沒有被折磨的覺悟，就沒有向前沖的資格。既然選擇了，就算要跪著也要走下去。其實(shí)有時(shí)候我們還沒做就被我們自己嚇退了，想要往前走，就不要考慮太多，去做就行了。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問會(huì)計(jì)職稱考試頻道。
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：總論
【會(huì)計(jì)計(jì)量屬性·單選題】下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是()。
A.固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊
B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末計(jì)量方法
D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法
【答案】C
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，屬于公允價(jià)值計(jì)量屬性，不符合歷史成本計(jì)量屬性。
【收入的概念·單選題】下列事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是()。
A.銷售商品收入
B.出售原材料收入
C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入
D.無形資產(chǎn)報(bào)廢取得的凈收益
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B和C，均屬于日?；顒?dòng);選項(xiàng)D，屬于非日?；顒?dòng)，因此其取得的凈收益為利得，不屬于收入。
【會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性·單選題】資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是()。
A.歷史成本
B.可變現(xiàn)凈值
C.現(xiàn)值
D.公允價(jià)值
【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
【資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的是()。
A.無形資產(chǎn)期末按照可收回金額計(jì)量
B.長期股權(quán)投資期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量
C.債權(quán)投資期末按照公允價(jià)值計(jì)量
D.存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
【答案】B
【解析】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，所以按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，選項(xiàng)B正確;債權(quán)投資期末按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，不是按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，如期末計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前存貨賬面余額為100萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬元，此時(shí)賬面價(jià)值為80萬元，當(dāng)期末可變現(xiàn)凈值為90萬元時(shí)，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，即該存貨期末按90萬元計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【利得的概念·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)利得的有()。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品房取得的收入
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的部分
C.報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
【答案】CD
【解析】利得是指因企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流入。選項(xiàng)A，系房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日?；顒?dòng)，屬于企業(yè)收入，不屬于利得;選項(xiàng)B，計(jì)入資本公積，屬于與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，也不屬于企業(yè)利得。
【會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有()。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)入賬
B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍
D.把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
【答案】ACD
【解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。選項(xiàng)B與實(shí)質(zhì)重于形式無關(guān)。
【會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有()。
A.因企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤超過預(yù)期，對(duì)廠房大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
C.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
D.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件，應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A屬于濫用會(huì)計(jì)政策，不符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)會(huì)確認(rèn)費(fèi)用或損失，同時(shí)減少凈資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
【影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)·多選題】下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少的業(yè)務(wù)有()。
A.用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)
B.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
C.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
D.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A和B使資產(chǎn)減少、費(fèi)用增加;選項(xiàng)D使資產(chǎn)減少，損失增加。費(fèi)用和損失的增加使所有者權(quán)益減少。
【資產(chǎn)的期末計(jì)量·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有()。
A.持有以備出售的商品
B.交易性金融資產(chǎn)
C.其他債權(quán)投資
D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)B和C，資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)D，確認(rèn)收入時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，屬于公允價(jià)值計(jì)量屬性。
【利得和損失的處理·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，也可能直接影響當(dāng)期所有者權(quán)益。
【費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件·判斷題】籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。()
【答案】√
【會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求·判斷題】投資性房地產(chǎn)由公允價(jià)值計(jì)量改為成本模式計(jì)量不符合可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。()
【答案】√
【所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。()
【答案】√
【會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性·判斷題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，只能采用歷史成本計(jì)量或公允價(jià)值計(jì)量。()
【答案】×
【解析】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量。
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：存貨
【存貨的初始計(jì)量·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司2018年9月9日購進(jìn)原材料300噸，單價(jià)為2萬元，共支付原材料價(jià)款600萬元，支付增值稅稅額78萬元。在購買過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4.36萬元(含增值稅0.36萬元)，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。原材料入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用2萬元。另外，為購買該原材料發(fā)生采購人員差旅費(fèi)用0.2萬元。甲公司該原材料的入賬價(jià)值為()萬元。
A.607.36
B.685
C.685.36
D.607
【答案】D
【解析】采購人員差旅費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，原材料的入賬價(jià)值=600+(4.36-0.36)+1+2=607(萬元)。
【存貨的初始計(jì)量·單選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。
A.入庫前的挑選整理費(fèi)
B.運(yùn)輸途中的合理損耗
C.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
D.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出核算，不計(jì)入存貨成本。
【委托加工物資的會(huì)計(jì)處理·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2018年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為120萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品(實(shí)木地板)，收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接對(duì)外出售。2018年5月30日，甲公司收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)6萬元、增值稅0.78萬元，另支付消費(fèi)稅14萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為()萬元。
A.140
B.140.78
C.126
D.126.78
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格對(duì)外出售的，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;如果以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回委托加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=120+6+14=140(萬元)。
【存貨期末計(jì)量·單選題】2018年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。2018年12月31日該批材料的不含稅市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為150元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。該批材料至2018年12月31日前未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，2018年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為()萬元。
A.68
B.70
C.80
D.100
【答案】D
【解析】丙材料全部用于生產(chǎn)丁產(chǎn)品，計(jì)算其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先對(duì)其生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-2=148(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應(yīng)按成本計(jì)量。因此，2018年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為100萬元。
【存貨期末計(jì)量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2018年12月31日，持有的原材料A材料100噸的實(shí)際成本為1500萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸12萬元，A材料將全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品共計(jì)100件。其中60件甲產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價(jià)為每件19萬元，其余40件甲產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件18萬元。該材料加工成甲產(chǎn)品還需要發(fā)生加工成本為每件4萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)銷售費(fèi)用以及稅費(fèi)合計(jì)為1萬元。2018年12月31日前A材料未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A材料2018年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。
A.140
B.0
C.80
D.60
【答案】A
【解析】(1)有合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(19-1)×60=1080(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×60=1140(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料可變現(xiàn)凈值=(19-4-1)×60=840(萬元)，A材料成本=15×60=900(萬元)，A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-840=60(萬元);(2)無合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(18-1)×40=680(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×40=760(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料可變現(xiàn)凈值=(18-4-1)×40=520(萬元)，A材料成本=15×40=600(萬元)，A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-520=80(萬元);A材料共應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60+80=140(萬元)。
