小編為大家整理的2018年注冊會計師《審計》試題及答案，希望對參加2018年注會的考生有所幫助！
一、單項選擇題
1.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當作出的考慮不包括( )。
A.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量
B.通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)
C.在期末而非期中實施更多的審計程序
D.傾向于采用綜合性方案
2.針對銷售交易和應(yīng)收賬款項目，注冊會計師采取的下列措施中，不能增加函證的不可預(yù)見性的是( )。
A.函證確認銷售條款
B.函證銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易
C.函證交易頻繁但期末余額較小的賬戶
D.改變函證賬戶的截止日期
3.當評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案往往更傾向于( )。
A.控制測試方案
B.細節(jié)測試方案
C.綜合性方案
D.實質(zhì)性方案
4.在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師考慮的下列事項中，不正確的是( )。
A.注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系
B.在進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中，性質(zhì)是最重要的，在考慮擴大進一步審計程序的范圍時，只有首先確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險是相關(guān)的，擴大審計程序的范圍才是有效的
C.在設(shè)計進一步審計程序時，不必考慮被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)
D.對于重大類別的交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施實質(zhì)性程序
5.在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，下列說法中，不正確的是( )。
A.進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型
B.在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師需要考慮認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.如果注冊會計師判斷某特定類別的交易即使在不存在相關(guān)控制的情況下發(fā)生重大錯報的風(fēng)險仍較低，可能認為僅實施實質(zhì)性程序就可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D.如果被審計單位采用信息系統(tǒng)處理日常交易，注冊會計師認為可以僅通過實施實質(zhì)性程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
6.A注冊會計師負責(zé)甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在風(fēng)險評估過程中，A注冊會計師認為甲公司管理層面臨盈利指標的壓力而可能提前確認收入。對此，A注冊會計師擬實施的下列進一步審計程序中，正確的是( )。
A.如果注冊會計師擬測試針對該風(fēng)險的控制，應(yīng)當在期中實施控制測試
B.如果注冊會計師擬測試針對該風(fēng)險的控制，所獲取的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試
C.如果注冊會計師擬測試針對該風(fēng)險的控制，可以利用上期和期中控制測試的審計證據(jù)
D.注冊會計師必須測試針對該風(fēng)險的控制，以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
7.注冊會計師在期中實施進一步審計程序可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，但是也有很大的局限性，下列說法中不恰當?shù)氖? )。
A.如果在期中實施控制測試，注冊會計師可以測試被審計單位對控制的監(jiān)督以獲取審計證據(jù)，將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末
B.如果注冊會計師打算在期中實施控制測試，則控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
C.針對收入的截止認定和未決訴訟，注冊會計師不適合實施期中測試
D.當注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)總監(jiān)貪污收到的款項，確認貨幣資金項目存在錯報，注冊會計師應(yīng)當實施期中測試，針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以便將期中的結(jié)論延伸到期末
8.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制和控制測試的理解中，不正確的是( )。
A.了解內(nèi)部控制屬于了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容，控制測試屬于風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)容
B.了解內(nèi)部控制是必須的審計程序，控制測試則不是必須的審計程序
C.了解內(nèi)部控制和控制測試的目的都是測試內(nèi)部控制的有效性
D.了解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行，控制測試是測試內(nèi)部控制運行的有效性
9.ABC會計師事務(wù)所承接了甲上市公司2016年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師是該業(yè)務(wù)的項目合伙人，A注冊會計師的下列做法中，符合控制測試要求的是( )。
A.只有當僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，才需要進行控制測試
B.如果甲上市公司在2016年6月由于管理變更而更換了信息系統(tǒng)，只需要測試更換后的系統(tǒng)運行的有效性
C.在任何情況下，都要對甲公司實施控制測試
D.如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當對甲公司實施控制測試
10.A注冊會計師負責(zé)對甲公司2016年度的財務(wù)報表進行審計，在對甲公司內(nèi)部控制進行控制測試時，下列審計程序中通常需要與其他審計程序結(jié)合使用的是( )。
A.檢查內(nèi)部控制手冊 B.詢問相關(guān)人員
C.重新執(zhí)行某項控制 D.分析程序
11.在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師的下列考慮正確的是( )。
A.信息技術(shù)一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據(jù)的依賴程度成反比
B.如果重大錯報的風(fēng)險低，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)
C.如果對控制的信賴程度較低，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)
D.當環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有做出相應(yīng)變動時，注冊會計師不應(yīng)再依賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)
12.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的以下考慮中，恰當?shù)氖? )。
A.在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試的范圍越小
B.擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的質(zhì)量越高，控制測試的范圍可適當縮小
C.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越小
D.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間越長，控制測試的范圍越小
13.如果注冊會計師識別出被審計單位收入、應(yīng)收賬款存在舞弊問題，那么下列說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師可以只實施實質(zhì)性分析程序
B.注冊會計師可以只實施細節(jié)測試
C.注冊會計師必須實施實質(zhì)性程序
D.注冊會計師可以考慮函證銷售協(xié)議的細節(jié)條款
14.關(guān)于實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，下列說法中，不正確的是( )。
A.實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試都屬于實質(zhì)性程序
B.細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報
C.實質(zhì)性分析程序可應(yīng)用于任何財務(wù)報表項目的審計中
