世上的事，只要肯用心去學(xué)，沒有一件是太晚的。你只要記住你的今天比昨天進步了一點，那么你離你的夢想也就更近了一步。整理“2019年注冊會計師考試模擬試題及答案：會計（練習(xí)題9）”供考生參考。更多注冊會計師考試模擬試題請訪問注冊會計師考試頻道。
單選題
關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理原則，下列說法中錯誤的是()。
A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當以授予日授予職工權(quán)益工具的公允價值計量
B、在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量
C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用
D、在可行權(quán)日之后，不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整
【正確答案】B
【答案解析】選項B，應(yīng)是在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。比如預(yù)計以后期間會有2人離職，就會導(dǎo)致相應(yīng)的權(quán)益工具數(shù)量的減少，在計算本期的成本費用金額的時候就要用總的人數(shù)減去已經(jīng)離職和預(yù)計將會離職的人數(shù)為基礎(chǔ)來確認成本費用總的金額，再減去上期確認的金額來確認本期應(yīng)確認的成本費用的金額。
選項C，正確的會計分錄為：
借：管理費用等
貸：資本公積——股本溢價
單選題
A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為從境外購入甲商品，并在國內(nèi)出售。2009年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2010年1月銷售甲商品給B公司，合同價格為800萬元。按照A公司商業(yè)合同慣例，如本公司違約，若合同價款在600萬元以下(含600萬元)，則需支付違約金100萬元;如合同價款高于600萬元，則在支付100萬元的基礎(chǔ)上，還需按照合同價款與600萬元的差額全額進行賠償。至2009年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價格大幅上升，A公司預(yù)計購買該批甲商品價款總額升至1000萬元。不考慮其他因素，A公司2009年年末正確的會計處理為()。
A、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認預(yù)計負債200萬元
B、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認預(yù)計負債300萬元
C、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認資產(chǎn)減值損失200萬元
D、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認資產(chǎn)減值損失300萬元
【正確答案】A
【答案解析】上述題目中指明“至2009年12月31日A公司尚未購入商品”，故不存在標的資產(chǎn)。在不存在標的資產(chǎn)的情況下，A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元，即合同價格為800萬元，商品成本為1000萬元，所以執(zhí)行合同損失=1000-800=200(萬元)，與違約金300萬元，即100+(800-600)=300(萬元)兩者較低者，確認預(yù)計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。
多選題
下列各項中不會引起企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有()。
A、接受控股股東捐贈
B、權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用
C、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認成本費用
D、企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，記入“資本公積——股本溢價(資本溢價)”科目;分錄為：
借：銀行存款等
貸：資本公積——股本溢價(資本溢價)
選項B，權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積”科目;分錄為：
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
選項C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認成本費用時應(yīng)貸記應(yīng)付職工薪酬，不影響資本公積;分錄為：
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
選項D，企業(yè)發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券，將其權(quán)益成份的公允價值記入“其他權(quán)益工具”科目;分錄為：
借：銀行存款等
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具
多選題
政府補助的主要特征有()。
A、無償性
B、市場性
C、來源于政府的經(jīng)濟資源
D、獲利性
【正確答案】AC
【答案解析】政府補助具有如下特征：
(1)政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他方的補助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。
(2)政府補助是無償?shù)?，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。
無償性是政府補助的基本特征。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購買服務(wù)等互惠性交易區(qū)別開來。
單選題
甲公司2011年5月1日以庫存商品自丙公司手中換取乙公司80%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。庫存商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，當天乙公司所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，甲公司將換入的股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資來處理，為換入長期股權(quán)投資支付評估費、審計費等中介費用5萬元，假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為()。
A、800萬元
B、960萬元
C、936萬元
D、941萬元
【正確答案】C
【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=800×1.17=936(萬元);本題屬于非同一控制下形成的企業(yè)合并，應(yīng)按照非同一控制下企業(yè)合并的原則進行處理，長期股權(quán)投資的入賬價值為付出對價的公允價值，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資——乙公司936
貸：主營業(yè)務(wù)收入800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(800×17%)136
借：稅金及附加80
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(800×10%)80
借：管理費用5
貸：銀行存款5
多選題
下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中，正確的有()。
A、以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積
B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積
C、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益
D、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益
【正確答案】CD
【答案解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。即
(1)抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;