【存貨期末計(jì)量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，于年末資產(chǎn)負(fù)債表日一次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日庫存自制半成品A的實(shí)際成本為200萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為65萬元。M公司已經(jīng)就全部A自制半成品加工完成后的甲產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價(jià)格為260萬元，該類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為270萬元，M公司預(yù)計(jì)銷售該產(chǎn)品還需要支付6萬元的銷售運(yùn)輸費(fèi)以及稅金。假設(shè)2018年1月1日M公司A自制半成品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為3萬元，則M公司2018年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)該A自制半成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。
A.0
B.2
C.4
D.8
【答案】D
【解析】由于甲產(chǎn)品是簽有不可撤銷合同的，因此在計(jì)算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時(shí)需要以合同價(jià)格為基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=260-6=254(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=200+65=265(萬元)，用自制半成品生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A自制半成品應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A自制半成品的可變現(xiàn)凈值=260-65-6=189(萬元)，成本為200萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=200-189=11(萬元)，因M公司A自制半成品在2018年1月1日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為3萬元，所以本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-3=8(萬元)。
【存貨的列報(bào)·多選題】企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)列示在“存貨”項(xiàng)目中的有()。
A.為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物
B.生產(chǎn)成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。
【影響存貨賬面價(jià)值的因素·多選題】下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。
A.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.發(fā)生的存貨盤盈
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)A，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)增加存貨賬面價(jià)值;選項(xiàng)B，發(fā)生的存貨盤盈會(huì)增加存貨的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價(jià)值總額;選項(xiàng)D，庫存商品增加，生產(chǎn)成本減少，存貨賬面價(jià)值不變。
【存貨的確認(rèn)與計(jì)量·多選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2017年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為14000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年。2018年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至2018年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的有()。
A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.住宅小區(qū)2018年12月31日作為存貨列示，并按照26000萬元計(jì)量
C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額計(jì)入住宅小區(qū)開發(fā)成本
D.住宅小區(qū)2018年12月31日作為在建工程列示，并按照26000萬元計(jì)量
【答案】ACD
【解析】住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本，屬于存貨，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入建造房屋建筑物成本，應(yīng)作為存貨列示，其應(yīng)確認(rèn)的金額=14000+12000=26000(萬元)，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)屬于存貨，不攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【可變現(xiàn)凈值·多選題】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。
A.取得的確鑿證據(jù)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響
D.存貨賬面價(jià)值
【答案】ABC
【解析】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨賬面價(jià)值無關(guān)。
【存貨的會(huì)計(jì)處理·多選題】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
B.對(duì)于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
C.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用
D.進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入存貨成本
【答案】ACD
【解析】對(duì)于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【存貨成本的確定·判斷題】“制造費(fèi)用”科目余額應(yīng)在“存貨”項(xiàng)目反映。()
【答案】√
【土地的會(huì)計(jì)處理·判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算。()
【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回·判斷題】企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。()
【答案】√
【可變現(xiàn)凈值的確定·判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。()
【答案】√
【存貨期末計(jì)量·2017年計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：
資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。
2016年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售市場(chǎng)價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。
2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。
2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)對(duì)于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對(duì)于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。
理由：
對(duì)于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;
對(duì)于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失9.6
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.6
(3)M材料用于生產(chǎn)W型機(jī)床，所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值，W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元)，因“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失6
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：固定資產(chǎn)
【固定資產(chǎn)的處置·單選題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失，應(yīng)記入()科目。
A.資產(chǎn)處置損益
B.營業(yè)外支出
C.管理費(fèi)用
D.其他綜合收益
【答案】A
【解析】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。產(chǎn)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。
【固定資產(chǎn)折舊方法·單選題】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，下列表述中正確的是()。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的要求，合理選擇折舊方法
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)管理方式，合理選擇折舊方法
【答案】B
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法，選項(xiàng)B正確。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為123.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.68萬元，公允價(jià)值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2018年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2019年度對(duì)A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。
A.400
B.449.4
C.380
D.451.27
【答案】A
【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬元)，2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000×2/5=400(萬元)。
【固定資產(chǎn)的后續(xù)支出·單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的入賬價(jià)值為()萬元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】2018年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司改良過程中支付出包工程款96萬元。2018年8月31日，改良工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，重新預(yù)計(jì)其尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。
A.128
B.180
C.308
D.384
【答案】C
【解析】2018年1至3月份應(yīng)計(jì)提的折舊額=3600/5×3/12=180(萬元)，2018年8月31日改良后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2018年9至12月份應(yīng)計(jì)提折舊額=1536/4×4/12=128(萬元)。所以2018年甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=180+128=308(萬元)。
【固定資產(chǎn)處置·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售設(shè)備適用的增值稅稅率為16%，2018年8月31日以不含增值稅的價(jià)格100萬元售出2012年購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為16萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為()萬元。
A.66
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】甲公司處置該機(jī)床利得=100-(200-120-30)=50(萬元)。
【固定資產(chǎn)的初始計(jì)量·多選題】增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值通常包括()。
A.實(shí)際支付的買價(jià)
B.進(jìn)口關(guān)稅
C.途中保險(xiǎn)費(fèi)
D.與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅
【答案】ABC
【解析】企業(yè)購置的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本(如需安裝)、相關(guān)稅費(fèi)(不含可以抵扣的增值稅)等作為入賬價(jià)值。選項(xiàng)D，增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
【折舊范圍·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有()。
A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
B.融資租賃租入的固定資產(chǎn)
C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。另外，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。選項(xiàng)B和D應(yīng)計(jì)提折舊。
【在建工程的核算·多選題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，下列各項(xiàng)應(yīng)在“在建工程——待攤支出”科目核算的有()。
A.由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失
B.進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用的原材料
C.發(fā)生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額
D.發(fā)生的工程管理費(fèi)
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減對(duì)應(yīng)的在建工程項(xiàng)目，不通過“在建工程——待攤支出”科目核算。
