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一、危害稅收征管罪
除了抗稅罪，單位可以成立本節(jié)其他犯罪。被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
（一）逃稅罪
1.行為主體：身份犯，納稅人或者扣繳義務(wù)人。教唆、幫助納稅人或者扣繳義務(wù)人實(shí)施逃稅行為的，以逃稅罪的共犯論處。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員與納稅人或者扣繳義務(wù)人相勾結(jié)，共同實(shí)施逃稅行為的，成立逃稅罪的共犯；其行為同時觸犯徇私舞弊不征、少征稅款罪的，屬于想象競合犯，從一重罪論處。
2.行為方式
欺騙隱瞞手段進(jìn)行申報；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而不申報；納稅人繳稅后假報出口騙取所繳納的稅款。逃稅罪是一種不履行納稅義務(wù)的行為，系不純正不作為犯。其不履行義務(wù)的方式是積極舉動還是消極靜止并不重要。
兩個情節(jié)：逃稅額5萬元以上且占應(yīng)納稅額10%以上。扣繳義務(wù)人構(gòu)成逃稅罪的，只要求不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大(5萬元以上)，不要求占應(yīng)繳稅款10%以上。【注意】多次實(shí)施逃稅，未經(jīng)處理的，數(shù)額累計計算。其中“未經(jīng)處理”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在5年內(nèi)多次實(shí)施逃稅行為未經(jīng)處理的。
3.責(zé)任形式：故意：漏稅、避稅不成立犯罪。
目的：逃避繳納稅款。包括不繳或者少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款，以及不符合退稅條件卻通過虛假手段取得退稅款。行為人實(shí)施了偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等行為，但并未逃稅的，不成立本罪。
4.處罰阻卻事由
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰，只是處罰阻卻事由，不是逃稅罪的構(gòu)成要件，即不屬于消極的構(gòu)成要件要素。具有該處罰阻卻事由的，不得啟動刑事訴訟程序，即不得立案、起訴和審判。本款規(guī)定僅適用于納稅人逃稅的情形，不適用于扣繳義務(wù)人和其他妨害稅收征管的犯罪行為。但適用于納稅人繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的行為(有利于行為人的類推解釋，當(dāng)然解釋)。
任何逃稅案件，首先必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理；稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有處理的，司法機(jī)關(guān)不得直接追究行為人的刑事責(zé)任。只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，才不追究刑事責(zé)任。只要行為人接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，無論該處理是否全面，就不應(yīng)追究刑事責(zé)任。只有當(dāng)行為人超過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定期限而不接受處理時，司法機(jī)關(guān)才能追究刑事責(zé)任。如果行為人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰而申請復(fù)議的，不影響處罰阻卻事由的成立。但在進(jìn)入刑事司法程序后補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的，不成立處罰阻卻事由。
處罰阻卻事由的限制規(guī)定：“因逃避繳納稅款”僅指逃稅，不包括漏稅?！?年內(nèi)”應(yīng)當(dāng)從刑事處罰、行政處罰執(zhí)行完畢之日起計算，如果前次刑事處罰只是單純宣告有罪的，則從判決生效之日起計算。“5年內(nèi)”應(yīng)計算至行為人后次逃稅之日止，而不是計算到后次逃稅被發(fā)現(xiàn)或者受行政處罰之日止?！笆艿叫淌绿幜P”是指受到人民法院的有罪宣告，而非受到主刑或者附加刑的處罰；但被人民檢察院作出相對不起訴處理的，不應(yīng)認(rèn)定為受到刑事處罰。“行政處罰”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樾袨槿说奶佣愋袨樗o予的行政處罰，即罰款?！岸我陨稀眱H指因逃稅受過行政處罰兩次之后，第三次才否定處罰阻卻事由，而非指第二次就追究刑事責(zé)任。
（二）騙取出口退稅罪
1.只有在沒有繳納稅款的情況下才能成立。行為人繳納稅款后，采取假報出口等欺騙方法，騙取所繳納的稅款的全部或一部分的，屬于逃避了自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，只能成立逃稅罪。但如果騙取稅款超過所繳納的稅款部分，則應(yīng)認(rèn)定為騙取出口退稅罪，與逃稅罪實(shí)行數(shù)罪并罰。
2.實(shí)施騙取出口退稅罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，屬于想象競合犯。
3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)、明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照騙取出口退稅罪論處。
（三）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
1.行為方式：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。都是正犯行為。抽象的危險犯：判斷是否具有騙取國家稅款的可能性。不具有可能性的，不認(rèn)定為本罪。
2.罪數(shù)問題
針對真實(shí)的增值稅專用發(fā)票：非法購買：208條非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開的人：205條：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；出售的人：207條：非法出售增值稅專用發(fā)票罪