D.當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用的被審計單位編制的信息在前期經(jīng)過審計，數(shù)據(jù)的可靠性更高
15.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2016年財務(wù)報表的應(yīng)付賬款項目，為應(yīng)對甲公司漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險，A注冊會計師實施的以下程序中最恰當?shù)氖? )。
A.從本期應(yīng)付賬款明細賬中選取項目，追查到驗收單等原始憑證
B.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款
C.從本期應(yīng)付賬款明細賬中選取項目，重新計算應(yīng)付賬款金額的正確性
D.針對本期的應(yīng)付賬款，實施函證程序
16.A注冊會計師負責(zé)甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對于甲公司應(yīng)收賬款的計價和分攤認定，最直接相關(guān)的審計程序是( )。
A.采用積極方式函證客戶應(yīng)收賬款的余額
B.檢查應(yīng)收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況
C.將本年壞賬準備的金額和去年比較
D.采用消極方式函證客戶應(yīng)收賬款的余額
17.在對資產(chǎn)完整性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是( )。
A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目
B.從有證據(jù)表明應(yīng)當包含在財務(wù)報表金額中的項目到財務(wù)報表
C.從會計記錄到支持性證據(jù)
D.從財務(wù)報表到總賬
18.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的時間的理解中，正確的是( )。
A.注冊會計師對在細節(jié)測試中利用以前細節(jié)測試的證據(jù)很謹慎
B.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當考慮在期中實施實質(zhì)性程序，針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
C.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師不能利用以前期間的審計證據(jù)
D.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師能夠不加選擇的運用以前期間的審計證據(jù)
19.在考慮實質(zhì)性程序的時間時，下列說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師通常在期中實施實質(zhì)性程序
B.注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
C.在考慮利用以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)時，準則提出了更嚴格的限制
D.在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，對本期審計的證據(jù)效力不足
20.在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師的以下考慮中，不恰當?shù)氖? )。
A.如果注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險較高，那么需要實施的實質(zhì)性程序的范圍較廣
B.如果注冊會計師擴大實施了控制測試的范圍，那么可以縮小實質(zhì)性程序的范圍
C.如果對控制測試的結(jié)果滿意，那么注冊會計師可以縮小實質(zhì)性程序的范圍
D.在考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師要考慮審計程序的適當性
二、多項選擇題
1.注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位在財務(wù)報表層次存在重大錯報風(fēng)險，據(jù)此采取的總體應(yīng)對措施恰當?shù)挠? )。
A.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
B.由經(jīng)驗較豐富的人員對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復(fù)核
C.在選擇擬實施的進一步審計程序時與管理層進行恰當?shù)臏贤?BR> D.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改
2.下列關(guān)于注冊會計師對進一步審計程序的理解，恰當?shù)挠? )。
A.如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師必須實施控制測試
B.如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師必須實施控制測試
C.如小型被審計單位不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師采取的可能是綜合性方案
D.風(fēng)險的重要性會影響注冊會計師設(shè)計的進一步審計程序
3.如果注冊會計師決定在期中實施進一步審計程序，需要考慮的局限性包括( )。
A.某些期中以前發(fā)生的交易或事項在期中審計結(jié)束時仍尚未完結(jié)
B.期中以后可能發(fā)生新的交易
C.管理層可能在后期對期中以前的相關(guān)會計記錄作出調(diào)整甚至篡改
D.在期中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項
4.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時要考慮的重要因素包括( )。
A.控制環(huán)境
B.錯報風(fēng)險的性質(zhì)
C.審計證據(jù)適用的期間或時點
D.何時能得到相關(guān)信息
5.下列關(guān)于進一步審計程序的范圍的說法中，正確的有( )。
A.進一步審計程序的范圍包括控制測試和實質(zhì)性程序的范圍
B.重要性水平和進一步審計程序的范圍成正比
C.評估的重大錯報風(fēng)險水平和進一步審計程序的范圍成正比
D.計劃獲取的保證程度和進一步審計程序的范圍成正比
6.在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，注冊會計師得出的結(jié)論可能出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險的情形有( )。
A.在監(jiān)盤過程中，只對存貨中極少量的部分實施檢查
B.從存貨實物查到倉庫臺賬，獲取有關(guān)財務(wù)報表存貨完整性認定的審計證據(jù)
C.對于單位價值較高、數(shù)量較少的存貨，抽取一部分進行檢查
D.在監(jiān)盤過程中，對于收到的本期銷售退回的貨物，建議被審計單位納入存貨盤點范圍
7.下列情形中，注冊會計師應(yīng)該實施控制測試的有( )。
A.控制設(shè)計合理但是沒有得到執(zhí)行
B.控制設(shè)計不合理但是得到執(zhí)行
C.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行有效
D.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
8.在對控制運行有效性進行測試時，注冊會計師應(yīng)當從下列( )方面獲取審計證據(jù)。
A.控制是否存在
B.控制是否得到一貫執(zhí)行
C.被審計單位是否正在使用該項控制
D.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的
9.注冊會計師需要基于不同情形對測試控制運行有效性作出不同的考慮，下列說法中，正確的有( )。
A.在某些情況下，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性
B.如果被審計單位控制設(shè)計合理并且正在執(zhí)行，注冊會計師可以基于成本效益的角度考慮進行控制測試，從而減少實質(zhì)性程序
C.如果被審計單位日常交易采用高度自動化信息系統(tǒng)進行處理，在僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，控制測試是必要程序
D.如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當考慮不同時期控制運行的有效性
10.針對實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響，注冊會計師的下列考慮中，正確的有( )。
A.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的
B.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當考慮就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
C.注冊會計師應(yīng)當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響，考慮是否要降低對相關(guān)控制的信賴程度
D.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮
11.下列關(guān)于控制測試的性質(zhì)的說法中，正確的有( )。
A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，注冊會計師應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平