【固定資產(chǎn)處置·多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有()。
A.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益
【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支。
【固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會(huì)計(jì)政策變更處理
B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)
【答案】CD
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【暫估入賬固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理·判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。()
【答案】×
【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。
【固定資產(chǎn)折舊·判斷題】企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)更新改造·判斷題】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面原價(jià)。()
【答案】×
【解析】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
【固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核·判斷題】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據(jù)表明與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)后續(xù)支出·判斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化部分計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，變價(jià)收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理·2016年計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。
(3)計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850
貸：銀行存款5850
(2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);
甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。
(3)該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬元大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失230
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
(4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用885
貸：累計(jì)折舊885
(5)
借：固定資產(chǎn)清理915
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
累計(jì)折舊3855(1650+1320+885)
貸：固定資產(chǎn)5000
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產(chǎn)清理900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153
借：資產(chǎn)處置損益17
貸：固定資產(chǎn)清理17
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：長期股權(quán)投資
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
A.5150
B.5200
C.7550
D.7600
【答案】A
【解析】同一控制企業(yè)合并計(jì)入資本公積的金額為相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2018年1月1日，乙公司購入甲公司持有的丙公司80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3500萬元，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日，丙公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4600萬元，甲公司合并報(bào)表中丙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4800萬元。不考慮其他因素的影響，則2018年1月1日，乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
A.3500
B.4800
C.3840
D.3680
【答案】C
【解析】乙公司購入丙公司80%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本=4800×80%=3840(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)乙公司持有的A公司70%股權(quán)(系乙公司2016年1月1日從集團(tuán)外部取得)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為8元;另支付承銷商傭金50萬元。甲公司取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對(duì)于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，乙公司與A公司編制合并報(bào)表時(shí)確認(rèn)商譽(yù)200萬元，假定商譽(yù)未發(fā)生減值，甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。甲公司取得該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
A.5500
B.7550
C.5450
D.5650
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并計(jì)入資本公積的金額為長期股權(quán)投資初始投資成本和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權(quán)投資初始投資成本=9000×70%+200=6500(萬元)，甲公司取得該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=6500-1000×1-50=5450(萬元)。
【一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年5月1日，甲公司按每股6元的價(jià)格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，并以此為對(duì)價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)20萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年5月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為()萬元。
A.6020
B.5600
C.5620
D.6000
【答案】D
【解析】甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本=1000×6=6000(萬元)。
【采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計(jì)量·單選題】2018年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司30%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股8元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)300萬元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是()萬元。
A.9000
B.8800
C.9100
D.9300
【答案】B
【解析】甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×8+800=8800(萬元)。
【提示】為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司有子公司，需要編制合并?cái)務(wù)報(bào)表。取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2018年度，乙公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤為1000萬元，乙公司合并報(bào)表中的凈利潤為1200萬元，乙公司合并報(bào)表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。甲公司2018年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為()萬元。
A.300
B.360
C.342
D.1140
【答案】C
【解析】在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1140×30%=342(萬元)。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?018年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2018年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為()萬元。
A.2100
B.2280
C.2286
D.2400
【答案】C
【解析】甲公司2017年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)，從而對(duì)B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為22000萬元。2018年B公司發(fā)生虧損200萬元，2018年10月1日B公司向甲公司銷售一批商品，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，至2018年12月31日，甲公司將上述商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.-40
B.-40.8
C.-39.2
D.-43.2
【答案】B
【解析】考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤后，會(huì)加大B公司虧損，甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-[200+(100-80)×(1-80%)]×20%=-40.8(萬元)。
【長期股權(quán)投資的處置·單選題】甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)從而對(duì)B公司有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為22000萬元。2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升，增加其他綜合收益的金額為400萬元。甲公司2018年1月2日將該投資以4920萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.120
B.1000
C.920
D.40
【答案】A
【解析】2017年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)4920-賬面價(jià)值4880+其他綜合收益轉(zhuǎn)入400×20%=120(萬元)。
【長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換·單選題】2017年1月1日甲公司支付銀行存款400萬元取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，2017年按照權(quán)益法核算該股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為24萬元，確認(rèn)的其他綜合收益為12萬元(可轉(zhuǎn)至損益)，確認(rèn)的資本公積為4萬元。2018年2月1日將上述投資的50%對(duì)外出售，售價(jià)為240萬元，剩余投資的公允價(jià)值為240萬元，出售后，甲公司將剩余投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2018年2月1日出售投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.48
B.40
C.52
D.56
【答案】D
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置部分投資后，剩余部分轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)將原確認(rèn)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司2018年2月1日出售投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(萬元)。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·多選題】采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有()。
A.收到被投資單位分派的股票股利
B.被投資單位資本公積變動(dòng)影響所有者權(quán)益變動(dòng)
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【答案】BD
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價(jià)值的變動(dòng)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值總額不發(fā)生變動(dòng)，選項(xiàng)A不正確;被投資單位資本公積變動(dòng)影響所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B正確;被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響其所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)C不正確;計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)D正確。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·多選題】下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的有()。
A.成本法核算的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤
B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.權(quán)益法核算的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，成本法核算的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)B，成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)D，權(quán)益法核算的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本
B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益
C.將剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
