我們都是有夢想?yún)s不知道怎么努力付出的糾結(jié)體，是一個需要別人幫忙規(guī)劃人生的幼稚派。整理“2020年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)模擬題（2）”供考生參考。更多注冊會計師考試模擬試題請訪問注冊會計師考試頻道。
1.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊機會的是()。
A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)
B.被審計單位難以應(yīng)對技術(shù)創(chuàng)新需求研發(fā)出新產(chǎn)品
C.被審計單位客戶需求大幅下降，所在行業(yè)經(jīng)營失敗的情況增多
D.在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營
【解析】選項D屬于財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素的機會風(fēng)險因素，選項A、B、C均屬于舞弊風(fēng)險因素的動機或壓力的風(fēng)險因素。
【答案】D
2.下列情形中，不屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口的是()。
A.管理層要求注冊會計師大幅縮短審計時間
B.被審計單位臨近期末發(fā)生大量復(fù)雜交易
C.管理層對出具審計報告提出不合理的時間限制
D.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【解析】選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的機會，選項ACD均屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口。
【答案】B
3.下列情形中，不屬于財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口風(fēng)險因素的是()。
A.在重大會計事項上，管理層與前任注冊會計師產(chǎn)生嚴重分歧
B.對管理層的監(jiān)督失效
C.管理層對出具審計報告提出不合理的時間限制
D.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【解析】選項B屬于財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素的機會風(fēng)險因素，選項A、C、D均屬于舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口的風(fēng)險因素。
【答案】B
4.下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的是()。
A.財務(wù)人員不能勝任新業(yè)務(wù)需求而頻繁更換
B.管理層在年度報告中作出的不切實際的預(yù)期
C.對處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度
D.與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行大額且異常交易
【解析】選項C屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機會舞弊風(fēng)險因素。選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力舞弊風(fēng)險因素。選項A、D均屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機會舞弊風(fēng)險因素。
【答案】C
5.下列有關(guān)識別和評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的說法中，正確的是()。
A.直接假定收入舞弊風(fēng)險低
B.直接假定收入確認存在舞弊風(fēng)險
C.直接假定期末商譽減值存在低估的舞弊風(fēng)險
D.直接假定期末固定資產(chǎn)減值存在低估的舞弊風(fēng)險
【解析】選項B正確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。
【答案】B
6.針對管理層凌駕于控制之上風(fēng)險，注冊會計師的應(yīng)對措施的下列說法中，很可能無效的是()。
A.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
B.擴大控制測試和實質(zhì)性程序的范圍
C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)
D.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
【解析】注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)(選項C正確);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(選項D正確);(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為(選項A正確)。
【答案】B
7.下列有關(guān)注冊會計師對違反法律法規(guī)行為的審計責(zé)任的說法中，正確的是()。
A.注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為
B.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.注冊會計師沒有責(zé)任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為
D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中予以反映
【解析】選項A錯誤，注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為;針對第一類法律法規(guī)，注冊會計師有責(zé)任就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，針對第二類法律法規(guī)，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序，故選項B正確、選項C錯誤;選項D錯誤，如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映，如果未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見審計報告。
【答案】B
8.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是()。
A.閱讀董事會會議紀要
B.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試
C.向外部法律顧問詢問訴訟及索賠情況
D.管理層提供的關(guān)于不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明
【解析】選項D不恰當(dāng)，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序可能包括：
(1)閱讀會議紀要(選項A);
(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況(選項C);
(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試(選項B)。
【答案】D
9.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的事項中，錯誤的是()。
A.審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報
B.管理層對審計項目組審計時間施加的限制
C.審計過程中識別出的所有內(nèi)部控制缺陷
D.審計報告中增加的其他事項
【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;(2)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況;(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項BD均屬于);(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項C錯誤);(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項(選項A)。
【答案】C
10.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的事項中，錯誤的是()。
A.無法獲取預(yù)期的信息
B.實際執(zhí)行的重要性
C.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.降低對獨立性不利影響的應(yīng)對措施