(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益;
(3)抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益;
(4)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
單選題
AS公司20×7年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。年末不存在減值跡象，20×7年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為()。
A、無暫時性差異
B、可抵扣暫時性差異16萬元
C、應(yīng)納稅暫時性差異16萬元
D、可抵扣暫時性差異144萬元
【正確答案】C
【答案解析】20×7年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=160(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=160-160÷10=144(萬元)，資產(chǎn)賬面價值160>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時性差異=160-144=16(萬元)。
單選題
國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
(1)2×11年8月24日，向國外B公司購入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備，不需安裝)，根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。增值稅額115.6萬元人民幣當日支付。
(2)8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。
(3)9月3日，A公司根據(jù)供貨合同已付清所有貨款(即結(jié)算日)。當日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。當日的銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。
下列有關(guān)9月3日(結(jié)算日)的會計處理，不正確的是()。
A、如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額690萬元
B、如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)確認匯兌收益5萬元
C、如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額687萬元
D、如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)確認匯兌收益3萬元
【正確答案】C
【答案解析】選項C，如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額690萬元。
如果以美元存款付清所有貨款：
借：應(yīng)付賬款——美元(100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——美元(100×6.85)685
財務(wù)費用——匯兌差額5
如果以人民幣存款付清所有貨款：
借：應(yīng)付賬款——美元(100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——人民幣(100×6.87)687
財務(wù)費用——匯兌差額3
多選題
2×13年1月1日，甲公司2200萬元的價格將其一套辦公設(shè)備出售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司經(jīng)營租回該辦公設(shè)備，租期為4年。該辦公設(shè)備的公允價值為2350萬元;賬面原值為2900萬元，預(yù)計使用年限為25年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司出售前對其采用直線法計提折舊，未發(fā)生減值。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金85萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況)。同類辦公設(shè)備的市場租金為每年100萬元。2×13年1月1日向乙公司出售辦公設(shè)備時，下列會計處理不正確的有()。
A、甲公司應(yīng)確認營業(yè)外收入30萬元
B、甲公司應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益150萬元
C、甲公司應(yīng)借記遞延收益120萬元
D、甲公司應(yīng)借記遞延收益150萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于該設(shè)備的公允價值，且該損失將由低于市場價格的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延。因此企業(yè)應(yīng)確認的遞延收益=2200-(2900-2900/25×5)=-120(萬元)。處置時的相關(guān)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理2320
累計折舊(2900/25×5)580
貸：固定資產(chǎn)2900
借：銀行存款2200
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃)120
貸：固定資產(chǎn)清理2320
單選題
下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是()。
A、收到返還所得稅的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
B、收到發(fā)行債券籌集的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
C、支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出
D、支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出
【正確答案】C
【答案解析】選項A，應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入;選項B，應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流入;選項D，應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流出。
多選題
某公司自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有()。
A、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大承諾
B、公司資本公積轉(zhuǎn)增資本
C、公司董事會提出股票股利分配方案
D、公司與另一企業(yè)就報告年度存在的債務(wù)達成重組協(xié)議
【正確答案】ABCD
【答案解析】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，通常包括下列各項：
①資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，選項A。
②資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
③資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
④資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
⑤資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本，選項B。
⑥資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。
⑦資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
⑧資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，選項C。
選項D，債務(wù)是在報告期就存在的，但是債務(wù)重組事項在報告期并不是存在的，這里債務(wù)重組是在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日發(fā)生的，這種情況下要做為非調(diào)整事項確認。
單選題