D.剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】A公司于2017年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12500萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，其差額為一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為25年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。2017年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額為400萬元，2017年A公司向B公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2018年1月2日A公司以5800萬元的價(jià)格將該項(xiàng)長期股權(quán)投資全部出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。
A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元
B.該項(xiàng)股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算
C.A公司需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本-200萬元
D.處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元
【答案】AB
【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項(xiàng)A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以該項(xiàng)股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)B正確;因長期股權(quán)投資初始投資成本5200萬元大于投資時(shí)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000萬元(12500×40%)，所以無須調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2017年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，2018年1月2日處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·判斷題】投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。()
【答案】√
【長期股權(quán)投資的范圍·判斷題】對(duì)子公司的長期股權(quán)投資一定按成本法核算。()
【答案】×
【解析】風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體(如投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品)持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的(可能是對(duì)子公司投資)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
【公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算·計(jì)算分析題】A公司和B公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2017年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年6月30日，其公允價(jià)值為6300萬元。
(2)2017年7月31日，A公司又以12700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司將該項(xiàng)投資改為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當(dāng)日，原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為6360萬元。
2017年7月31日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，2017年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余20%存貨在2018年全部對(duì)外銷售。
(3)2017年10月1日，B公司向A公司銷售一項(xiàng)管理用專利權(quán)，賬面價(jià)值為100萬元，售價(jià)為220萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。
(4)2017年8月至12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2018年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
假定：
(1)不考慮所得稅及其他因素的影響。
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易事項(xiàng)。
要求：
(1)編制2017年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2018年A公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
①2016年4月1日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
貸：銀行存款6200
2016年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100(6300-6200)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
③2016年7月31日
借：長期股權(quán)投資——投資成本12700
貸：銀行存款12700
借：長期股權(quán)投資——投資成本6360
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
——公允價(jià)值變動(dòng)100
投資收益60
借：長期股權(quán)投資——投資成本1940
[70000×30%-(12700+6360)]
貸：營業(yè)外收入1940
④2017年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(220-100)+(220-100)÷5×3/12]×30%=1345.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1345.8
貸：投資收益1345.8
(2)2018年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(220-100)÷5]×30%=2377.2(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2377.2
貸：投資收益2377.2
借：應(yīng)收股利900(3000×30%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900
借：銀行存款900
貸：應(yīng)收股利900
【權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量·綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2016年至2018年對(duì)乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2016年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2016年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，協(xié)議生效日期為2016年6月30日。
(2)2016年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2016年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(4)2016年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2017年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2016年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度現(xiàn)金股利。
(7)2017年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2017年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(8)2017年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬元。
(9)2018年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存入銀行，另支付交易費(fèi)用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對(duì)乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2016年7月1日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2016年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2017年度甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2018年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2016年7月1日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×20%=6000(萬元)，調(diào)整后的投資成本為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資——投資成本5420
貸：銀行存款5420
借：長期股權(quán)投資——投資成本580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入580
(2)
2016年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整89
貸：投資收益89
(3)
①乙公司分派2016年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利200(1000×20%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款200(1000×20%)
貸：應(yīng)收股利200
②乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益20(100×20%)
貸：其他綜合收益20
③乙公司其他權(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)16(80×20%)
貸：資本公積——其他資本公積16
④乙公司凈損益變動(dòng)
2017年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益190
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整190
⑤計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200
(4)
①出售投資
借：銀行存款2850(2852-2)
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000(6000÷2)
——其他綜合收益10(20÷2)
——其他權(quán)益變動(dòng)8(16÷2)
投資收益82.5
②將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益20
貸：投資收益20
③將原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積——其他資本公積16
貸：投資收益16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)2852
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000
——其他綜合收益10
——其他權(quán)益變動(dòng)8
投資收益84.5
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：總論
【會(huì)計(jì)計(jì)量屬性·單選題】下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是()。
A.固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊
B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法
C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末計(jì)量方法
D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法
【答案】C
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，屬于公允價(jià)值計(jì)量屬性，不符合歷史成本計(jì)量屬性。
【收入的概念·單選題】下列事項(xiàng)中，不屬于企業(yè)收入的是()。
A.銷售商品收入
B.出售原材料收入
C.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入
D.無形資產(chǎn)報(bào)廢取得的凈收益
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B和C，均屬于日?；顒?dòng);選項(xiàng)D，屬于非日?；顒?dòng)，因此其取得的凈收益為利得，不屬于收入。
【會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性·單選題】資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是()。
A.歷史成本
B.可變現(xiàn)凈值
C.現(xiàn)值
D.公允價(jià)值
【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。
【資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的是()。
A.無形資產(chǎn)期末按照可收回金額計(jì)量
B.長期股權(quán)投資期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量
C.債權(quán)投資期末按照公允價(jià)值計(jì)量
D.存貨期末按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
【答案】B
【解析】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;因長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備持有期間不可以轉(zhuǎn)回，所以按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，選項(xiàng)B正確;債權(quán)投資期末按照攤余成本計(jì)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，不是按照賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，而是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，如期末計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前存貨賬面余額為100萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為20萬元，此時(shí)賬面價(jià)值為80萬元，當(dāng)期末可變現(xiàn)凈值為90萬元時(shí)，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，即該存貨期末按90萬元計(jì)量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【利得的概念·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)利得的有()。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售商品房取得的收入
