資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式與編制的基本方法
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式
在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。
資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法
1.“期末余額”欄的填列方法
(1)根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列
大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。如：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。
“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列
應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備
預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額
應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額
預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備
(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列
長期待攤費(fèi)用=“長期待攤費(fèi)用”總賬科目的余額-“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額
“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
長期借款=“長期借款”總賬科目余額-自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款
將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。
(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【注意】在建工程不屬于固定資產(chǎn)，開發(fā)支出不屬于無形資產(chǎn)。
(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列
存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+(-)材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【注意】
①工程物資不屬于存貨。
②材料成本差異的余額可能在借方，也可能在貸方。+材料成本差異借方余額，-材料成本差異貸方余額。
【例題·單選題】某企業(yè)2016年12月31日固定資產(chǎn)賬戶余額為1 000萬元，累計(jì)折舊賬戶余額為200萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額為200萬元，在建工程賬戶余額為500萬元。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.1 000
B.800
C.600
D.1 100
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)1 000-累計(jì)折舊200-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200=600(萬元)。
2.“年初余額”欄的填列方法
通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。
如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式
在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。
資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報(bào)表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容，是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。
| 資產(chǎn) | 期末余額 | 年初余額 | 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） | 期末余額 | 年初余額 |
| 流動(dòng)資產(chǎn)： | 流動(dòng)負(fù)債： | ||||
| 貨幣資金 | 短期借款 | ||||
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 | ||||
| 應(yīng)收票據(jù) | 應(yīng)付票據(jù) | ||||
| 應(yīng)收賬款 | 應(yīng)付賬款 | ||||
| 預(yù)付款項(xiàng) | 預(yù)收款項(xiàng) | ||||
| 應(yīng)收利息 | 應(yīng)付職工薪酬 | ||||
| 應(yīng)收股利 | 應(yīng)交稅費(fèi) | ||||
| 其他應(yīng)收款 | 應(yīng)付利息 | ||||
| 存貨 | 應(yīng)付股利 | ||||
| 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) | 其他應(yīng)付款 | ||||
| 其他流動(dòng)資產(chǎn) | 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 | ||||
| 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | 其他流動(dòng)負(fù)債 | ||||
| 非流動(dòng)資產(chǎn)： | 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | ||||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 非流動(dòng)負(fù)債： | ||||
| 持有至到期投資 | 長期借款 | ||||
| 長期應(yīng)收款 | 應(yīng)付債券 | ||||
| 長期股權(quán)投資 | 長期應(yīng)付款 | ||||
| 投資性房地產(chǎn) | 專項(xiàng)應(yīng)付款 | ||||
| 固定資產(chǎn) | 預(yù)計(jì)負(fù)債 | ||||
| 在建工程 | 遞延收益 | ||||
| 工程物資 | 遞延所得稅負(fù)債 | ||||
| 固定資產(chǎn)清理 | 其他非流動(dòng)負(fù)債 | ||||
| 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) | 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | ||||
| 油氣資產(chǎn) | 負(fù)債合計(jì) | ||||
| 無形資產(chǎn) | 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： | ||||
| 開發(fā)支出 | 實(shí)收資本（或股本） | ||||
| 商譽(yù) | 資本公積 | ||||
| 長期待攤費(fèi)用 | 減：庫存股 | ||||
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 其他綜合收益 | ||||
| 其他非流動(dòng)資產(chǎn) | 盈余公積 | ||||
| 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | 未分配利潤 | ||||
| 所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）合計(jì) | |||||
| 資產(chǎn)總計(jì) | 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）總計(jì) |
1.“期末余額”欄的填列方法
(1)根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬科目的余額填列
大部分項(xiàng)目都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。如：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等。
“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列
應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備
預(yù)收款項(xiàng)=應(yīng)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額
應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額+預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額
預(yù)付款項(xiàng)=應(yīng)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額+預(yù)付賬款賬戶所屬明細(xì)賬借方余額-壞賬準(zhǔn)備
(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列
長期待攤費(fèi)用=“長期待攤費(fèi)用”總賬科目的余額-“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額
“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
長期借款=“長期借款”總賬科目余額-自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款
將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。
(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)=無形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【注意】在建工程不屬于固定資產(chǎn)，開發(fā)支出不屬于無形資產(chǎn)。
(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列
存貨=原材料+庫存商品+委托加工物資+周轉(zhuǎn)材料+材料采購+在途物資+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+(-)材料成本差異-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
【注意】
①工程物資不屬于存貨。
②材料成本差異的余額可能在借方，也可能在貸方。+材料成本差異借方余額，-材料成本差異貸方余額。
【例題·單選題】某企業(yè)2016年12月31日固定資產(chǎn)賬戶余額為1 000萬元，累計(jì)折舊賬戶余額為200萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶余額為200萬元，在建工程賬戶余額為500萬元。該企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.1 000
B.800
C.600
D.1 100
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)=固定資產(chǎn)1 000-累計(jì)折舊200-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200=600(萬元)。
2.“年初余額”欄的填列方法
通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。
如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。