B.注冊會計師應(yīng)當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型
C.觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點
D.注冊會計師可以考慮針對同一筆交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的
12.關(guān)于注冊會計師獲取的針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)，下列說法中恰當?shù)挠? )。
A.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
B.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)
C.即使注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，也并不能減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)
D.注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，因而注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少
13.擬信賴的控制自上次測試后沒有發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當( )。
A.將所有控制在本年測試，在下一年度不再測試，擬提高審計效率
B.如果被審計單位控制環(huán)境薄弱，應(yīng)當縮短再次測試該控制的時間間隔
C.如果被審計單位對控制的監(jiān)督薄弱，注冊會計師可以完全不信賴上次審計獲取的審計證據(jù)
D.如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師可以依賴上一年度獲取的審計證據(jù)
14.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師通常應(yīng)當考慮的因素有( )。
A.剩余期間的長短 B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平
C.在期中測試的特定控制 D.擬縮小實質(zhì)性程序的范圍
15.甲注冊會計師負責(zé)A上市公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計過程中了解到A上市公司的銷售循環(huán)采用自動化控制。在測試該循環(huán)的控制時，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)有( )。
A.該項控制是否正在執(zhí)行的審計證據(jù)
B.系統(tǒng)是否發(fā)生變動的審計證據(jù)，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制的審計證據(jù)
C.對交易的處理是否采用授權(quán)批準的軟件版本的審計證據(jù)
D.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)
16.在針對特別風(fēng)險計劃和實施進一步審計程序時，注冊會計師可能采取的做法有( )。
A.實施控制測試和實質(zhì)性程序 B.實施細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序
C.僅實施控制測試 D.僅實施實質(zhì)性程序
三、簡答題
1.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2016年度的財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合伙人，在實施控制測試時，A注冊會計師的相關(guān)觀點如下：
(1)甲公司對銷售費用實行預(yù)算管理制度，通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，A注冊會計師認為得到了內(nèi)部控制設(shè)計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，但沒有獲取相關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。
(2)為了獲取甲公司營業(yè)收入準確性的審計證據(jù)，A注冊會計師檢查甲公司是否有復(fù)核人員核對銷售發(fā)票的價格和經(jīng)批準的價格單上的價格，如果進行了核對，說明針對營業(yè)收入準確性認定的控制有效運行。
(3)針對甲公司處理收到的郵政匯款單的相關(guān)內(nèi)部控制，A注冊會計師通過詢問和觀察程序獲取了此類控制運行的有效性。
(4)由于甲公司銷售審批的內(nèi)部控制預(yù)期偏差率過高，A注冊會計師不計劃實施控制測試而直接實施實質(zhì)性程序。
(5)對于甲公司一項正在執(zhí)行的自動化應(yīng)用控制，A注冊會計師認為不需要擴大控制測試的范圍，也不需要執(zhí)行程序確定該控制是否持續(xù)有效運行。
要求：逐項考慮上述事項，指出A注冊會計師對控制測試的相關(guān)觀點是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。
2.A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計項目合伙人，在實施風(fēng)險評估階段，識別出收入確認中與關(guān)聯(lián)方發(fā)生舞弊的風(fēng)險較高，在考慮這一事項對審計程序的影響時，A注冊會計師有如下觀點或做法：
(1)鑒于風(fēng)險的重要性，A注冊會計師認為不必再了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制，而直接依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。
(2)A注冊會計師擬采用實質(zhì)性方案來實施進一步審計程序。
(3)在對與收入相關(guān)的控制進行測試時，A注冊會計師利用了上年度控制測試的證據(jù)。
(4)A注冊會計師在期中對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的收入交易實施實質(zhì)性程序，并針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末。
(5)為了增加審計程序的不可預(yù)見性，A注冊會計師安排審計項目組成員向關(guān)聯(lián)方函證銷售協(xié)議的細節(jié)條款。在收到關(guān)聯(lián)方回函證實被審計單位會計記錄無誤后，A注冊會計師擬不再實施其他程序。
(6)A注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序中已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額時，考慮了相關(guān)重要性水平和計劃的保證水平。
要求：針對上述事項(1)-(6)，逐項判斷A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】如果被審計單位控制環(huán)境存在缺陷，會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，所以應(yīng)傾向于采用實質(zhì)性方案。
2.【答案】C
【解析】函證交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收賬款賬戶，屬于常規(guī)審計程序，不能增加函證的不可預(yù)見性。
3.【答案】D
【解析】當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案，選項D正確。
4.【答案】C
【解析】不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設(shè)計進一步審計程序具有重要影響，選項C錯誤。
5.【答案】D
【解析】如果被審計單位采用信息系統(tǒng)處理日常交易，那么需要對控制進行測試來獲取控制運行狀況的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性程序無法實現(xiàn)該目的。
6.【答案】B
【解析】甲公司管理層可能提前確認收入，只是在期中實施控制測試是不夠的，還要在以后期間實施控制測試，選項A錯誤;該風(fēng)險是特別風(fēng)險，針對特別風(fēng)險的控制測試，只能依賴本期控制測試的結(jié)果，選項C錯誤;針對特別風(fēng)險，注冊會計師可以不進行控制測試，僅實施實質(zhì)性程序，選項D錯誤。
7.【答案】D
【解析】被審計單位財務(wù)總監(jiān)貪污收到的款項屬于侵占資產(chǎn)，說明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。
8.【答案】C
【解析】了解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行，控制測試是測試內(nèi)部控制運行的有效性，選項C錯誤。
9.【答案】D
【解析】注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以，選項D正確，選項A、C錯誤。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當考慮不同期間控制運行的有效性，選項B錯誤。
10.【答案】B
【解析】詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，因此，注冊會計師需要將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，在控制測試中通常不實施分析程序。