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的部分
C.報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
【答案】CD
【解析】利得是指因企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益凈流入。選項(xiàng)A，系房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日?；顒?dòng)，屬于企業(yè)收入，不屬于利得;選項(xiàng)B，計(jì)入資本公積，屬于與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，也不屬于企業(yè)利得。
【會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有()。
A.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有固定資產(chǎn)入賬
B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍
D.把企業(yè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
【答案】ACD
【解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。選項(xiàng)B與實(shí)質(zhì)重于形式無關(guān)。
【會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求·多選題】下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有()。
A.因企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤超過預(yù)期，對(duì)廠房大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
C.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量
D.或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件，應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A屬于濫用會(huì)計(jì)政策，不符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。選項(xiàng)D，或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)會(huì)確認(rèn)費(fèi)用或損失，同時(shí)減少凈資產(chǎn)，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
【影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)·多選題】下列項(xiàng)目中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少的業(yè)務(wù)有()。
A.用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)
B.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
C.財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈
D.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)A和B使資產(chǎn)減少、費(fèi)用增加;選項(xiàng)D使資產(chǎn)減少，損失增加。費(fèi)用和損失的增加使所有者權(quán)益減少。
【資產(chǎn)的期末計(jì)量·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有()。
A.持有以備出售的商品
B.交易性金融資產(chǎn)
C.其他債權(quán)投資
D.將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)B和C，資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量;選項(xiàng)D，確認(rèn)收入時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量，屬于公允價(jià)值計(jì)量屬性。
【利得和損失的處理·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，也可能直接影響當(dāng)期所有者權(quán)益。
【費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件·判斷題】籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。()
【答案】√
【會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求·判斷題】投資性房地產(chǎn)由公允價(jià)值計(jì)量改為成本模式計(jì)量不符合可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。()
【答案】√
【所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。()
【答案】√
【會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性·判斷題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，只能采用歷史成本計(jì)量或公允價(jià)值計(jì)量。()
【答案】×
【解析】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量。
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：存貨
【存貨的初始計(jì)量·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司2018年9月9日購進(jìn)原材料300噸，單價(jià)為2萬元，共支付原材料價(jià)款600萬元，支付增值稅稅額78萬元。在購買過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4.36萬元(含增值稅0.36萬元)，運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。原材料入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用2萬元。另外，為購買該原材料發(fā)生采購人員差旅費(fèi)用0.2萬元。甲公司該原材料的入賬價(jià)值為()萬元。
A.607.36
B.685
C.685.36
D.607
【答案】D
【解析】采購人員差旅費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，原材料的入賬價(jià)值=600+(4.36-0.36)+1+2=607(萬元)。
【存貨的初始計(jì)量·單選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是()。
A.入庫前的挑選整理費(fèi)
B.運(yùn)輸途中的合理損耗
C.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失
D.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，自然災(zāi)害造成的損失不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出核算，不計(jì)入存貨成本。
【委托加工物資的會(huì)計(jì)處理·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2018年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為120萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品(實(shí)木地板)，收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接對(duì)外出售。2018年5月30日，甲公司收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)6萬元、增值稅0.78萬元，另支付消費(fèi)稅14萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為()萬元。
A.140
B.140.78
C.126
D.126.78
【答案】A
【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格對(duì)外出售的，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;如果以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回委托加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=120+6+14=140(萬元)。
【存貨期末計(jì)量·單選題】2018年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。2018年12月31日該批材料的不含稅市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為150元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。該批材料至2018年12月31日前未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，2018年12月31日甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為()萬元。
A.68
B.70
C.80
D.100
【答案】D
【解析】丙材料全部用于生產(chǎn)丁產(chǎn)品，計(jì)算其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)先對(duì)其生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-2=148(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應(yīng)按成本計(jì)量。因此，2018年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為100萬元。
【存貨期末計(jì)量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2018年12月31日，持有的原材料A材料100噸的實(shí)際成本為1500萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸12萬元，A材料將全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品共計(jì)100件。其中60件甲產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價(jià)為每件19萬元，其余40件甲產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件18萬元。該材料加工成甲產(chǎn)品還需要發(fā)生加工成本為每件4萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)銷售費(fèi)用以及稅費(fèi)合計(jì)為1萬元。2018年12月31日前A材料未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A材料2018年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。
A.140
B.0
C.80
D.60
【答案】A
【解析】(1)有合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(19-1)×60=1080(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×60=1140(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料可變現(xiàn)凈值=(19-4-1)×60=840(萬元)，A材料成本=15×60=900(萬元)，A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=900-840=60(萬元);(2)無合同部分：甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=(18-1)×40=680(萬元)，甲產(chǎn)品成本=(15+4)×40=760(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生了減值，該材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A材料可變現(xiàn)凈值=(18-4-1)×40=520(萬元)，A材料成本=15×40=600(萬元)，A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=600-520=80(萬元);A材料共應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=60+80=140(萬元)。
【存貨期末計(jì)量·單選題】M公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，于年末資產(chǎn)負(fù)債表日一次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2018年12月31日庫存自制半成品A的實(shí)際成本為200萬元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為65萬元。M公司已經(jīng)就全部A自制半成品加工完成后的甲產(chǎn)品與乙公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，合同約定銷售價(jià)格為260萬元，該類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為270萬元，M公司預(yù)計(jì)銷售該產(chǎn)品還需要支付6萬元的銷售運(yùn)輸費(fèi)以及稅金。假設(shè)2018年1月1日M公司A自制半成品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為3萬元，則M公司2018年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)該A自制半成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬元。
A.0
B.2
C.4
D.8
【答案】D
【解析】由于甲產(chǎn)品是簽有不可撤銷合同的，因此在計(jì)算甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值時(shí)需要以合同價(jià)格為基礎(chǔ)。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=260-6=254(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=200+65=265(萬元)，用自制半成品生產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，因此表明A自制半成品應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A自制半成品的可變現(xiàn)凈值=260-65-6=189(萬元)，成本為200萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=200-189=11(萬元)，因M公司A自制半成品在2018年1月1日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為3萬元，所以本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-3=8(萬元)。