2×17年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設(shè)備W，并計劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計尚可使用10年。2×17年10月20日，A公司實際購入該項W工程設(shè)備。同時，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實質(zhì)性進展，預(yù)計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。
A、A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認為庫存商品
B、A公司應(yīng)從2×17年11月份開始對W工程設(shè)備計提折舊
C、A公司應(yīng)在2×17年10月20日將W工程設(shè)備確認為持有待售資產(chǎn)
D、A公司應(yīng)在購入W工程設(shè)備時先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。
多選題
下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有()。
A、企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)
B、如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，則該交易或事項形成企業(yè)合并
C、企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債賬面價值基礎(chǔ)上進行分配
D、是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化
【正確答案】AD
【答案解析】選項B，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，就是構(gòu)成了業(yè)務(wù)，只有取得了構(gòu)成業(yè)務(wù)的公司的控制權(quán)，才屬于企業(yè)合并;如果一個企業(yè)只是空殼，也即是不構(gòu)成業(yè)務(wù)，這種情況下，即使取得了控制權(quán)，也不屬于企業(yè)合并;選項C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價值基礎(chǔ)上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。比如以600萬元購買一棟辦公樓(300萬元)和一輛汽車(100萬元)。則辦公樓入賬價值=600×300/(300+100);汽車入賬價值=600×100/(300+100)。并不需要按照企業(yè)合并的思路進行處理。
多選題
乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素影響，甲公司在編制20×1年度合并抵銷分錄時，下列說法中正確的有()。
A、調(diào)減年初未分配利潤項目12萬元
B、調(diào)減年初未分配利潤項目10.5萬元
C、調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元
D、調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元
【正確答案】BD
【答案解析】此類題目可以通過編制抵銷分錄來判斷正誤。20×0年交易發(fā)生時：
借：營業(yè)收入25
貸：營業(yè)成本13
固定資產(chǎn)——原價12
借：固定資產(chǎn)——累計折舊1.5
貸：管理費用(12/4/2)1.5
甲公司20×1年度的合并抵銷分錄為：
借：未分配利潤——年初12
貸：固定資產(chǎn)——原價12
借：固定資產(chǎn)——累計折舊1.5
貸：未分配利潤——年初1.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊3
貸：管理費用3
從上述抵銷分錄可以看出，甲公司20×1年最終調(diào)減未分配利潤項目10.5(12-1.5)萬元，調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5(12-1.5-3)萬元。
單選題
關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理原則，下列說法中錯誤的是()。
A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當以授予日授予職工權(quán)益工具的公允價值計量
B、在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，并在行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量
C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用
D、在可行權(quán)日之后，不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整
【正確答案】B
【答案解析】選項B，應(yīng)是在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。比如預(yù)計以后期間會有2人離職，就會導(dǎo)致相應(yīng)的權(quán)益工具數(shù)量的減少，在計算本期的成本費用金額的時候就要用總的人數(shù)減去已經(jīng)離職和預(yù)計將會離職的人數(shù)為基礎(chǔ)來確認成本費用總的金額，再減去上期確認的金額來確認本期應(yīng)確認的成本費用的金額。
選項C，正確的會計分錄為：
借：管理費用等
貸：資本公積——股本溢價
單選題
A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為從境外購入甲商品，并在國內(nèi)出售。2009年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2010年1月銷售甲商品給B公司，合同價格為800萬元。按照A公司商業(yè)合同慣例，如本公司違約，若合同價款在600萬元以下(含600萬元)，則需支付違約金100萬元;如合同價款高于600萬元，則在支付100萬元的基礎(chǔ)上，還需按照合同價款與600萬元的差額全額進行賠償。至2009年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價格大幅上升，A公司預(yù)計購買該批甲商品價款總額升至1000萬元。不考慮其他因素，A公司2009年年末正確的會計處理為()。
A、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認預(yù)計負債200萬元
B、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認預(yù)計負債300萬元
C、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認資產(chǎn)減值損失200萬元
D、應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認資產(chǎn)減值損失300萬元
【正確答案】A
【答案解析】上述題目中指明“至2009年12月31日A公司尚未購入商品”，故不存在標的資產(chǎn)。在不存在標的資產(chǎn)的情況下，A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元，即合同價格為800萬元，商品成本為1000萬元，所以執(zhí)行合同損失=1000-800=200(萬元)，與違約金300萬元，即100+(800-600)=300(萬元)兩者較低者，確認預(yù)計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。
多選題
下列各項中不會引起企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有()。
A、接受控股股東捐贈
B、權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用
C、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認成本費用
D、企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，記入“資本公積——股本溢價(資本溢價)”科目;分錄為：
借：銀行存款等
貸：資本公積——股本溢價(資本溢價)
選項B，權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積”科目;分錄為：
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
選項C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認成本費用時應(yīng)貸記應(yīng)付職工薪酬，不影響資本公積;分錄為：