針對偽造的增值稅專用發(fā)票：偽造→出售206條：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪（選擇性罪名）；非法購買（208條）→出售（206條）：既購買又出售的，定后一個吸收前一個。
3.虛開與騙取
虛開增值稅專用發(fā)票罪：只虛開就構(gòu)成該罪；既虛開又騙取國家稅款，也只定該罪。虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪：只虛開就構(gòu)成該罪；既虛開又騙取出口退稅，也只定該罪，不再另定騙取出口退稅罪。
4.盜竊罪、詐騙罪
盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按盜竊罪定罪處罰。使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)栗的，按詐騙罪定罪處罰。
（四）抗稅罪
本罪是妨害公務(wù)罪的特殊法條，優(yōu)先適用。
1.行為方式：作為與不作為相結(jié)合的犯罪：暴力威脅方法+拒不繳納稅款。
2.主體：只能是自然人，納稅人、扣繳義務(wù)人，不能是單位。
普通人與納稅人共同實(shí)施抗稅行為，以抗稅罪的共犯論處。普通人單獨(dú)以暴力、脅迫方法阻礙征稅，以妨害公務(wù)罪論處。
3.罪數(shù)問題：實(shí)施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺 人罪的，只以故意傷害罪、故意殺 人罪論處?！咀⒁狻吭撘?guī)定中“致人重傷、死亡”是指故意致人重傷、死亡。如果是過失致人重傷、死亡，則構(gòu)成抗稅罪和過失致人重傷罪、過失致人死亡罪，數(shù)罪并罰。
（五）逃避追繳欠稅罪：起點(diǎn)1萬元
1.本罪的實(shí)行行為是逃避追繳，逃避追繳專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱匿財產(chǎn)。納稅人本人逃匿隱藏，逃避納稅義務(wù)，不構(gòu)成本罪。
2.在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定欠繳稅款事實(shí)之前，納稅人提前轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)，隱瞞納稅能力，不繳或少繳稅款，構(gòu)成逃稅罪。
3.成立本罪要求“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款”；如果行為沒有給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成追繳工作的難度，稅務(wù)人員很容易追繳到稅款，則不構(gòu)成本罪。
（六）非法出售增值稅專用發(fā)票罪
1.偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，定偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；
2.非法購買真的增值稅專用發(fā)票后又虛開的，定虛開增值稅專用發(fā)票罪；
3.非法購買真的增值稅專用發(fā)票后又出售的，定非法出售增值稅專用發(fā)票罪；
4.非法購買偽造的增值稅專用發(fā)票后又虛開的，定虛開增值稅專用發(fā)票罪；
5.非法購買偽造的增值稅專用發(fā)票后又出售的，定出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
一、危害稅收征管罪
除了抗稅罪，單位可以成立本節(jié)其他犯罪。被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
（一）逃稅罪
1.行為主體：身份犯，納稅人或者扣繳義務(wù)人。教唆、幫助納稅人或者扣繳義務(wù)人實(shí)施逃稅行為的，以逃稅罪的共犯論處。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員與納稅人或者扣繳義務(wù)人相勾結(jié)，共同實(shí)施逃稅行為的，成立逃稅罪的共犯；其行為同時觸犯徇私舞弊不征、少征稅款罪的，屬于想象競合犯，從一重罪論處。
2.行為方式
欺騙隱瞞手段進(jìn)行申報；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而不申報；納稅人繳稅后假報出口騙取所繳納的稅款。逃稅罪是一種不履行納稅義務(wù)的行為，系不純正不作為犯。其不履行義務(wù)的方式是積極舉動還是消極靜止并不重要。
兩個情節(jié)：逃稅額5萬元以上且占應(yīng)納稅額10%以上。扣繳義務(wù)人構(gòu)成逃稅罪的，只要求不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大(5萬元以上)，不要求占應(yīng)繳稅款10%以上。【注意】多次實(shí)施逃稅，未經(jīng)處理的，數(shù)額累計計算。其中“未經(jīng)處理”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在5年內(nèi)多次實(shí)施逃稅行為未經(jīng)處理的。
3.責(zé)任形式：故意：漏稅、避稅不成立犯罪。
目的：逃避繳納稅款。包括不繳或者少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款，以及不符合退稅條件卻通過虛假手段取得退稅款。行為人實(shí)施了偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等行為，但并未逃稅的，不成立本罪。
4.處罰阻卻事由
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰，只是處罰阻卻事由，不是逃稅罪的構(gòu)成要件，即不屬于消極的構(gòu)成要件要素。具有該處罰阻卻事由的，不得啟動刑事訴訟程序，即不得立案、起訴和審判。本款規(guī)定僅適用于納稅人逃稅的情形，不適用于扣繳義務(wù)人和其他妨害稅收征管的犯罪行為。但適用于納稅人繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的行為(有利于行為人的類推解釋，當(dāng)然解釋)。
任何逃稅案件，首先必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理；稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有處理的，司法機(jī)關(guān)不得直接追究行為人的刑事責(zé)任。只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，才不追究刑事責(zé)任。只要行為人接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，無論該處理是否全面，就不應(yīng)追究刑事責(zé)任。只有當(dāng)行為人超過了稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定期限而不接受處理時，司法機(jī)關(guān)才能追究刑事責(zé)任。如果行為人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰而申請復(fù)議的，不影響處罰阻卻事由的成立。但在進(jìn)入刑事司法程序后補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，接受行政處罰的，不成立處罰阻卻事由。