【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;(2)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況(選項B錯誤，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通在審計中對重要性概念的運用，但不適合與治理層溝通實際執(zhí)行的重要性水平);(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項A);(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項C);(5)注冊會計師的獨立性(選項D);(6)補充事項。
【答案】B
11.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是()。
A.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)
B.注冊會計師增加的“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定事項”部分
C.審計報告中增加的“其他信息”部分
D.審計報告中增加的“強調(diào)事項”部分
【解析】為了增強審計程序的不可預(yù)見性，選項A的事項不宜與治理層溝通。
【答案】A
12.關(guān)于注冊會計師與管理層和治理層的溝通，以下說法中，正確的是()。
A.注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項
B.管理層與治理層就某些事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通
D.注冊會計師與治理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
【解析】選項B錯誤，管理層與治理層的溝通不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任。選項C錯誤，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通。選項D錯誤，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題等不適合與管理層討論的除外。
【答案】A
13.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中，錯誤的是()。
A.就采取不同措施的后果征詢法律意見
B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
C.通過在審計報告中的關(guān)鍵審計事項，為財務(wù)報表使用者增加溝通信息
D.與被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進行溝通
【解析】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：
(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(選項C錯誤);
(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項A正確);
(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責(zé)的政府部門進行溝通(選項D正確);
(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項B正確)。
【答案】C
14.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是()。
A.上市公司審計中注冊會計師的獨立性
B.計劃的審計范圍和時間安排的總體情況
C.在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項
D.在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分
【解析】針對審計收費、獨立性，值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，其他事項注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷決定是否采用書面形式與治理層溝通。
【答案】A
15.針對上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師可能采用口頭形式與治理層溝通的是()。
A.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明
B.內(nèi)部控制的一般缺陷
C.可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和事項
D.為消除對獨立性的不利影響已經(jīng)采取的相關(guān)防范措施
【解析】注冊會計師在審計過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，針對值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷可以采用口頭形式與治理層溝通，故選項B正確。
【答案】B
16.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，正確的是()。
A.在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇
B.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先后負責(zé)同一審計項目的不同注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇
C.前任注冊會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的注冊會計師
D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所
【解析】選項B錯誤，在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。選項C錯誤，前任注冊會計師是上期財務(wù)報表經(jīng)過審計而言的，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師。選項D錯誤，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。
【答案】A
17.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通要求的說法中，錯誤的是()。
A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿
B.后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的前提是得到被審計單位的同意
C.后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的方式應(yīng)當(dāng)采用書面形式
D.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)主動與前任注冊會計師溝通
【解析】選項C錯誤，前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式進行，也可以采用書面方式進行。
【答案】C
18.接受審計委托前，下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。
A.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托
B.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的目的是為了取得前任注冊會計師部分審計工作底稿
C.獲知被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在重大意見分歧，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托
D.后任注冊會計師向前任注冊會計師的溝通是必要的審計程序，否則不能考慮承接業(yè)務(wù)委托
【解析】選項B錯誤，在接受委托前，后任注冊會計師在征得被審計單位同意后應(yīng)當(dāng)主動與前任注冊會計師進行溝通，此時后任注冊會計師與前任注冊會計師之間溝通的目的非常明確，即判斷是否接受委托，不是為了利用前任注冊會計師審計工作底稿的結(jié)論來形成審計證據(jù)。
【答案】B
19.接受審計委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的審計工作底稿的以下說法中，正確的是()。
A.后任注冊會計師如需查閱前任注冊會計師的工作底稿，無需再次征得被審計單位的同意
B.后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
C.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應(yīng)終止審計業(yè)務(wù)委托
【解析】后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，但也應(yīng)征得被審計單位的同意，故選項B正確。
【答案】B
20.接受審計委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師在決定向后任注冊會計師提供工作底稿時，一般可考慮進一步從被審計單位獲取一份確認函，以便()。