【存貨的列報(bào)·多選題】企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)列示在“存貨”項(xiàng)目中的有()。
A.為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物
B.生產(chǎn)成本
C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。
【影響存貨賬面價(jià)值的因素·多選題】下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。
A.結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.發(fā)生的存貨盤盈
C.委托外單位加工發(fā)出的材料
D.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)A，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)增加存貨賬面價(jià)值;選項(xiàng)B，發(fā)生的存貨盤盈會(huì)增加存貨的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，委托外單位加工發(fā)出的材料不影響存貨賬面價(jià)值總額;選項(xiàng)D，庫存商品增加，生產(chǎn)成本減少，存貨賬面價(jià)值不變。
【存貨的確認(rèn)與計(jì)量·多選題】甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，2017年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為14000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為70年。2018年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。至2018年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的有()。
A.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)按照實(shí)際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.住宅小區(qū)2018年12月31日作為存貨列示，并按照26000萬元計(jì)量
C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間的攤銷金額計(jì)入住宅小區(qū)開發(fā)成本
D.住宅小區(qū)2018年12月31日作為在建工程列示，并按照26000萬元計(jì)量
【答案】ACD
【解析】住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)成本，屬于存貨，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)入建造房屋建筑物成本，應(yīng)作為存貨列示，其應(yīng)確認(rèn)的金額=14000+12000=26000(萬元)，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)屬于存貨，不攤銷，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
【可變現(xiàn)凈值·多選題】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。
A.取得的確鑿證據(jù)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響
D.存貨賬面價(jià)值
【答案】ABC
【解析】企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值與存貨賬面價(jià)值無關(guān)。
【存貨的會(huì)計(jì)處理·多選題】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
B.對(duì)于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
C.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用
D.進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入存貨成本
【答案】ACD
【解析】對(duì)于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【存貨成本的確定·判斷題】“制造費(fèi)用”科目余額應(yīng)在“存貨”項(xiàng)目反映。()
【答案】√
【土地的會(huì)計(jì)處理·判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算。()
【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán)應(yīng)作為存貨核算，用于建造辦公樓的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。
【存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回·判斷題】企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。()
【答案】√
【可變現(xiàn)凈值的確定·判斷題】企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。()
【答案】√
【存貨期末計(jì)量·2017年計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：
資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。
2016年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售市場(chǎng)價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。
2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。
2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)對(duì)于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對(duì)于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元);
所以，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。
理由：
對(duì)于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;
對(duì)于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失9.6
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.6
(3)M材料用于生產(chǎn)W型機(jī)床，所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值，W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元)，因“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失6
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：固定資產(chǎn)
【固定資產(chǎn)的處置·單選題】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置損失，應(yīng)記入()科目。
A.資產(chǎn)處置損益
B.營業(yè)外支出
C.管理費(fèi)用
D.其他綜合收益
【答案】A
【解析】因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。產(chǎn)生處置凈損失的，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。
【固定資產(chǎn)折舊方法·單選題】關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，下列表述中正確的是()。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的要求，合理選擇折舊方法
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)管理方式，合理選擇折舊方法
【答案】B
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法，選項(xiàng)B正確。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為123.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.68萬元，公允價(jià)值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2018年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2019年度對(duì)A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。
A.400
B.449.4
C.380
D.451.27
【答案】A
【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+36+14=1000(萬元)，2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000×2/5=400(萬元)。
【固定資產(chǎn)的后續(xù)支出·單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的入賬價(jià)值為()萬元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的入賬價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。
【固定資產(chǎn)折舊·單選題】2018年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司改良過程中支付出包工程款96萬元。2018年8月31日，改良工程完工，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，重新預(yù)計(jì)其尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2018年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。
A.128
B.180
C.308
D.384
【答案】C
【解析】2018年1至3月份應(yīng)計(jì)提的折舊額=3600/5×3/12=180(萬元)，2018年8月31日改良后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2018年9至12月份應(yīng)計(jì)提折舊額=1536/4×4/12=128(萬元)。所以2018年甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額=180+128=308(萬元)。
【固定資產(chǎn)處置·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，銷售設(shè)備適用的增值稅稅率為16%，2018年8月31日以不含增值稅的價(jià)格100萬元售出2012年購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為16萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為()萬元。
A.66
B.20
C.33
D.50
【答案】D
【解析】甲公司處置該機(jī)床利得=100-(200-120-30)=50(萬元)。
【固定資產(chǎn)的初始計(jì)量·多選題】增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值通常包括()。
A.實(shí)際支付的買價(jià)
B.進(jìn)口關(guān)稅
C.途中保險(xiǎn)費(fèi)
D.與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅
【答案】ABC
【解析】企業(yè)購置的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本(如需安裝)、相關(guān)稅費(fèi)(不含可以抵扣的增值稅)等作為入賬價(jià)值。選項(xiàng)D，增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
【折舊范圍·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有()。
A.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
B.融資租賃租入的固定資產(chǎn)
C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)
D.大修理停用的固定資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。另外，處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。選項(xiàng)B和D應(yīng)計(jì)提折舊。
【在建工程的核算·多選題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中，下列各項(xiàng)應(yīng)在“在建工程——待攤支出”科目核算的有()。
A.由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失
B.進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用的原材料
C.發(fā)生的符合資本化條件的外幣借款的匯兌差額
D.發(fā)生的工程管理費(fèi)
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，由于自然災(zāi)害造成的工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減對(duì)應(yīng)的在建工程項(xiàng)目，不通過“在建工程——待攤支出”科目核算。
【固定資產(chǎn)處置·多選題】關(guān)于固定資產(chǎn)處置，下列說法中正確的有()。
A.固定資產(chǎn)滿足“處于處置狀態(tài)”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)
C.企業(yè)出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算
D.因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益
【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支。
【固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會(huì)計(jì)政策變更處理
B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)
【答案】CD
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
【暫估入賬固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理·判斷題】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。()
【答案】×
【解析】按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工決算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值與竣工決算價(jià)值的差額調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的折舊金額。
