2018年中級會計職稱處于提高階段，希望考生全面掌握考點，特整理發(fā)布“2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考點：所得稅費用”希望大家認真學(xué)習(xí)第十五章所得稅內(nèi)容，希望對您有所幫助。
所得稅費用
1.所得稅費用=當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)
2.會計處理步驟
第一步：計算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率
=(會計利潤+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減—稅法允許彌補以前年度虧損)×當(dāng)期所得稅稅率
=(會計利潤±利潤表永久性差異+可抵扣暫時性差異—應(yīng)納稅暫時性差異)×當(dāng)期所得稅稅率
【解讀】(1)納稅調(diào)整增加額
①.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
②.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減。
(2)納稅調(diào)整減少額
①.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。
②.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣減。
【提示】暫時性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異
若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。
第二步，計算遞延所得稅
1.暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值-計稅基礎(chǔ)=(負債類)(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×(-1)
正差=屬于應(yīng)納稅暫時性差異=形成遞延所得稅負債
負差=屬于可抵扣暫時性差異=形成遞延所得稅資產(chǎn)
2.計算遞延所得稅
【解讀】資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的暫時性差異，代表的是累計差異，因此要和期初的暫時性差異相比較，差額(發(fā)生額)才是本期應(yīng)確認的金額。
遞延所得稅負債(發(fā)生額)=期末余額(正差×未來稅率)-期初余額遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)=期末余額(負差×未來稅率)-期初余額遞延所得稅費用(發(fā)生額)=遞延所得稅負債—遞延所得稅資產(chǎn)
【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。
【解讀】遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費用的，屬于遞延所得稅費用。
【解讀】遞延所得稅費用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
【解讀】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
第三步：計算所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交所得稅+與所得稅費用有關(guān)的(遞延所得稅負債—遞延所得稅資產(chǎn))
【提示】計入當(dāng)期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
【提示】所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。
第四步，編制會計分錄
借：所得稅費用/資本公積等(按會計規(guī)定計量)(倒擠)
遞延所得稅資產(chǎn)(借或貸)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(按稅法規(guī)定計量)
遞延所得稅負債(借或貸)
【解讀】(1)計算所得稅費用不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。
(2)遞延所得稅費用指計入所得稅費用的遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)的余額，若計算結(jié)果為負數(shù)，則表示遞延所得稅收益。
所得稅費用
1.所得稅費用=當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)
2.會計處理步驟
第一步：計算應(yīng)交所得稅(當(dāng)期所得稅)
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率
=(會計利潤+納稅調(diào)增—納稅調(diào)減—稅法允許彌補以前年度虧損)×當(dāng)期所得稅稅率
=(會計利潤±利潤表永久性差異+可抵扣暫時性差異—應(yīng)納稅暫時性差異)×當(dāng)期所得稅稅率
【解讀】(1)納稅調(diào)整增加額
①.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。
②.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣減。
(2)納稅調(diào)整減少額
①.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計入財務(wù)報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。
②.按會計準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣減。
【提示】暫時性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整(不考慮永久性差異)
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異
若暫時性差異不影響損益，如可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。
第二步，計算遞延所得稅
1.暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值-計稅基礎(chǔ)=(負債類)(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×(-1)
正差=屬于應(yīng)納稅暫時性差異=形成遞延所得稅負債
負差=屬于可抵扣暫時性差異=形成遞延所得稅資產(chǎn)
2.計算遞延所得稅
【解讀】資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的暫時性差異，代表的是累計差異，因此要和期初的暫時性差異相比較，差額(發(fā)生額)才是本期應(yīng)確認的金額。
遞延所得稅負債(發(fā)生額)=期末余額(正差×未來稅率)-期初余額遞延所得稅資產(chǎn)(發(fā)生額)=期末余額(負差×未來稅率)-期初余額遞延所得稅費用(發(fā)生額)=遞延所得稅負債—遞延所得稅資產(chǎn)
【解讀】遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。
【解讀】遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額對應(yīng)所得稅費用的，屬于遞延所得稅費用。
【解讀】遞延所得稅費用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額
【解讀】如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
第三步：計算所得稅費用
所得稅費用=應(yīng)交所得稅+與所得稅費用有關(guān)的(遞延所得稅負債—遞延所得稅資產(chǎn))
【提示】計入當(dāng)期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。
【提示】所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示。
第四步，編制會計分錄
借：所得稅費用/資本公積等(按會計規(guī)定計量)(倒擠)
遞延所得稅資產(chǎn)(借或貸)
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(按稅法規(guī)定計量)
遞延所得稅負債(借或貸)
【解讀】(1)計算所得稅費用不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅。
(2)遞延所得稅費用指計入所得稅費用的遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產(chǎn)的余額，若計算結(jié)果為負數(shù)，則表示遞延所得稅收益。