A.降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性
B.降低后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性
C.防止后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實
D.就審計工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見
【解析】選項A正確，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。
【答案】A
21.關(guān)于前任注冊會計師和后任注冊會計師，以下說法中，錯誤的是()。
A.接受委托前，當(dāng)會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務(wù)所的詢問作出答復(fù)
B.接受委托前，后任注冊會計師僅向前任注冊會計師就是否發(fā)現(xiàn)管理層誠信問題進行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托的職業(yè)判斷
C.接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)
D.當(dāng)前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意
【解析】選項B不恰當(dāng)。接受委托前，后任注冊會計師還應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧，向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及導(dǎo)致變更會計師事務(wù)所的原因等問題進行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托的職業(yè)判斷。
【答案】B
22.針對使用前任注冊會計師審計工作底稿的責(zé)任，以下關(guān)于后任注冊會計師的做法中，正確的是()。
A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及前任注冊會計師的名稱
B.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)
C.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明得出審計意見使用了前任注冊會計師的審計工作底稿中的信息
D.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任注冊會計師的審計工作底稿中的信息
【解析】選項B正確，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。
【答案】B
23.下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是()。
A.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定
B.職責(zé)分離或獨立審核不充分
C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益
D.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級
【解析】選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風(fēng)險因素;選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風(fēng)險因素;選項D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風(fēng)險因素。
【答案】C
1.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊機會的是()。
A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)
B.被審計單位難以應(yīng)對技術(shù)創(chuàng)新需求研發(fā)出新產(chǎn)品
C.被審計單位客戶需求大幅下降，所在行業(yè)經(jīng)營失敗的情況增多
D.在經(jīng)濟環(huán)境及文化背景不同的國家或地區(qū)從事重大經(jīng)營或重大跨境經(jīng)營
【解析】選項D屬于財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素的機會風(fēng)險因素，選項A、B、C均屬于舞弊風(fēng)險因素的動機或壓力的風(fēng)險因素。
【答案】D
2.下列情形中，不屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口的是()。
A.管理層要求注冊會計師大幅縮短審計時間
B.被審計單位臨近期末發(fā)生大量復(fù)雜交易
C.管理層對出具審計報告提出不合理的時間限制
D.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【解析】選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的機會，選項ACD均屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口。
【答案】B
3.下列情形中，不屬于財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口風(fēng)險因素的是()。
A.在重大會計事項上，管理層與前任注冊會計師產(chǎn)生嚴重分歧
B.對管理層的監(jiān)督失效
C.管理層對出具審計報告提出不合理的時間限制
D.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【解析】選項B屬于財務(wù)報表舞弊風(fēng)險因素的機會風(fēng)險因素，選項A、C、D均屬于舞弊風(fēng)險因素的態(tài)度或借口的風(fēng)險因素。
【答案】B
4.下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的是()。
A.財務(wù)人員不能勝任新業(yè)務(wù)需求而頻繁更換
B.管理層在年度報告中作出的不切實際的預(yù)期
C.對處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實行強制休假制度
D.與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行大額且異常交易
【解析】選項C屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機會舞弊風(fēng)險因素。選項B屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力舞弊風(fēng)險因素。選項A、D均屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的機會舞弊風(fēng)險因素。
【答案】C
5.下列有關(guān)識別和評估財務(wù)報表舞弊風(fēng)險的說法中，正確的是()。
A.直接假定收入舞弊風(fēng)險低
B.直接假定收入確認存在舞弊風(fēng)險
C.直接假定期末商譽減值存在低估的舞弊風(fēng)險
D.直接假定期末固定資產(chǎn)減值存在低估的舞弊風(fēng)險
【解析】選項B正確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。
【答案】B
6.針對管理層凌駕于控制之上風(fēng)險，注冊會計師的應(yīng)對措施的下列說法中，很可能無效的是()。
A.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
B.擴大控制測試和實質(zhì)性程序的范圍
C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)
D.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
【解析】注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)(選項C正確);(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(選項D正確);(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為(選項A正確)。
【答案】B
7.下列有關(guān)注冊會計師對違反法律法規(guī)行為的審計責(zé)任的說法中，正確的是()。
A.注冊會計師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為
B.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
C.注冊會計師沒有責(zé)任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為
D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中予以反映
