2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師終于考完了，考后第一時(shí)間對(duì)答案，估成績(jī)。根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)學(xué)員的反饋，現(xiàn)整理了學(xué)員回憶的2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試試題-綜合題及參考答案，供考生參考！
在小協(xié)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20X6年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元；20X7年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3500萬(wàn)元。
(3)20X6年8月1日，北北公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買北北公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買日北北公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元)除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買日確定為20X6年8月1日。
北北公司20X6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在北北公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20X7年度實(shí)際凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
(4)20X7年1月1日，北北公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，北北公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無凈殘值。
小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
第一，本題所涉銷售或購(gòu)買的價(jià)格是公允的，20X6年以前，北北公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。
第二，北北公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。
第三，北北公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素
要求一，
根據(jù)資料(2)計(jì)算北北公司在20X6年和20X7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
要求二，
根據(jù)資料(3)，計(jì)算北北公司購(gòu)買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。
要求三，
根據(jù)資料(3)，說明北北公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額
要求四，
根據(jù)資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。
要求五，
根據(jù)上述資料，說明北北公司在其20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。
要求六，根據(jù)上述資料，編制與北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。
【答案】
(1)北北公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬(wàn)元)；
北北公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬(wàn)元)?！局R(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部交易對(duì)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理
(2)北北公司購(gòu)買北北公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理
(3)北北公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500(萬(wàn)元)?！局R(shí)點(diǎn)】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目
(4)北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報(bào)表角度將北北公司租賃的辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。
【知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理
(5)北北公司在20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方為小北公司、小協(xié)公司和北北公司。
小北公司和北北公司：
小北公司和北北公司為北北公司的子公司，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)抵銷，無需披露北北公司與小北公司和北北公司之間的內(nèi)部交易。
小協(xié)公司：
應(yīng)披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(小協(xié)公司為北北公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè))、交易類型(小協(xié)公司向北北公司銷售商品)及交易要素(商品交易價(jià)格為500萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的披露
(6)
北北公司20×7年合并報(bào)表與小北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①北北公司與小北公司內(nèi)部商品交易的抵銷
借：年初未分配利潤(rùn)120
貸：固定資產(chǎn)120
借：年初未分配利潤(rùn)10[(600-480)/6×6/12]
貸：固定資產(chǎn)10
借：管理費(fèi)用20[(600-480)/6]
貸：固定資產(chǎn)20
②北北公司與小北公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)收賬款30
貸：年初未分配利潤(rùn)30
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：應(yīng)收賬款30
③北北公司與小北公司內(nèi)部租賃交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)200
貸：投資性房地產(chǎn)200
借：投資性房地產(chǎn)20
貸：營(yíng)業(yè)成本20
借：管理費(fèi)用20
貸：固定資產(chǎn)20
借：營(yíng)業(yè)收入50
貸：管理費(fèi)用50
北北公司20×7年合并報(bào)表與北北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①對(duì)北北公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無形資產(chǎn)1200
貸：資本公積1200
借：年初未分配利潤(rùn)50(1200/10×5/12)
管理費(fèi)用120(1200/10)
貸：無形資產(chǎn)170
②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資287
貸：年初未分配利潤(rùn)91[(180-50)×70%]
投資收益196[(400-120)×70%]
③抵銷分錄
借：實(shí)收資本10000
資本公積1200
盈余公積138(80+180×10%+400×10%)
未分配利潤(rùn)1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
商譽(yù)600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9287(9000+287)
少數(shù)股東權(quán)益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]
借：投資收益196
少數(shù)股東損益84
年初未分配利潤(rùn)832(720+180-50-180×10%)
貸：提取盈余公積40
年末未分配利潤(rùn)1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在小協(xié)公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，20X6年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元；20X7年度實(shí)際的凈利潤(rùn)為3500萬(wàn)元。
(3)20X6年8月1日，北北公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買北北公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，北北公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購(gòu)買日北北公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值1200萬(wàn)元)除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無殘值，北北公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購(gòu)買日確定為20X6年8月1日。