【固定資產(chǎn)折舊·判斷題】企業(yè)不能以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)更新改造·判斷題】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面原價(jià)。()
【答案】×
【解析】企業(yè)更新改造的固定資產(chǎn)，應(yīng)將發(fā)生的可資本化后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
【固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核·判斷題】固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據(jù)表明與原估計(jì)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)后續(xù)支出·判斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化部分計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，變價(jià)收入與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。()
【答案】√
【固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理·2016年計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。
資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。
資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司2013年度和2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。
(3)計(jì)算甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850
貸：銀行存款5850
(2)甲公司2013年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);
甲公司2014年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。
(3)該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1800萬元大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1500萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1800萬元，則甲公司2014年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：資產(chǎn)減值損失230
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
(4)甲公司2015年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用885
貸：累計(jì)折舊885
(5)
借：固定資產(chǎn)清理915
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備230
累計(jì)折舊3855(1650+1320+885)
貸：固定資產(chǎn)5000
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：銀行存款1053
貸：固定資產(chǎn)清理900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153
借：資產(chǎn)處置損益17
貸：固定資產(chǎn)清理17
2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)特訓(xùn)題：長期股權(quán)投資
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
A.5150
B.5200
C.7550
D.7600
【答案】A
【解析】同一控制企業(yè)合并計(jì)入資本公積的金額為相對(duì)于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】甲公司為乙公司和丙公司的母公司。2018年1月1日，乙公司購入甲公司持有的丙公司80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3500萬元，形成同一控制下的控股合并。2018年1月1日，丙公司個(gè)別報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4600萬元，甲公司合并報(bào)表中丙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4800萬元。不考慮其他因素的影響，則2018年1月1日，乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本為()萬元。
A.3500
B.4800
C.3840
D.3680
【答案】C
【解析】乙公司購入丙公司80%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，合并日乙公司購入丙公司80%股權(quán)的初始投資成本=4800×80%=3840(萬元)。
【一次交易形成同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)乙公司持有的A公司70%股權(quán)(系乙公司2016年1月1日從集團(tuán)外部取得)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)1000萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為8元;另支付承銷商傭金50萬元。甲公司取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對(duì)于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元，乙公司與A公司編制合并報(bào)表時(shí)確認(rèn)商譽(yù)200萬元，假定商譽(yù)未發(fā)生減值，甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。甲公司取得該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
A.5500
B.7550
C.5450
D.5650
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并計(jì)入資本公積的金額為長期股權(quán)投資初始投資成本和發(fā)行權(quán)益性證券面值之差并扣除支付承銷商傭金的金額。長期股權(quán)投資初始投資成本=9000×70%+200=6500(萬元)，甲公司取得該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=6500-1000×1-50=5450(萬元)。
【一次交易形成非同一控制下企業(yè)合并·單選題】2018年5月1日，甲公司按每股6元的價(jià)格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1000萬股，并以此為對(duì)價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)20萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2018年5月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為()萬元。
A.6020
B.5600
C.5620
D.6000
【答案】D
【解析】甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本=1000×6=6000(萬元)。
【采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始計(jì)量·單選題】2018年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司30%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股8元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)300萬元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為800萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是()萬元。
A.9000
B.8800
C.9100
D.9300
【答案】B
【解析】甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×8+800=8800(萬元)。
【提示】為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日以銀行存款12000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公司有子公司，需要編制合并?cái)務(wù)報(bào)表。取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2018年度，乙公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤為1000萬元，乙公司合并報(bào)表中的凈利潤為1200萬元，乙公司合并報(bào)表中歸屬于母公司凈利潤為1140萬元。甲公司2018年年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為()萬元。
A.300
B.360
C.342
D.1140
【答案】C
【解析】在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1140×30%=342(萬元)。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?018年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2018年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為()萬元。
A.2100
B.2280
C.2286
D.2400
【答案】C
【解析】甲公司2017年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·單選題】甲公司于2018年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)，從而對(duì)B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為22000萬元。2018年B公司發(fā)生虧損200萬元，2018年10月1日B公司向甲公司銷售一批商品，成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，至2018年12月31日，甲公司將上述商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.-40
B.-40.8
C.-39.2
D.-43.2
【答案】B
【解析】考慮內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤后，會(huì)加大B公司虧損，甲公司2018年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-[200+(100-80)×(1-80%)]×20%=-40.8(萬元)。
【長期股權(quán)投資的處置·單選題】甲公司于2017年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權(quán)從而對(duì)B公司有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為22000萬元。2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司持有其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升，增加其他綜合收益的金額為400萬元。甲公司2018年1月2日將該投資以4920萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.120
B.1000
C.920
D.40
【答案】A
【解析】2017年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)4920-賬面價(jià)值4880+其他綜合收益轉(zhuǎn)入400×20%=120(萬元)。
【長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換·單選題】2017年1月1日甲公司支付銀行存款400萬元取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，2017年按照權(quán)益法核算該股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為24萬元，確認(rèn)的其他綜合收益為12萬元(可轉(zhuǎn)至損益)，確認(rèn)的資本公積為4萬元。2018年2月1日將上述投資的50%對(duì)外出售，售價(jià)為240萬元，剩余投資的公允價(jià)值為240萬元，出售后，甲公司將剩余投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2018年2月1日出售投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。
A.48
B.40
C.52
D.56
【答案】D
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，處置部分投資后，剩余部分轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)將原確認(rèn)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司2018年2月1日出售投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(萬元)。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·多選題】采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有()。
A.收到被投資單位分派的股票股利
B.被投資單位資本公積變動(dòng)影響所有者權(quán)益變動(dòng)
C.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
【答案】BD
【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價(jià)值的變動(dòng)，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值總額不發(fā)生變動(dòng)，選項(xiàng)A不正確;被投資單位資本公積變動(dòng)影響所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B正確;被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響其所有者權(quán)益總額的變動(dòng)，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理，選項(xiàng)C不正確;計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，使長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少，選項(xiàng)D正確。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·多選題】下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益的有()。
A.成本法核算的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤
B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