11.【答案】D
【解析】信息技術(shù)一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據(jù)的依賴程度成正比，當信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，選項A錯誤。如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，選項B和C錯誤。
12.【答案】B
【解析】在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率越高，表明控制活動的次數(shù)越多，那么控制測試的范圍應(yīng)越大，選項A錯誤;控制的預(yù)期偏差率越高，表明控制風(fēng)險越高，那么控制測試的范圍應(yīng)越大，選項C錯誤;在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間越長，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)越多，那么控制測試的范圍應(yīng)越大，選項D錯誤。
13.【答案】A
【解析】為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A錯誤。
14.【答案】C
【解析】實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，并非所有財務(wù)報表項目均適用，選項C錯誤。
15.【答案】B
【解析】選項AD一般證明的是應(yīng)付賬款的多記，也就是存在認定;選項C針對的是應(yīng)付賬款的計價和分攤認定。
16.【答案】B
【解析】函證主要針對應(yīng)收賬款的存在認定，選項AD錯誤;分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。
17.【答案】B
【解析】要獲取資產(chǎn)完整性認定的審計證據(jù)，注冊會計師實施細節(jié)測試的方向是“順查”，即從“原始憑證”追查到“財務(wù)報表”。
18.【答案】A
【解析】如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤;當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)可能用做本期的有效審計證據(jù)，選項C錯誤;如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性，不能不加選擇的運用，選項D錯誤。
19.【答案】A
【解析】在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法比較“常態(tài)”，而是否考慮在期中實施實質(zhì)性程序則需要注冊會計師基于成本效益原則多加權(quán)衡，選項A錯誤。
20.【答案】B
【解析】注冊會計師擴大實施了控制測試的范圍并不能說明控制測試的結(jié)果如何，此時注冊會計師究竟是否可以縮小實質(zhì)性程序的范圍還要看控制運行是否有效。
二、多項選擇題
1.【答案】ABD
【解析】要應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在選擇擬實施的進一步審計程序時應(yīng)融入更多的不可預(yù)見的因素，而不是就相關(guān)事項與管理層溝通，所以選項C不正確。
2.【答案】AD
【解析】如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)模x項B錯誤;小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序，選項C錯誤。
3.【答案】ABC
【解析】選項D屬于在期中實施審計程序的積極作用，不屬于局限性。
4.【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
5.【答案】ACD
【解析】重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
6.【答案】ABC
【解析】選項A，從總體中選擇的樣本量過小，可能會出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險;選項B，要從存貨實物查到存貨明細賬，才能獲取有關(guān)存貨完整性認定的審計證據(jù);選項C，應(yīng)當選取全部進行檢查，如果沒有選取全部進行檢查，一旦發(fā)生錯報，可能出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險。
7.【答案】CD
【解析】當存在下列情形時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD正確。
8.【答案】BD
【解析】在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的(選項D);2)控制是否得到一貫執(zhí)行(選項B);3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。選項AC是注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行時應(yīng)當確定的事項。
9.【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
10.【答案】BCD
【解析】如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的，選項A錯誤。
11.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是正確的。
12.【答案】AB
【解析】如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)，選項C錯誤;注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，因而注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多，選項D錯誤。
13.【答案】BC
【解析】如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性;不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試，選項A錯誤。對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，每次審計都要測試，選項D錯誤。
14.【答案】ABCD
【解析】注冊會計師針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時應(yīng)當考慮下列因素：(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度(選項B);(2)在期中測試的特定控制(選項C)以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;(4)剩余期間的長度(選項A);(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進一步實質(zhì)性程序的范圍(選項D);(6)控制環(huán)境。
15.【答案】ABC
【解析】對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：
(1)測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;
(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制;
(3)確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。
選項D不正確。
16.【答案】ABD
【解析】針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤。
三、簡答題
1.【答案】
(1)不恰當。通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，注冊會計師可能獲取有關(guān)被審計單位費用預(yù)算管理制度的設(shè)計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，同時也可能獲取相關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。
(2)不恰當。A注冊會計師還應(yīng)該選取一部分銷售發(fā)票親自進行核對，即重新執(zhí)行這一程序，以合理保證營業(yè)收入的計價是準確的。
(3)不恰當。被審計單位針對處理收到的郵政匯款單設(shè)計和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師通過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(4)恰當。
(5)不恰當。對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測試程序以確定該控制持續(xù)有效運行。
2.【答案】
(1)不恰當。注冊會計師可以不對與收入相關(guān)的控制進行測試，但了解內(nèi)部控制是必要程序。
(2)恰當。
(3)不恰當。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。
(4)不恰當。對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。
(5)不恰當。被審計單位和關(guān)聯(lián)方串通的可能性較大，向關(guān)聯(lián)方函證獲取的審計證據(jù)效力較差，注冊會計師除實施函證程序外，還應(yīng)實施其他審計程序進行驗證。
(6)恰當。
一、單項選擇題
