2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化階段已開始，整理并發(fā)布“2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)投資收益”本文分享長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容，本文非常重要,應(yīng)高度重視。沒(méi)有辛勤的汗水，就沒(méi)有成功的淚水，廣大考生加油!
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)投資收益
1.投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)
貸：投資收益
2.權(quán)益法下對(duì)被投資方凈利潤(rùn)調(diào)整，調(diào)整情況：
第一：以投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被投資方進(jìn)行調(diào)整(不考);
第二：調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)被投資方的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)損益的影響以及減值準(zhǔn)備對(duì)損益的影響(重要);
第三：調(diào)整投資后投資方與被投資方之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響(重要);
第四：調(diào)整法規(guī)或章程規(guī)定的不屬于投資方的凈損益的影響，如被投資方發(fā)行了優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利應(yīng)扣除后再計(jì)算歸屬于投資方的投資收益等。
【專題1】調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)被投資方的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額(重要)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，權(quán)益法下應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)
貸：投資收益
調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)—(存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×已出售比例—(固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/投資時(shí)起尚可使用年限-固定資產(chǎn)原價(jià)/原預(yù)計(jì)使用年限)—(公允價(jià)值下的減值準(zhǔn)備—賬面價(jià)值下的減值準(zhǔn)備)
【提示】實(shí)質(zhì)是站在投資方的角度，對(duì)被投資方的資產(chǎn)負(fù)債按取得投資日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算。
【專題2】調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(不涉及合并報(bào)表)
調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)—(存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×(1—當(dāng)期已出售比例)—[(固定資產(chǎn)售價(jià)-成本)-(固定資產(chǎn)售價(jià)-成本)/預(yù)計(jì)使用年限×當(dāng)期折舊月份/12]+當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的以前年度的內(nèi)部交易毛利
【提示】
(1)權(quán)益法下確認(rèn)投資收益時(shí)無(wú)需區(qū)分逆流還是順流，均需扣除內(nèi)部交易損益。
(2)涉及所得稅，需按凈利潤(rùn)調(diào)整。
(3)如果未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易由于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均不應(yīng)抵消，即計(jì)算投資收益時(shí)不考慮。
(4)如果投資方的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的，也比照上述原則進(jìn)行抵消。
在合并報(bào)表中，調(diào)整內(nèi)部交易損益時(shí)，若投資方有其他子公司，期末編制合并報(bào)表時(shí)要做如下調(diào)整：
1.逆流交易(投資方個(gè)別報(bào)表中虛增了存貨，因此抵銷存貨，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利×持股比例)
貸：存貨
合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資+抵銷分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資
2.順流交易(投資方個(gè)別報(bào)表中虛增了損益，因此抵消損益，即營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，恢復(fù)投資收益)：
借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售價(jià)格×未對(duì)外銷售比例×持股比例)
貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售成本×未對(duì)外銷售比例×持股比例)
投資收益(倒擠)
3.合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
(1)符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：
①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);
②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;
③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。
【專題5】調(diào)整法規(guī)或章程規(guī)定的不屬于投資方的凈損益的影響，如被投資方發(fā)行了優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利應(yīng)扣除后再計(jì)算歸屬于投資方的投資收益等。
長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)投資收益
1.投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)
貸：投資收益
2.權(quán)益法下對(duì)被投資方凈利潤(rùn)調(diào)整，調(diào)整情況：
第一：以投資方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被投資方進(jìn)行調(diào)整(不考);
第二：調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)被投資方的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)損益的影響以及減值準(zhǔn)備對(duì)損益的影響(重要);
第三：調(diào)整投資后投資方與被投資方之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響(重要);
第四：調(diào)整法規(guī)或章程規(guī)定的不屬于投資方的凈損益的影響，如被投資方發(fā)行了優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利應(yīng)扣除后再計(jì)算歸屬于投資方的投資收益等。
【專題1】調(diào)整投資時(shí)點(diǎn)被投資方的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額(重要)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，權(quán)益法下應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(調(diào)整后凈利潤(rùn)×持股比例)
貸：投資收益
調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)—(存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×已出售比例—(固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/投資時(shí)起尚可使用年限-固定資產(chǎn)原價(jià)/原預(yù)計(jì)使用年限)—(公允價(jià)值下的減值準(zhǔn)備—賬面價(jià)值下的減值準(zhǔn)備)
【提示】實(shí)質(zhì)是站在投資方的角度，對(duì)被投資方的資產(chǎn)負(fù)債按取得投資日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算。
【專題2】調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(不涉及合并報(bào)表)
調(diào)整后凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)—(存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值)×(1—當(dāng)期已出售比例)—[(固定資產(chǎn)售價(jià)-成本)-(固定資產(chǎn)售價(jià)-成本)/預(yù)計(jì)使用年限×當(dāng)期折舊月份/12]+當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)的以前年度的內(nèi)部交易毛利
【提示】
(1)權(quán)益法下確認(rèn)投資收益時(shí)無(wú)需區(qū)分逆流還是順流，均需扣除內(nèi)部交易損益。
(2)涉及所得稅，需按凈利潤(rùn)調(diào)整。
(3)如果未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易由于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均不應(yīng)抵消，即計(jì)算投資收益時(shí)不考慮。
(4)如果投資方的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的，也比照上述原則進(jìn)行抵消。
在合并報(bào)表中，調(diào)整內(nèi)部交易損益時(shí)，若投資方有其他子公司，期末編制合并報(bào)表時(shí)要做如下調(diào)整：
1.逆流交易(投資方個(gè)別報(bào)表中虛增了存貨，因此抵銷存貨，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易毛利×持股比例)
貸：存貨
合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資=個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資+抵銷分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資
2.順流交易(投資方個(gè)別報(bào)表中虛增了損益，因此抵消損益，即營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，恢復(fù)投資收益)：
借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售價(jià)格×未對(duì)外銷售比例×持股比例)
貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部銷售成本×未對(duì)外銷售比例×持股比例)
投資收益(倒擠)
3.合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
(1)符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：
①與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè);
②投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量;
③投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。
【專題5】調(diào)整法規(guī)或章程規(guī)定的不屬于投資方的凈損益的影響，如被投資方發(fā)行了優(yōu)先股，則優(yōu)先股股利應(yīng)扣除后再計(jì)算歸屬于投資方的投資收益等。