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
選項D，企業(yè)發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券，將其權(quán)益成份的公允價值記入“其他權(quán)益工具”科目;分錄為：
借：銀行存款等
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
其他權(quán)益工具
多選題
政府補助的主要特征有()。
A、無償性
B、市場性
C、來源于政府的經(jīng)濟資源
D、獲利性
【正確答案】AC
【答案解析】政府補助具有如下特征：
(1)政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機構(gòu)。對企業(yè)收到的來源于其他方的補助，如有確鑿證據(jù)表明政府是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付的作用，則該項補助也屬于來源于政府的經(jīng)濟資源。
(2)政府補助是無償?shù)?，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。
無償性是政府補助的基本特征。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府購買服務(wù)等互惠性交易區(qū)別開來。
單選題
甲公司2011年5月1日以庫存商品自丙公司手中換取乙公司80%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。庫存商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，當天乙公司所有者權(quán)益賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，甲公司將換入的股權(quán)仍作為長期股權(quán)投資來處理，為換入長期股權(quán)投資支付評估費、審計費等中介費用5萬元，假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為()。
A、800萬元
B、960萬元
C、936萬元
D、941萬元
【正確答案】C
【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=800×1.17=936(萬元);本題屬于非同一控制下形成的企業(yè)合并，應(yīng)按照非同一控制下企業(yè)合并的原則進行處理，長期股權(quán)投資的入賬價值為付出對價的公允價值，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：長期股權(quán)投資——乙公司936
貸：主營業(yè)務(wù)收入800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(800×17%)136
借：稅金及附加80
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(800×10%)80
借：管理費用5
貸：銀行存款5
多選題
下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中，正確的有()。
A、以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積
B、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入資本公積
C、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值低于重組債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益
D、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值之間的差額計入當期損益
【正確答案】CD
【答案解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人實際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。即
(1)抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按視同銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;
(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益;
(3)抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益;
(4)抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)確認其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。
單選題
AS公司20×7年1月取得一項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷。年末不存在減值跡象，20×7年12月31日產(chǎn)生的暫時性差異為()。
A、無暫時性差異
B、可抵扣暫時性差異16萬元
C、應(yīng)納稅暫時性差異16萬元
D、可抵扣暫時性差異144萬元
【正確答案】C
【答案解析】20×7年末該無形資產(chǎn)的賬面價值=160(萬元)，其計稅基礎(chǔ)=160-160÷10=144(萬元)，資產(chǎn)賬面價值160>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時性差異=160-144=16(萬元)。
單選題
國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
(1)2×11年8月24日，向國外B公司購入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備，不需安裝)，根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。增值稅額115.6萬元人民幣當日支付。
(2)8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。
(3)9月3日，A公司根據(jù)供貨合同已付清所有貨款(即結(jié)算日)。當日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。當日的銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。
下列有關(guān)9月3日(結(jié)算日)的會計處理，不正確的是()。
A、如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額690萬元
B、如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)確認匯兌收益5萬元
C、如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額687萬元
D、如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)確認匯兌收益3萬元
【正確答案】C
【答案解析】選項C，如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款——美元”余額690萬元。
如果以美元存款付清所有貨款：
借：應(yīng)付賬款——美元(100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——美元(100×6.85)685
財務(wù)費用——匯兌差額5
如果以人民幣存款付清所有貨款：
借：應(yīng)付賬款——美元(100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——人民幣(100×6.87)687
財務(wù)費用——匯兌差額3
多選題
2×13年1月1日，甲公司2200萬元的價格將其一套辦公設(shè)備出售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司經(jīng)營租回該辦公設(shè)備，租期為4年。該辦公設(shè)備的公允價值為2350萬元;賬面原值為2900萬元，預(yù)計使用年限為25年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司出售前對其采用直線法計提折舊，未發(fā)生減值。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金85萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況)。同類辦公設(shè)備的市場租金為每年100萬元。2×13年1月1日向乙公司出售辦公設(shè)備時，下列會計處理不正確的有()。
