我們都是有夢(mèng)想?yún)s不知道怎么努力付出的糾結(jié)體，是一個(gè)需要?jiǎng)e人幫忙規(guī)劃人生的幼稚派。整理“2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前答疑：同控合并對(duì)子公司初始計(jì)量”供考生參考。更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道。
【例題】
甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元，除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對(duì)外出售。2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬(wàn)元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬(wàn)元。
A.2820
B.2920
C.2940
D.3040
正確答案：B
【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
答案解析：乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=2500-4000×60%=100(萬(wàn)元)，2×18年7月1日，丁公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(萬(wàn)元)，合并日乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4700×60%+100=2920(萬(wàn)元)。
【問(wèn)題】1.商譽(yù)為什么不是100/60%，老師在其他同學(xué)的回答沒(méi)看明白，我覺(jué)得既然是計(jì)算丁的全部賬面，100/60%才對(duì)應(yīng)全部商譽(yù)。2.如果存貨在7.1之前沒(méi)有售出，那么丁在7.1的賬面價(jià)值是多少?還需要從利潤(rùn)中減去200嗎?3.麻煩老師寫一下本題從1.1購(gòu)買到7.1轉(zhuǎn)給乙方涉及的全部分錄
【答疑】尊敬的學(xué)員您好：
1.子公司實(shí)際的商譽(yù)金額，是100/60%，但是合并報(bào)表中，只對(duì)取得控制權(quán)的部分，在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)。另一部分雖然也是子公司的商譽(yù)，但是是少數(shù)股東持有的，與母公司沒(méi)有關(guān)系，故不會(huì)在合并報(bào)表中確認(rèn)。
2.評(píng)估增值的存貨，在原個(gè)別報(bào)表中，還是認(rèn)可原賬面價(jià)值;在合并報(bào)表中，認(rèn)可購(gòu)買日的公允價(jià)值。
未來(lái)出售時(shí)，個(gè)別報(bào)表按原賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而合并報(bào)表認(rèn)為應(yīng)該按照購(gòu)買日的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，由此合并報(bào)表中需要補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，故調(diào)減利潤(rùn)200。如果購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年沒(méi)有賣，則年末對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整，不會(huì)調(diào)整這200。
3.甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元，除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對(duì)外出售。2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬(wàn)元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬(wàn)元。
2×17年1月1日個(gè)別報(bào)表
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500
貸：銀行存款2500
2×17年1月1日合并報(bào)表
借：存貨200
貸：資本公積200
借：按購(gòu)買日調(diào)整后的子公司各項(xiàng)凈資產(chǎn)(需寫出具體項(xiàng)目金額)4000
商譽(yù)100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500
少數(shù)股東權(quán)益1600(4000×40%)
2×17年1月1日至2×18年7月1日合并報(bào)表的調(diào)整(個(gè)別報(bào)表不作處理，由于題目條件有限，此時(shí)也只能寫出合并報(bào)表中的部分調(diào)整抵銷分錄)
借：存貨200
貸：資本公積200
借：營(yíng)業(yè)成本200
貸：存貨200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360[800-(500-300)]×60%
貸：投資收益360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60(100×60%)
貸：其他綜合收益60
借：按購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的子公司各項(xiàng)凈資產(chǎn)(需寫出具體項(xiàng)目金額)4700
商譽(yù)100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2920(2500+360+60)
少數(shù)股東權(quán)益1880(4700×40%)
2×18年7月1日乙公司
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2920
資本公積——股本溢價(jià)80
貸：銀行存款3000
【例題】
甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元，除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對(duì)外出售。2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬(wàn)元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬(wàn)元。
A.2820
B.2920
C.2940
D.3040
正確答案：B
【知識(shí)點(diǎn)】同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
答案解析：乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)屬于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=2500-4000×60%=100(萬(wàn)元)，2×18年7月1日，丁公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=4000+[800-(500-300)]+100=4700(萬(wàn)元)，合并日乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本=4700×60%+100=2920(萬(wàn)元)。
【問(wèn)題】1.商譽(yù)為什么不是100/60%，老師在其他同學(xué)的回答沒(méi)看明白，我覺(jué)得既然是計(jì)算丁的全部賬面，100/60%才對(duì)應(yīng)全部商譽(yù)。2.如果存貨在7.1之前沒(méi)有售出，那么丁在7.1的賬面價(jià)值是多少?還需要從利潤(rùn)中減去200嗎?3.麻煩老師寫一下本題從1.1購(gòu)買到7.1轉(zhuǎn)給乙方涉及的全部分錄
【答疑】尊敬的學(xué)員您好：
1.子公司實(shí)際的商譽(yù)金額，是100/60%，但是合并報(bào)表中，只對(duì)取得控制權(quán)的部分，在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)。另一部分雖然也是子公司的商譽(yù)，但是是少數(shù)股東持有的，與母公司沒(méi)有關(guān)系，故不會(huì)在合并報(bào)表中確認(rèn)。
2.評(píng)估增值的存貨，在原個(gè)別報(bào)表中，還是認(rèn)可原賬面價(jià)值;在合并報(bào)表中，認(rèn)可購(gòu)買日的公允價(jià)值。
未來(lái)出售時(shí)，個(gè)別報(bào)表按原賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，而合并報(bào)表認(rèn)為應(yīng)該按照購(gòu)買日的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，由此合并報(bào)表中需要補(bǔ)充結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，故調(diào)減利潤(rùn)200。如果購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年沒(méi)有賣，則年末對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整，不會(huì)調(diào)整這200。
3.甲公司為乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司從集團(tuán)外部以銀行存款2500萬(wàn)元購(gòu)入丁公司60%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)，并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3800萬(wàn)元，除一項(xiàng)存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，至2×18年7月1日，丁公司將上述存貨全部對(duì)外出售。2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入甲公司持有的丁公司60%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬(wàn)元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素影響，則2×18年7月1日，乙公司購(gòu)入丁公司60%股權(quán)的初始投資成本為()萬(wàn)元。
2×17年1月1日個(gè)別報(bào)表
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500
貸：銀行存款2500
2×17年1月1日合并報(bào)表
借：存貨200
貸：資本公積200
借：按購(gòu)買日調(diào)整后的子公司各項(xiàng)凈資產(chǎn)(需寫出具體項(xiàng)目金額)4000
商譽(yù)100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500
少數(shù)股東權(quán)益1600(4000×40%)
2×17年1月1日至2×18年7月1日合并報(bào)表的調(diào)整(個(gè)別報(bào)表不作處理，由于題目條件有限，此時(shí)也只能寫出合并報(bào)表中的部分調(diào)整抵銷分錄)
借：存貨200
貸：資本公積200
借：營(yíng)業(yè)成本200
貸：存貨200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資360[800-(500-300)]×60%
貸：投資收益360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60(100×60%)
貸：其他綜合收益60
借：按購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的子公司各項(xiàng)凈資產(chǎn)(需寫出具體項(xiàng)目金額)4700
商譽(yù)100
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2920(2500+360+60)
少數(shù)股東權(quán)益1880(4700×40%)
2×18年7月1日乙公司
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2920
資本公積——股本溢價(jià)80
貸：銀行存款3000