2018年注冊會計師基礎階段正在進行中，整理并發(fā)布“2018年注冊會計師《會計》知識點：或有對價的會計處理”學習時將長期股權(quán)投資的初始計量考點掌握，屬于非常重要的章節(jié)，每年計算分析題或綜合題均有考查，需重點掌握。
或有對價的會計處理
在企業(yè)合并交易中，雙方一般會在合并協(xié)議中約定某些未來事項，比如對賭協(xié)議等。如果屬于同一控制下初始投資時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產(chǎn)，以及應確認的金額;確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，而是調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，其不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例題】甲公司為其某一集團母公司，分別控制乙公司合丙公司。20x7年1月1日，甲公司從本集團公司外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。甲公司支付價款6500萬元。20X9年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，合并協(xié)議約定，乙公司定項發(fā)現(xiàn)股票(股數(shù)2000萬股，發(fā)行價3元)，如果丁公司20x9年利潤超過2000萬元，乙公司需要額外支付300萬元給原股東甲公司。20x7年1月至20x8年12月31日，丁公司按照購買日凈資產(chǎn)的公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，乙公司公司預計或有對價滿足認預計負債條件，會計處理：
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資7460
貸：股本2000
預計負債300
資本公積——股本溢價5160
或有對價的會計處理
在企業(yè)合并交易中，雙方一般會在合并協(xié)議中約定某些未來事項，比如對賭協(xié)議等。如果屬于同一控制下初始投資時，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產(chǎn)，以及應確認的金額;確認預計負債或資產(chǎn)的，該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，而是調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，其不足沖減的，調(diào)整留存收益。
【例題】甲公司為其某一集團母公司，分別控制乙公司合丙公司。20x7年1月1日，甲公司從本集團公司外部購入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。甲公司支付價款6500萬元。20X9年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并，合并協(xié)議約定，乙公司定項發(fā)現(xiàn)股票(股數(shù)2000萬股，發(fā)行價3元)，如果丁公司20x9年利潤超過2000萬元，乙公司需要額外支付300萬元給原股東甲公司。20x7年1月至20x8年12月31日，丁公司按照購買日凈資產(chǎn)的公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元;按照購買日凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，乙公司公司預計或有對價滿足認預計負債條件，會計處理：
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資7460
貸：股本2000
預計負債300
資本公積——股本溢價5160