處罰阻卻事由的限制規(guī)定：“因逃避繳納稅款”僅指逃稅，不包括漏稅?！?年內(nèi)”應(yīng)當(dāng)從刑事處罰、行政處罰執(zhí)行完畢之日起計算，如果前次刑事處罰只是單純宣告有罪的，則從判決生效之日起計算。“5年內(nèi)”應(yīng)計算至行為人后次逃稅之日止，而不是計算到后次逃稅被發(fā)現(xiàn)或者受行政處罰之日止?！笆艿叫淌绿幜P”是指受到人民法院的有罪宣告，而非受到主刑或者附加刑的處罰；但被人民檢察院作出相對不起訴處理的，不應(yīng)認(rèn)定為受到刑事處罰。“行政處罰”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樾袨槿说奶佣愋袨樗o予的行政處罰，即罰款?！岸我陨稀眱H指因逃稅受過行政處罰兩次之后，第三次才否定處罰阻卻事由，而非指第二次就追究刑事責(zé)任。
（二）騙取出口退稅罪
1.只有在沒有繳納稅款的情況下才能成立。行為人繳納稅款后，采取假報出口等欺騙方法，騙取所繳納的稅款的全部或一部分的，屬于逃避了自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，只能成立逃稅罪。但如果騙取稅款超過所繳納的稅款部分，則應(yīng)認(rèn)定為騙取出口退稅罪，與逃稅罪實(shí)行數(shù)罪并罰。
2.實(shí)施騙取出口退稅罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的，屬于想象競合犯。
3.有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)、明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定、允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照騙取出口退稅罪論處。
（三）虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
1.行為方式：為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。都是正犯行為。抽象的危險犯：判斷是否具有騙取國家稅款的可能性。不具有可能性的，不認(rèn)定為本罪。
2.罪數(shù)問題
針對真實(shí)的增值稅專用發(fā)票：非法購買：208條非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開的人：205條：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；出售的人：207條：非法出售增值稅專用發(fā)票罪
針對偽造的增值稅專用發(fā)票：偽造→出售206條：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪（選擇性罪名）；非法購買（208條）→出售（206條）：既購買又出售的，定后一個吸收前一個。
3.虛開與騙取
虛開增值稅專用發(fā)票罪：只虛開就構(gòu)成該罪；既虛開又騙取國家稅款，也只定該罪。虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪：只虛開就構(gòu)成該罪；既虛開又騙取出口退稅，也只定該罪，不再另定騙取出口退稅罪。
4.盜竊罪、詐騙罪
盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，按盜竊罪定罪處罰。使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)栗的，按詐騙罪定罪處罰。
（四）抗稅罪
本罪是妨害公務(wù)罪的特殊法條，優(yōu)先適用。
1.行為方式：作為與不作為相結(jié)合的犯罪：暴力威脅方法+拒不繳納稅款。
2.主體：只能是自然人，納稅人、扣繳義務(wù)人，不能是單位。
普通人與納稅人共同實(shí)施抗稅行為，以抗稅罪的共犯論處。普通人單獨(dú)以暴力、脅迫方法阻礙征稅，以妨害公務(wù)罪論處。
3.罪數(shù)問題：實(shí)施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺 人罪的，只以故意傷害罪、故意殺 人罪論處?！咀⒁狻吭撘?guī)定中“致人重傷、死亡”是指故意致人重傷、死亡。如果是過失致人重傷、死亡，則構(gòu)成抗稅罪和過失致人重傷罪、過失致人死亡罪，數(shù)罪并罰。
（五）逃避追繳欠稅罪：起點(diǎn)1萬元
1.本罪的實(shí)行行為是逃避追繳，逃避追繳專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱匿財產(chǎn)。納稅人本人逃匿隱藏，逃避納稅義務(wù)，不構(gòu)成本罪。
2.在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定欠繳稅款事實(shí)之前，納稅人提前轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)，隱瞞納稅能力，不繳或少繳稅款，構(gòu)成逃稅罪。
3.成立本罪要求“致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款”；如果行為沒有給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成追繳工作的難度，稅務(wù)人員很容易追繳到稅款，則不構(gòu)成本罪。
（六）非法出售增值稅專用發(fā)票罪
1.偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，定偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；
2.非法購買真的增值稅專用發(fā)票后又虛開的，定虛開增值稅專用發(fā)票罪；
3.非法購買真的增值稅專用發(fā)票后又出售的，定非法出售增值稅專用發(fā)票罪；
4.非法購買偽造的增值稅專用發(fā)票后又虛開的，定虛開增值稅專用發(fā)票罪；
5.非法購買偽造的增值稅專用發(fā)票后又出售的，定出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。