)行情況定期進(jìn)行分析，確保不相容職務(wù)分離等要求。
三是在項(xiàng)目執(zhí)行中，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)揮績效管理的激勵(lì)約束作用。
四是在項(xiàng)目執(zhí)行后，及時(shí)采取必要措施。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的偏離績效目標(biāo)的情況，盡快糾偏;對預(yù)算執(zhí)行中提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，嚴(yán)格履行預(yù)算調(diào)整程序等。
3.積極推進(jìn)信息化建設(shè)，提高預(yù)算績效管理的效率。在行政事業(yè)單位推進(jìn)信息化建設(shè)的過程中，設(shè)計(jì)開發(fā)滿足預(yù)算績效管理需要的子系統(tǒng)。子系統(tǒng)應(yīng)包含績效目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算編制、執(zhí)行追蹤管理、績效評價(jià)報(bào)告提交、績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容，充分發(fā)揮信息技術(shù)在政府預(yù)算績效管理中信息收集、比較、分析、共享等方面的作用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理與信息系統(tǒng)的有效銜接，提高預(yù)算績效管理的效率。
預(yù)算績效管理制度中運(yùn)用的方法與內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等控制方法相一致，目的是提升組織的績效，提高預(yù)算的執(zhí)行力，規(guī)避預(yù)算在編制、執(zhí)行和考核過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題
1.預(yù)算資金內(nèi)部控制意識缺乏。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對象為單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)，因此，預(yù)算績效管理屬于內(nèi)控管理的范疇。但一些單位把預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制完全割裂。他們抱怨每年的預(yù)算執(zhí)行完成后，還要進(jìn)行績效評價(jià)，現(xiàn)在又出臺了內(nèi)部控制規(guī)范，認(rèn)為行政事業(yè)單位使用財(cái)政資金、追求社會效益，不同于追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)，預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中不重要。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識都不利于預(yù)算績效管理的深入推進(jìn)。
2.績效評價(jià)無法反應(yīng)內(nèi)部控制要求。目前我國中央和各級地方財(cái)政部門研究和設(shè)計(jì)了財(cái)政支出績效評價(jià)指標(biāo)體系，基本體現(xiàn)了績效管理貫穿預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)的要求，但還不能充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制對財(cái)政資金管理使用的要求。主要表現(xiàn)在預(yù)算資金項(xiàng)目編制籠統(tǒng)，年度預(yù)算得不到嚴(yán)格有效執(zhí)行，導(dǎo)致資金利用率低、使用超支，妨礙了事業(yè)單位有效部署、及時(shí)展開工作。財(cái)產(chǎn)購置不合理，財(cái)務(wù)管理寬松，不能做到出庫、入庫登記，未能將一些低值易耗物品納入材料賬目之中，而是直接記為支出，影響賬目清晰度。缺乏有效的財(cái)產(chǎn)清查制度，未能按規(guī)定對單位資產(chǎn)進(jìn)行定期、全面、合理清查，及時(shí)避免事業(yè)單位資產(chǎn)流失?？冃гu價(jià)流于形式，沒有實(shí)際成效。
3.績效管理無法與風(fēng)險(xiǎn)評估有效銜接。內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)建立在對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期、全面、系統(tǒng)和客觀評估的基礎(chǔ)上。在預(yù)算績效管理中，通過對績效目標(biāo)的跟蹤管理，可以統(tǒng)計(jì)績效數(shù)據(jù)，分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)查找、發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)定期風(fēng)險(xiǎn)評估，并可作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。而目前預(yù)算績效管理工作大多是行政事業(yè)單位在財(cái)政部門的要求和組織下，對部分財(cái)政資金項(xiàng)目開展事后績效評價(jià)，單位主動、自覺開展預(yù)算績效管理的積極性不高，尚未實(shí)現(xiàn)全過程預(yù)算績效管理，也無法落實(shí)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評估和控制，影響了內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行效果。
三、內(nèi)部控制視角下完善行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的對策
1.按照分權(quán)制衡、運(yùn)作獨(dú)立、公開透明的原則，逐步建立并優(yōu)化行政事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)。明確行政事業(yè)單位各利益相關(guān)者的權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任，構(gòu)建以公益目標(biāo)為導(dǎo)向、內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制完善、外部監(jiān)管制度健全的規(guī)范合理的治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的有效制衡，形成行政事業(yè)單位獨(dú)立運(yùn)作、自我發(fā)展、自我約束、自我管理的現(xiàn)代運(yùn)行新模式。
2.結(jié)合內(nèi)部控制要求，科學(xué)設(shè)計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系。內(nèi)部控制不是另起爐灶，而是穿針引線，應(yīng)將內(nèi)部控制的理念融合到預(yù)算績效管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的融合推進(jìn)?？冃гu價(jià)是預(yù)算績效管理的核心環(huán)節(jié)，績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、規(guī)范，直接影響到預(yù)算績效管理的執(zhí)行質(zhì)量。行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算績效管理時(shí)，應(yīng)識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，并確定各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，有針對性地修改和完善績效評價(jià)指標(biāo)體系。
一是在項(xiàng)目決策中，建立并落實(shí)集體研究與專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策議事機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策或建立立項(xiàng)評審制度。
二是在項(xiàng)目管理中，建立健全合同內(nèi)部管理制度，對預(yù)算執(zhí)行情況定期進(jìn)行分析，確保不相容職務(wù)分離等要求。
三是在項(xiàng)目執(zhí)行中，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)揮績效管理的激勵(lì)約束作用。
四是在項(xiàng)目執(zhí)行后，及時(shí)采取必要措施。對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的偏離績效目標(biāo)的情況，盡快糾偏;對預(yù)算執(zhí)行中提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，嚴(yán)格履行預(yù)算調(diào)整程序等。
3.積極推進(jìn)信息化建設(shè)，提高預(yù)算績效管理的效率。在行政事業(yè)單位推進(jìn)信息化建設(shè)的過程中，設(shè)計(jì)開發(fā)滿足預(yù)算績效管理需要的子系統(tǒng)。子系統(tǒng)應(yīng)包含績效目標(biāo)設(shè)置、預(yù)算編制、執(zhí)行追蹤管理、績效評價(jià)報(bào)告提交、績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容，充分發(fā)揮信息技術(shù)在政府預(yù)算績效管理中信息收集、比較、分析、共享等方面的作用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理與信息系統(tǒng)的有效銜接，提高預(yù)算績效管理的效率。