1.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改時應(yīng)當作出的考慮不包括( )。
A.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量
B.通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)
C.在期末而非期中實施更多的審計程序
D.傾向于采用綜合性方案
2.針對銷售交易和應(yīng)收賬款項目，注冊會計師采取的下列措施中，不能增加函證的不可預(yù)見性的是( )。
A.函證確認銷售條款
B.函證銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易
C.函證交易頻繁但期末余額較小的賬戶
D.改變函證賬戶的截止日期
3.當評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，注冊會計師擬實施的進一步審計程序的總體方案往往更傾向于( )。
A.控制測試方案
B.細節(jié)測試方案
C.綜合性方案
D.實質(zhì)性方案
4.在設(shè)計進一步審計程序時，注冊會計師考慮的下列事項中，不正確的是( )。
A.注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系
B.在進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中，性質(zhì)是最重要的，在考慮擴大進一步審計程序的范圍時，只有首先確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險是相關(guān)的，擴大審計程序的范圍才是有效的
C.在設(shè)計進一步審計程序時，不必考慮被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)
D.對于重大類別的交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實施實質(zhì)性程序
5.在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，下列說法中，不正確的是( )。
A.進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型
B.在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師需要考慮認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.如果注冊會計師判斷某特定類別的交易即使在不存在相關(guān)控制的情況下發(fā)生重大錯報的風(fēng)險仍較低，可能認為僅實施實質(zhì)性程序就可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
D.如果被審計單位采用信息系統(tǒng)處理日常交易，注冊會計師認為可以僅通過實施實質(zhì)性程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
6.A注冊會計師負責(zé)甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在風(fēng)險評估過程中，A注冊會計師認為甲公司管理層面臨盈利指標的壓力而可能提前確認收入。對此，A注冊會計師擬實施的下列進一步審計程序中，正確的是( )。
A.如果注冊會計師擬測試針對該風(fēng)險的控制，應(yīng)當在期中實施控制測試
B.如果注冊會計師擬測試針對該風(fēng)險的控制，所獲取的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試
C.如果注冊會計師擬測試針對該風(fēng)險的控制，可以利用上期和期中控制測試的審計證據(jù)
D.注冊會計師必須測試針對該風(fēng)險的控制，以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
7.注冊會計師在期中實施進一步審計程序可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，但是也有很大的局限性，下列說法中不恰當?shù)氖? )。
A.如果在期中實施控制測試，注冊會計師可以測試被審計單位對控制的監(jiān)督以獲取審計證據(jù)，將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末
B.如果注冊會計師打算在期中實施控制測試，則控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
C.針對收入的截止認定和未決訴訟，注冊會計師不適合實施期中測試
D.當注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)總監(jiān)貪污收到的款項，確認貨幣資金項目存在錯報，注冊會計師應(yīng)當實施期中測試，針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以便將期中的結(jié)論延伸到期末
8.下列關(guān)于了解內(nèi)部控制和控制測試的理解中，不正確的是( )。
A.了解內(nèi)部控制屬于了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容，控制測試屬于風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)容
B.了解內(nèi)部控制是必須的審計程序，控制測試則不是必須的審計程序
C.了解內(nèi)部控制和控制測試的目的都是測試內(nèi)部控制的有效性
D.了解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行，控制測試是測試內(nèi)部控制運行的有效性
9.ABC會計師事務(wù)所承接了甲上市公司2016年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師是該業(yè)務(wù)的項目合伙人，A注冊會計師的下列做法中，符合控制測試要求的是( )。
A.只有當僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，才需要進行控制測試
B.如果甲上市公司在2016年6月由于管理變更而更換了信息系統(tǒng)，只需要測試更換后的系統(tǒng)運行的有效性
C.在任何情況下，都要對甲公司實施控制測試
D.如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當對甲公司實施控制測試
10.A注冊會計師負責(zé)對甲公司2016年度的財務(wù)報表進行審計，在對甲公司內(nèi)部控制進行控制測試時，下列審計程序中通常需要與其他審計程序結(jié)合使用的是( )。
A.檢查內(nèi)部控制手冊 B.詢問相關(guān)人員
C.重新執(zhí)行某項控制 D.分析程序
11.在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師的下列考慮正確的是( )。
A.信息技術(shù)一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據(jù)的依賴程度成反比
B.如果重大錯報的風(fēng)險低，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)
C.如果對控制的信賴程度較低，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)
D.當環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有做出相應(yīng)變動時，注冊會計師不應(yīng)再依賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)
12.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的以下考慮中，恰當?shù)氖? )。
A.在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測試的范圍越小
B.擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的質(zhì)量越高，控制測試的范圍可適當縮小
C.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越小
D.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間越長，控制測試的范圍越小
13.如果注冊會計師識別出被審計單位收入、應(yīng)收賬款存在舞弊問題，那么下列說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師可以只實施實質(zhì)性分析程序
B.注冊會計師可以只實施細節(jié)測試
C.注冊會計師必須實施實質(zhì)性程序
D.注冊會計師可以考慮函證銷售協(xié)議的細節(jié)條款
14.關(guān)于實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，下列說法中，不正確的是( )。
A.實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試都屬于實質(zhì)性程序
B.細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報
C.實質(zhì)性分析程序可應(yīng)用于任何財務(wù)報表項目的審計中
D.當實施實質(zhì)性分析程序時，如果使用的被審計單位編制的信息在前期經(jīng)過審計，數(shù)據(jù)的可靠性更高
15.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2016年財務(wù)報表的應(yīng)付賬款項目，為應(yīng)對甲公司漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險，A注冊會計師實施的以下程序中最恰當?shù)氖? )。