C.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.權(quán)益法核算的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A，成本法核算的被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)B，成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)D，權(quán)益法核算的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本
B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益
C.將剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
D.剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，剩余股權(quán)的初始投資成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
【長期股權(quán)投資的處置·多選題】A公司于2017年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12500萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，其差額為一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)所致，該無形資產(chǎn)尚可使用年限為25年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。2017年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，B公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額為400萬元，2017年A公司向B公司銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2018年1月2日A公司以5800萬元的價(jià)格將該項(xiàng)長期股權(quán)投資全部出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()。
A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元
B.該項(xiàng)股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算
C.A公司需調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本-200萬元
D.處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元
【答案】AB
【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項(xiàng)A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以該項(xiàng)股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)B正確;因長期股權(quán)投資初始投資成本5200萬元大于投資時(shí)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000萬元(12500×40%)，所以無須調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2017年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，2018年1月2日處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資·判斷題】投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。()
【答案】√
【長期股權(quán)投資的范圍·判斷題】對(duì)子公司的長期股權(quán)投資一定按成本法核算。()
【答案】×
【解析】風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體(如投資連接保險(xiǎn)產(chǎn)品)持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的(可能是對(duì)子公司投資)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
【公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算·計(jì)算分析題】A公司和B公司有關(guān)資料如下：
(1)A公司于2017年4月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為6200萬元，A公司作為交易性金融資產(chǎn)核算。2017年6月30日，其公允價(jià)值為6300萬元。
(2)2017年7月31日，A公司又以12700萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為70000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司將該項(xiàng)投資改為長期股權(quán)投資并按照權(quán)益法核算。當(dāng)日，原10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為6360萬元。
2017年7月31日，B公司除一批存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相等。該批存貨的公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1000萬元，2017年B公司將上述存貨對(duì)外銷售80%，剩余20%存貨在2018年全部對(duì)外銷售。
(3)2017年10月1日，B公司向A公司銷售一項(xiàng)管理用專利權(quán)，賬面價(jià)值為100萬元，售價(jià)為220萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。
(4)2017年8月至12月，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2018年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，宣告并分派現(xiàn)金股利3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
假定：
(1)不考慮所得稅及其他因素的影響。
(2)除上述事項(xiàng)外，不考慮其他交易事項(xiàng)。
要求：
(1)編制2017年A公司與交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2018年A公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
①2016年4月1日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
貸：銀行存款6200
2016年6月30日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100(6300-6200)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100
③2016年7月31日
借：長期股權(quán)投資——投資成本12700
貸：銀行存款12700
借：長期股權(quán)投資——投資成本6360
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本6200
——公允價(jià)值變動(dòng)100
投資收益60
借：長期股權(quán)投資——投資成本1940
[70000×30%-(12700+6360)]
貸：營業(yè)外收入1940
④2017年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=[5000-(1500-1000)×80%-(220-100)+(220-100)÷5×3/12]×30%=1345.8(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1345.8
貸：投資收益1345.8
(2)2018年A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=[8000-(1500-1000)×20%+(220-100)÷5]×30%=2377.2(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2377.2
貸：投資收益2377.2
借：應(yīng)收股利900(3000×30%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900
借：銀行存款900
貸：應(yīng)收股利900
【權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量·綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2016年至2018年對(duì)乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)2016年5月16日，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5400萬元收購丙公司持有的乙公司2000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2016年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，協(xié)議生效日期為2016年6月30日。
(2)2016年7月1日，甲公司以銀行存款5400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算。
(3)2016年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(4)2016年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(5)2017年3月10日，乙公司股東大會(huì)通過決議，宣告分配2016年度現(xiàn)金股利1000萬元。
(6)2017年3月25日，甲公司收到乙公司分配的2016年度現(xiàn)金股利。
(7)2017年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元，因接受控股股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2017年度，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(8)2017年12月31日，甲公司判斷對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資發(fā)生減值，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5535萬元。
(9)2018年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中的1000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，收到轉(zhuǎn)讓款2852萬元存入銀行，另支付交易費(fèi)用2萬元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%，對(duì)乙公司不再具有重大影響，剩余部分投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2852萬元。
(10)其他資料如下：
①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。
③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
④不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算2016年7月1日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2016年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2017年度甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2018年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2016年7月1日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5400+20=5420(萬元)，小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=30000×20%=6000(萬元)，調(diào)整后的投資成本為6000萬元。
借：長期股權(quán)投資——投資成本5420
貸：銀行存款5420
借：長期股權(quán)投資——投資成本580(6000-5420)
貸：營業(yè)外收入580
(2)
2016年12月31日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-600)-(1000-800)×60%-(1800÷10-2100÷15)×6/12-(1200÷8-1200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整89
貸：投資收益89
(3)
①乙公司分派2016年現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利200(1000×20%)
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200
實(shí)際收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款200(1000×20%)
貸：應(yīng)收股利200
②乙公司其他綜合收益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益20(100×20%)
貸：其他綜合收益20
③乙公司其他權(quán)益變動(dòng)
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)16(80×20%)
貸：資本公積——其他資本公積16
④乙公司凈損益變動(dòng)
2017年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失金額=[800+(1000-800)×40%+(1800÷10-2100÷15)+(1200÷8-1200÷10)]×20%=190(萬元)。
借：投資收益190
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整190
⑤計(jì)提減值準(zhǔn)備
甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5420+580+89-200+20+16-190=5735(萬元)，可收回金額為5535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5735-5535=200(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200
(4)
①出售投資
借：銀行存款2850(2852-2)
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5[(200+190-89)÷2]
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100(200÷2)
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000(6000÷2)
——其他綜合收益10(20÷2)
——其他權(quán)益變動(dòng)8(16÷2)
投資收益82.5
②將原確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：其他綜合收益20
貸：投資收益20
③將原確認(rèn)的其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積——其他資本公積16
貸：投資收益16
④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)2852
長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150.5
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備100
貸：長期股權(quán)投資——投資成本3000
——其他綜合收益10
——其他權(quán)益變動(dòng)8
投資收益84.5