北北公司20X6年8月1日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的貨幣資金為3500萬(wàn)元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報(bào)的所有者權(quán)益總額為10800萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為10000萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元，在北北公司個(gè)別利潤(rùn)表中，20X6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)際凈利潤(rùn)180萬(wàn)元，20X7年度實(shí)際凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。
(4)20X7年1月1日，北北公司將專門用于出租辦公樓租賃給小北公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20X7年1月1日，年租金為50萬(wàn)元，于每年末支付，出租時(shí)，該辦公樓的成本為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，北北公司對(duì)上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無凈殘值。
小北公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20X7年12月31日，小北公司向北北公司支付每年租金50萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
第一，本題所涉銷售或購(gòu)買的價(jià)格是公允的，20X6年以前，北北公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，北北公司及其子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。
第二，北北公司及其子公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。
第三，北北公司及其子公司，聯(lián)營(yíng)企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素
要求一，
根據(jù)資料(2)計(jì)算北北公司在20X6年和20X7年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
要求二，
根據(jù)資料(3)，計(jì)算北北公司購(gòu)買北北公司的股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。
要求三，
根據(jù)資料(3)，說明北北公司支付的現(xiàn)金在20X6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報(bào)項(xiàng)目的金額
要求四，
根據(jù)資料(4)，說明北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20X7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。
要求五，
根據(jù)上述資料，說明北北公司在其20X6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱。分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡(jiǎn)述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。
要求六，根據(jù)上述資料，編制與北北公司20X7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。
【答案】
(1)北北公司20×6年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-(500-400)×(1-50%)]×30%=885(萬(wàn)元)；
北北公司20×7年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+(500-400)×50%)]×30%=1065(萬(wàn)元)?！局R(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部交易對(duì)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益的影響原理
(2)北北公司購(gòu)買北北公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600(萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下企業(yè)合并的處理
(3)北北公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。
“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報(bào)金額=9000-3500=5500(萬(wàn)元)?！局R(shí)點(diǎn)】編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷的項(xiàng)目
(4)北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。
理由：母子公司之間內(nèi)部交易抵銷，視同交易從未發(fā)生，即合并報(bào)表角度將北北公司租賃的辦公樓由投資性房地產(chǎn)還原為固定資產(chǎn)，所以北北公司租賃給小北公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列報(bào)在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。
【知識(shí)點(diǎn)】?jī)?nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理
(5)北北公司在20×6年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方為小北公司、小協(xié)公司和北北公司。
小北公司和北北公司：
小北公司和北北公司為北北公司的子公司，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，即因母子公司之間內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)抵銷，無需披露北北公司與小北公司和北北公司之間的內(nèi)部交易。
小協(xié)公司：
應(yīng)披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系性質(zhì)(小協(xié)公司為北北公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè))、交易類型(小協(xié)公司向北北公司銷售商品)及交易要素(商品交易價(jià)格為500萬(wàn)元)。
【知識(shí)點(diǎn)】關(guān)聯(lián)方的披露
(6)
北北公司20×7年合并報(bào)表與小北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①北北公司與小北公司內(nèi)部商品交易的抵銷
借：年初未分配利潤(rùn)120
貸：固定資產(chǎn)120
借：年初未分配利潤(rùn)10[(600-480)/6×6/12]
貸：固定資產(chǎn)10
借：管理費(fèi)用20[(600-480)/6]
貸：固定資產(chǎn)20
②北北公司與小北公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)收賬款30
貸：年初未分配利潤(rùn)30
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：應(yīng)收賬款30
③北北公司與小北公司內(nèi)部租賃交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)200
貸：投資性房地產(chǎn)200
借：投資性房地產(chǎn)20
貸：營(yíng)業(yè)成本20
借：管理費(fèi)用20
貸：固定資產(chǎn)20
借：營(yíng)業(yè)收入50
貸：管理費(fèi)用50
北北公司20×7年合并報(bào)表與北北公司股權(quán)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：
①對(duì)北北公司未確認(rèn)無形資產(chǎn)的調(diào)整
借：無形資產(chǎn)1200
貸：資本公積1200
借：年初未分配利潤(rùn)50(1200/10×5/12)
管理費(fèi)用120(1200/10)
貸：無形資產(chǎn)170
②長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資287
貸：年初未分配利潤(rùn)91[(180-50)×70%]
投資收益196[(400-120)×70%]
③抵銷分錄
借：實(shí)收資本10000
資本公積1200
盈余公積138(80+180×10%+400×10%)
未分配利潤(rùn)1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
商譽(yù)600
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9287(9000+287)
少數(shù)股東權(quán)益3723[(10000+1200+138+1072)×30%]
借：投資收益196
少數(shù)股東損益84
年初未分配利潤(rùn)832(720+180-50-180×10%)
貸：提取盈余公積40
年末未分配利潤(rùn)1072(720+180-50-180×10%+400-120-400×10%)
【知識(shí)點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制