A、甲公司應(yīng)確認營業(yè)外收入30萬元
B、甲公司應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益150萬元
C、甲公司應(yīng)借記遞延收益120萬元
D、甲公司應(yīng)借記遞延收益150萬元
【正確答案】ABD
【答案解析】售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于該設(shè)備的公允價值，且該損失將由低于市場價格的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延。因此企業(yè)應(yīng)確認的遞延收益=2200-(2900-2900/25×5)=-120(萬元)。處置時的相關(guān)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理2320
累計折舊(2900/25×5)580
貸：固定資產(chǎn)2900
借：銀行存款2200
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃)120
貸：固定資產(chǎn)清理2320
單選題
下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是()。
A、收到返還所得稅的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
B、收到發(fā)行債券籌集的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入
C、支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出
D、支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出
【正確答案】C
【答案解析】選項A，應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入;選項B，應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流入;選項D，應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流出。
多選題
某公司自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有()。
A、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大承諾
B、公司資本公積轉(zhuǎn)增資本
C、公司董事會提出股票股利分配方案
D、公司與另一企業(yè)就報告年度存在的債務(wù)達成重組協(xié)議
【正確答案】ABCD
【答案解析】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，通常包括下列各項：
①資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾，選項A。
②資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
③資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
④資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
⑤資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本，選項B。
⑥資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。
⑦資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
⑧資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，選項C。
選項D，債務(wù)是在報告期就存在的，但是債務(wù)重組事項在報告期并不是存在的，這里債務(wù)重組是在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日發(fā)生的，這種情況下要做為非調(diào)整事項確認。
單選題
2×17年10月12日，A公司董事會作出決議，決定從B公司購入一項大型工程設(shè)備W，并計劃將其轉(zhuǎn)售給另一客戶C公司，該項工程設(shè)備已被使用3年，預(yù)計尚可使用10年。2×17年10月20日，A公司實際購入該項W工程設(shè)備。同時，A公司與C公司就轉(zhuǎn)售該項W工程設(shè)備而開展的相關(guān)談判已取得實質(zhì)性進展，預(yù)計雙方很可能在1個月內(nèi)簽訂不可撤銷的設(shè)備轉(zhuǎn)售合同，并將在1年內(nèi)將該設(shè)備轉(zhuǎn)售給C公司。不考慮其他因素，下列說法中正確的是()。
A、A公司應(yīng)將取得的W工程設(shè)備確認為庫存商品
B、A公司應(yīng)從2×17年11月份開始對W工程設(shè)備計提折舊
C、A公司應(yīng)在2×17年10月20日將W工程設(shè)備確認為持有待售資產(chǎn)
D、A公司應(yīng)在購入W工程設(shè)備時先將其確認為固定資產(chǎn)，然后在與C公司簽訂不可撤銷合同時將其轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)
【正確答案】C
【答案解析】企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別，選項C正確。
多選題
下列關(guān)于企業(yè)合并的說法中，正確的有()。
A、企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務(wù)的控制權(quán)
B、如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，則該交易或事項形成企業(yè)合并
C、企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債賬面價值基礎(chǔ)上進行分配
D、是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化
【正確答案】AD
【答案解析】選項B，如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，就是構(gòu)成了業(yè)務(wù)，只有取得了構(gòu)成業(yè)務(wù)的公司的控制權(quán)，才屬于企業(yè)合并;如果一個企業(yè)只是空殼，也即是不構(gòu)成業(yè)務(wù)，這種情況下，即使取得了控制權(quán)，也不屬于企業(yè)合并;選項C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應(yīng)將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產(chǎn)、負債相對公允價值基礎(chǔ)上進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。比如以600萬元購買一棟辦公樓(300萬元)和一輛汽車(100萬元)。則辦公樓入賬價值=600×300/(300+100);汽車入賬價值=600×100/(300+100)。并不需要按照企業(yè)合并的思路進行處理。
多選題
乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素影響，甲公司在編制20×1年度合并抵銷分錄時，下列說法中正確的有()。
A、調(diào)減年初未分配利潤項目12萬元
B、調(diào)減年初未分配利潤項目10.5萬元
C、調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元
D、調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元
【正確答案】BD
【答案解析】此類題目可以通過編制抵銷分錄來判斷正誤。20×0年交易發(fā)生時：
借：營業(yè)收入25
貸：營業(yè)成本13
固定資產(chǎn)——原價12
借：固定資產(chǎn)——累計折舊1.5
貸：管理費用(12/4/2)1.5
甲公司20×1年度的合并抵銷分錄為：
借：未分配利潤——年初12
貸：固定資產(chǎn)——原價12
借：固定資產(chǎn)——累計折舊1.5
貸：未分配利潤——年初1.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊3
貸：管理費用3
從上述抵銷分錄可以看出，甲公司20×1年最終調(diào)減未分配利潤項目10.5(12-1.5)萬元，調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5(12-1.5-3)萬元。