A.從本期應(yīng)付賬款明細賬中選取項目，追查到驗收單等原始憑證
B.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款
C.從本期應(yīng)付賬款明細賬中選取項目，重新計算應(yīng)付賬款金額的正確性
D.針對本期的應(yīng)付賬款，實施函證程序
16.A注冊會計師負責(zé)甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對于甲公司應(yīng)收賬款的計價和分攤認定，最直接相關(guān)的審計程序是( )。
A.采用積極方式函證客戶應(yīng)收賬款的余額
B.檢查應(yīng)收賬款賬齡、分析客戶信用狀況和期后收款情況
C.將本年壞賬準備的金額和去年比較
D.采用消極方式函證客戶應(yīng)收賬款的余額
17.在對資產(chǎn)完整性認定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是( )。
A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目
B.從有證據(jù)表明應(yīng)當包含在財務(wù)報表金額中的項目到財務(wù)報表
C.從會計記錄到支持性證據(jù)
D.從財務(wù)報表到總賬
18.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的時間的理解中，正確的是( )。
A.注冊會計師對在細節(jié)測試中利用以前細節(jié)測試的證據(jù)很謹慎
B.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當考慮在期中實施實質(zhì)性程序，針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
C.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師不能利用以前期間的審計證據(jù)
D.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師能夠不加選擇的運用以前期間的審計證據(jù)
19.在考慮實質(zhì)性程序的時間時，下列說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師通常在期中實施實質(zhì)性程序
B.注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
C.在考慮利用以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)時，準則提出了更嚴格的限制
D.在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，對本期審計的證據(jù)效力不足
20.在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師的以下考慮中，不恰當?shù)氖? )。
A.如果注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險較高，那么需要實施的實質(zhì)性程序的范圍較廣
B.如果注冊會計師擴大實施了控制測試的范圍，那么可以縮小實質(zhì)性程序的范圍
C.如果對控制測試的結(jié)果滿意，那么注冊會計師可以縮小實質(zhì)性程序的范圍
D.在考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師要考慮審計程序的適當性
二、多項選擇題
1.注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位在財務(wù)報表層次存在重大錯報風(fēng)險，據(jù)此采取的總體應(yīng)對措施恰當?shù)挠? )。
A.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作
B.由經(jīng)驗較豐富的人員對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復(fù)核
C.在選擇擬實施的進一步審計程序時與管理層進行恰當?shù)臏贤?BR> D.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改
2.下列關(guān)于注冊會計師對進一步審計程序的理解，恰當?shù)挠? )。
A.如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師必須實施控制測試
B.如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師必須實施控制測試
C.如小型被審計單位不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師采取的可能是綜合性方案
D.風(fēng)險的重要性會影響注冊會計師設(shè)計的進一步審計程序
3.如果注冊會計師決定在期中實施進一步審計程序，需要考慮的局限性包括( )。
A.某些期中以前發(fā)生的交易或事項在期中審計結(jié)束時仍尚未完結(jié)
B.期中以后可能發(fā)生新的交易
C.管理層可能在后期對期中以前的相關(guān)會計記錄作出調(diào)整甚至篡改
D.在期中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項，并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項
4.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時要考慮的重要因素包括( )。
A.控制環(huán)境
B.錯報風(fēng)險的性質(zhì)
C.審計證據(jù)適用的期間或時點
D.何時能得到相關(guān)信息
5.下列關(guān)于進一步審計程序的范圍的說法中，正確的有( )。
A.進一步審計程序的范圍包括控制測試和實質(zhì)性程序的范圍
B.重要性水平和進一步審計程序的范圍成正比
C.評估的重大錯報風(fēng)險水平和進一步審計程序的范圍成正比
D.計劃獲取的保證程度和進一步審計程序的范圍成正比
6.在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，注冊會計師得出的結(jié)論可能出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險的情形有( )。
A.在監(jiān)盤過程中，只對存貨中極少量的部分實施檢查
B.從存貨實物查到倉庫臺賬，獲取有關(guān)財務(wù)報表存貨完整性認定的審計證據(jù)
C.對于單位價值較高、數(shù)量較少的存貨，抽取一部分進行檢查
D.在監(jiān)盤過程中，對于收到的本期銷售退回的貨物，建議被審計單位納入存貨盤點范圍
7.下列情形中，注冊會計師應(yīng)該實施控制測試的有( )。
A.控制設(shè)計合理但是沒有得到執(zhí)行
B.控制設(shè)計不合理但是得到執(zhí)行
C.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行有效
D.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
8.在對控制運行有效性進行測試時，注冊會計師應(yīng)當從下列( )方面獲取審計證據(jù)。
A.控制是否存在
B.控制是否得到一貫執(zhí)行
C.被審計單位是否正在使用該項控制
D.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的
9.注冊會計師需要基于不同情形對測試控制運行有效性作出不同的考慮，下列說法中，正確的有( )。
A.在某些情況下，注冊會計師可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性
B.如果被審計單位控制設(shè)計合理并且正在執(zhí)行，注冊會計師可以基于成本效益的角度考慮進行控制測試，從而減少實質(zhì)性程序
C.如果被審計單位日常交易采用高度自動化信息系統(tǒng)進行處理，在僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，控制測試是必要程序
D.如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當考慮不同時期控制運行的有效性
10.針對實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響，注冊會計師的下列考慮中，正確的有( )。
A.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的
B.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當考慮就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通
C.注冊會計師應(yīng)當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響，考慮是否要降低對相關(guān)控制的信賴程度
D.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮
11.下列關(guān)于控制測試的性質(zhì)的說法中，正確的有( )。
A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，注冊會計師應(yīng)當獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平
B.注冊會計師應(yīng)當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型
