成功=時間+方法，自制力是這個等式的保障。世上無天才，高手都是來自刻苦的練習題。而大家往往只看到“牛人”閃耀的成績，忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。整理“2019年中級會計職稱《會計實務》高頻易錯題：長期股權投資”供考生參考。更多會計職稱考試模擬試題請訪問會計職稱考試頻道。
2×16年7月1日，A公司以發(fā)行債券的方式，購買乙公司80%的股份從而能夠對其實施控制，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，差額系一項無形資產所致。當日，該項無形資產賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采用直線法計提攤銷，無殘值，預計尚可使用年限為5年。A公司發(fā)行面值為3500萬元的債券，發(fā)行價格為4000萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關聯(lián)方關系。購買日，A公司合并財務報表中應確認商譽的金額為()萬元。
A.0
B.800
C.900
D.880
【答案】C
【解析】
購買日，A公司合并財務報表中應確認的商譽=4000-[4000-(1000-500)×25%]×80%=900(萬元)。
【說明】這里大多數(shù)學員做錯的原因是沒有考慮無形資產公允價值和賬面價值不同對所得稅的影響。非同一控制下控股合并，在合并財務報表中不區(qū)分應稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認資產和負債的計稅基礎維持原購買方的計稅基礎，而賬面價值應反映購買日的公允價值，由此產生的暫時性差異應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，影響商譽金額。
2×16年7月1日，A公司以發(fā)行債券的方式，購買乙公司80%的股份從而能夠對其實施控制，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，差額系一項無形資產所致。當日，該項無形資產賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采用直線法計提攤銷，無殘值，預計尚可使用年限為5年。A公司發(fā)行面值為3500萬元的債券，發(fā)行價格為4000萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關聯(lián)方關系。購買日，A公司合并財務報表中應確認商譽的金額為()萬元。
A.0
B.800
C.900
D.880
【答案】C
【解析】
購買日，A公司合并財務報表中應確認的商譽=4000-[4000-(1000-500)×25%]×80%=900(萬元)。
【說明】這里大多數(shù)學員做錯的原因是沒有考慮無形資產公允價值和賬面價值不同對所得稅的影響。非同一控制下控股合并，在合并財務報表中不區(qū)分應稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認資產和負債的計稅基礎維持原購買方的計稅基礎，而賬面價值應反映購買日的公允價值，由此產生的暫時性差異應確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，影響商譽金額。