C.觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點
D.注冊會計師可以考慮針對同一筆交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的
12.關(guān)于注冊會計師獲取的針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)，下列說法中恰當?shù)挠? )。
A.評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多
B.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)
C.即使注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，也并不能減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)
D.注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，因而注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少
13.擬信賴的控制自上次測試后沒有發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當( )。
A.將所有控制在本年測試，在下一年度不再測試，擬提高審計效率
B.如果被審計單位控制環(huán)境薄弱，應(yīng)當縮短再次測試該控制的時間間隔
C.如果被審計單位對控制的監(jiān)督薄弱，注冊會計師可以完全不信賴上次審計獲取的審計證據(jù)
D.如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師可以依賴上一年度獲取的審計證據(jù)
14.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師通常應(yīng)當考慮的因素有( )。
A.剩余期間的長短 B.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平
C.在期中測試的特定控制 D.擬縮小實質(zhì)性程序的范圍
15.甲注冊會計師負責(zé)A上市公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，審計過程中了解到A上市公司的銷售循環(huán)采用自動化控制。在測試該循環(huán)的控制時，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)有( )。
A.該項控制是否正在執(zhí)行的審計證據(jù)
B.系統(tǒng)是否發(fā)生變動的審計證據(jù)，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制的審計證據(jù)
C.對交易的處理是否采用授權(quán)批準的軟件版本的審計證據(jù)
D.抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)
16.在針對特別風(fēng)險計劃和實施進一步審計程序時，注冊會計師可能采取的做法有( )。
A.實施控制測試和實質(zhì)性程序 B.實施細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序
C.僅實施控制測試 D.僅實施實質(zhì)性程序
三、簡答題
1.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2016年度的財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合伙人，在實施控制測試時，A注冊會計師的相關(guān)觀點如下：
(1)甲公司對銷售費用實行預(yù)算管理制度，通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，A注冊會計師認為得到了內(nèi)部控制設(shè)計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，但沒有獲取相關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。
(2)為了獲取甲公司營業(yè)收入準確性的審計證據(jù)，A注冊會計師檢查甲公司是否有復(fù)核人員核對銷售發(fā)票的價格和經(jīng)批準的價格單上的價格，如果進行了核對，說明針對營業(yè)收入準確性認定的控制有效運行。
(3)針對甲公司處理收到的郵政匯款單的相關(guān)內(nèi)部控制，A注冊會計師通過詢問和觀察程序獲取了此類控制運行的有效性。
(4)由于甲公司銷售審批的內(nèi)部控制預(yù)期偏差率過高，A注冊會計師不計劃實施控制測試而直接實施實質(zhì)性程序。
(5)對于甲公司一項正在執(zhí)行的自動化應(yīng)用控制，A注冊會計師認為不需要擴大控制測試的范圍，也不需要執(zhí)行程序確定該控制是否持續(xù)有效運行。
要求：逐項考慮上述事項，指出A注冊會計師對控制測試的相關(guān)觀點是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。
2.A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計項目合伙人，在實施風(fēng)險評估階段，識別出收入確認中與關(guān)聯(lián)方發(fā)生舞弊的風(fēng)險較高，在考慮這一事項對審計程序的影響時，A注冊會計師有如下觀點或做法：
(1)鑒于風(fēng)險的重要性，A注冊會計師認為不必再了解與該風(fēng)險相關(guān)的控制，而直接依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。
(2)A注冊會計師擬采用實質(zhì)性方案來實施進一步審計程序。
(3)在對與收入相關(guān)的控制進行測試時，A注冊會計師利用了上年度控制測試的證據(jù)。
(4)A注冊會計師在期中對與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的收入交易實施實質(zhì)性程序，并針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末。
(5)為了增加審計程序的不可預(yù)見性，A注冊會計師安排審計項目組成員向關(guān)聯(lián)方函證銷售協(xié)議的細節(jié)條款。在收到關(guān)聯(lián)方回函證實被審計單位會計記錄無誤后，A注冊會計師擬不再實施其他程序。
(6)A注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序中已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額時，考慮了相關(guān)重要性水平和計劃的保證水平。
要求：針對上述事項(1)-(6)，逐項判斷A注冊會計師的觀點或做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】如果被審計單位控制環(huán)境存在缺陷，會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，所以應(yīng)傾向于采用實質(zhì)性方案。
2.【答案】C
【解析】函證交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收賬款賬戶，屬于常規(guī)審計程序，不能增加函證的不可預(yù)見性。
3.【答案】D
【解析】當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平(并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案，選項D正確。
4.【答案】C
【解析】不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動化控制)對注冊會計師設(shè)計進一步審計程序具有重要影響，選項C錯誤。
5.【答案】D
【解析】如果被審計單位采用信息系統(tǒng)處理日常交易，那么需要對控制進行測試來獲取控制運行狀況的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性程序無法實現(xiàn)該目的。
6.【答案】B
【解析】甲公司管理層可能提前確認收入，只是在期中實施控制測試是不夠的，還要在以后期間實施控制測試，選項A錯誤;該風(fēng)險是特別風(fēng)險，針對特別風(fēng)險的控制測試，只能依賴本期控制測試的結(jié)果，選項C錯誤;針對特別風(fēng)險，注冊會計師可以不進行控制測試，僅實施實質(zhì)性程序，選項D錯誤。
7.【答案】D
【解析】被審計單位財務(wù)總監(jiān)貪污收到的款項屬于侵占資產(chǎn)，說明被審計單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。
8.【答案】C
【解析】了解內(nèi)部控制是評價內(nèi)部控制的設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行，控制測試是測試內(nèi)部控制運行的有效性，選項C錯誤。
9.【答案】D
【解析】注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以，選項D正確，選項A、C錯誤。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應(yīng)當考慮不同期間控制運行的有效性，選項B錯誤。
10.【答案】B
【解析】詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，因此，注冊會計師需要將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，在控制測試中通常不實施分析程序。
11.【答案】D
【解析】信息技術(shù)一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據(jù)的依賴程度成正比，當信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，選項A錯誤。如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)，選項B和C錯誤。
12.【答案】B
【解析】在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率越高，表明控制活動的次數(shù)越多，那么控制測試的范圍應(yīng)越大，選項A錯誤;控制的預(yù)期偏差率越高，表明控制風(fēng)險越高，那么控制測試的范圍應(yīng)越大，選項C錯誤;在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間越長，在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)越多，那么控制測試的范圍應(yīng)越大，選項D錯誤。
13.【答案】A
【解析】為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A錯誤。
14.【答案】C
【解析】實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，并非所有財務(wù)報表項目均適用，選項C錯誤。
15.【答案】B
【解析】選項AD一般證明的是應(yīng)付賬款的多記，也就是存在認定;選項C針對的是應(yīng)付賬款的計價和分攤認定。
16.【答案】B
【解析】函證主要針對應(yīng)收賬款的存在認定，選項AD錯誤;分析程序不能直接證明計價和分攤認定，選項C錯誤。
17.【答案】B
【解析】要獲取資產(chǎn)完整性認定的審計證據(jù)，注冊會計師實施細節(jié)測試的方向是“順查”，即從“原始憑證”追查到“財務(wù)報表”。
18.【答案】A
【解析】如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤;當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)可能用做本期的有效審計證據(jù)，選項C錯誤;如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性，不能不加選擇的運用，選項D錯誤。
19.【答案】A
【解析】在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運行有效性審計證據(jù)的做法比較“常態(tài)”，而是否考慮在期中實施實質(zhì)性程序則需要注冊會計師基于成本效益原則多加權(quán)衡，選項A錯誤。
20.【答案】B
【解析】注冊會計師擴大實施了控制測試的范圍并不能說明控制測試的結(jié)果如何，此時注冊會計師究竟是否可以縮小實質(zhì)性程序的范圍還要看控制運行是否有效。
二、多項選擇題
1.【答案】ABD
【解析】要應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在選擇擬實施的進一步審計程序時應(yīng)融入更多的不可預(yù)見的因素，而不是就相關(guān)事項與管理層溝通，所以選項C不正確。
2.【答案】AD
【解析】如注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)模x項B錯誤;小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序，選項C錯誤。
3.【答案】ABC
【解析】選項D屬于在期中實施審計程序的積極作用，不屬于局限性。
4.【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
5.【答案】ACD
【解析】重要性水平和進一步審計程序的范圍成反比，確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
6.【答案】ABC
【解析】選項A，從總體中選擇的樣本量過小，可能會出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險;選項B，要從存貨實物查到存貨明細賬，才能獲取有關(guān)存貨完整性認定的審計證據(jù);選項C，應(yīng)當選取全部進行檢查，如果沒有選取全部進行檢查，一旦發(fā)生錯報，可能出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險。
7.【答案】CD
【解析】當存在下列情形時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：(1)在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項CD正確。
8.【答案】BD
【解析】在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的(選項D);2)控制是否得到一貫執(zhí)行(選項B);3)控制由誰或以何種方式執(zhí)行。選項AC是注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行時應(yīng)當確定的事項。
9.【答案】ABCD
【解析】選項ABCD均正確。
10.【答案】BCD
【解析】如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的，選項A錯誤。
11.【答案】ABCD
【解析】四個選項都是正確的。
12.【答案】AB
【解析】如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)，選項C錯誤;注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大，因而注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多，選項D錯誤。
13.【答案】BC
【解析】如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性;不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試，選項A錯誤。對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，每次審計都要測試，選項D錯誤。
14.【答案】ABCD
【解析】注冊會計師針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時應(yīng)當考慮下列因素：(1)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度(選項B);(2)在期中測試的特定控制(選項C)以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度;(4)剩余期間的長度(選項A);(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小進一步實質(zhì)性程序的范圍(選項D);(6)控制環(huán)境。
15.【答案】ABC
【解析】對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：
(1)測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;
(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動，如果發(fā)生變動，是否存在適當?shù)南到y(tǒng)變動控制;
(3)確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準的軟件版本。
選項D不正確。
16.【答案】ABD
【解析】針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤。
三、簡答題
1.【答案】
(1)不恰當。通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對月度預(yù)算費用與實際發(fā)生費用的比較，并檢查預(yù)算金額與實際金額之間的差異報告，注冊會計師可能獲取有關(guān)被審計單位費用預(yù)算管理制度的設(shè)計及其是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)，同時也可能獲取相關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。
(2)不恰當。A注冊會計師還應(yīng)該選取一部分銷售發(fā)票親自進行核對，即重新執(zhí)行這一程序，以合理保證營業(yè)收入的計價是準確的。
(3)不恰當。被審計單位針對處理收到的郵政匯款單設(shè)計和執(zhí)行了相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師通過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(4)恰當。
(5)不恰當。對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行測試程序以確定該控制持續(xù)有效運行。
2.【答案】
(1)不恰當。注冊會計師可以不對與收入相關(guān)的控制進行測試，但了解內(nèi)部控制是必要程序。
(2)恰當。
(3)不恰當。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)。
(4)不恰當。對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序。
(5)不恰當。被審計單位和關(guān)聯(lián)方串通的可能性較大，向關(guān)聯(lián)方函證獲取的審計證據(jù)效力較差，注冊會計師除實施函證程序外，還應(yīng)實施其他審計程序進行驗證。
(6)恰當。