【解析】選項A錯誤，注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為;針對第一類法律法規(guī)，注冊會計師有責(zé)任就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，針對第二類法律法規(guī)，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序，故選項B正確、選項C錯誤;選項D錯誤，如果認為違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表具有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映，如果未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見審計報告。
【答案】B
8.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是()。
A.閱讀董事會會議紀要
B.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試
C.向外部法律顧問詢問訴訟及索賠情況
D.管理層提供的關(guān)于不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明
【解析】選項D不恰當(dāng)，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序可能包括：
(1)閱讀會議紀要(選項A);
(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況(選項C);
(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試(選項B)。
【答案】D
9.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的事項中，錯誤的是()。
A.審計報告日前發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報
B.管理層對審計項目組審計時間施加的限制
C.審計過程中識別出的所有內(nèi)部控制缺陷
D.審計報告中增加的其他事項
【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;(2)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況;(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項BD均屬于);(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項C錯誤);(5)注冊會計師的獨立性;(6)補充事項(選項A)。
【答案】C
10.下列有關(guān)注冊會計師與治理層溝通的事項中，錯誤的是()。
A.無法獲取預(yù)期的信息
B.實際執(zhí)行的重要性
C.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
D.降低對獨立性不利影響的應(yīng)對措施
【解析】注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;(2)計劃的審計范圍和時間安排的總體情況(選項B錯誤，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通在審計中對重要性概念的運用，但不適合與治理層溝通實際執(zhí)行的重要性水平);(3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選項A);(4)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(選項C);(5)注冊會計師的獨立性(選項D);(6)補充事項。
【答案】B
11.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是()。
A.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)
B.注冊會計師增加的“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定事項”部分
C.審計報告中增加的“其他信息”部分
D.審計報告中增加的“強調(diào)事項”部分
【解析】為了增強審計程序的不可預(yù)見性，選項A的事項不宜與治理層溝通。
【答案】A
12.關(guān)于注冊會計師與管理層和治理層的溝通，以下說法中，正確的是()。
A.注冊會計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內(nèi)部審計人員討論有關(guān)事項
B.管理層與治理層就某些事項溝通后，注冊會計師可以不再與治理層進行溝通
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作詳細的溝通
D.注冊會計師與治理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
【解析】選項B錯誤，管理層與治理層的溝通不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任。選項C錯誤，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，對擬實施的審計范圍和時間只能與治理層作簡要溝通。選項D錯誤，注冊會計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問題等不適合與管理層討論的除外。
【答案】A
13.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中，錯誤的是()。
A.就采取不同措施的后果征詢法律意見
B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
C.通過在審計報告中的關(guān)鍵審計事項，為財務(wù)報表使用者增加溝通信息
D.與被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進行溝通
【解析】如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：
(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見(選項C錯誤);
(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項A正確);
(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東)或?qū)膊块T負責(zé)的政府部門進行溝通(選項D正確);
(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項B正確)。
【答案】C
14.下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是()。
A.上市公司審計中注冊會計師的獨立性
B.計劃的審計范圍和時間安排的總體情況
C.在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項
D.在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分
【解析】針對審計收費、獨立性，值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，其他事項注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷決定是否采用書面形式與治理層溝通。
【答案】A
15.針對上市實體財務(wù)報表審計，注冊會計師可能采用口頭形式與治理層溝通的是()。
A.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明
B.內(nèi)部控制的一般缺陷
C.可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和事項
D.為消除對獨立性的不利影響已經(jīng)采取的相關(guān)防范措施
【解析】注冊會計師在審計過程中識別的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，針對值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以外的其他內(nèi)部控制缺陷可以采用口頭形式與治理層溝通，故選項B正確。
【答案】B
16.下列有關(guān)前后任注冊會計師的說法中，正確的是()。
A.在發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務(wù)所的同一注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇
B.在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所的先后負責(zé)同一審計項目的不同注冊會計師屬于前后任注冊會計師的范疇
C.前任注冊會計師包括對前期財務(wù)報表執(zhí)行審閱的注冊會計師
D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務(wù)所
【解析】選項B錯誤，在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。選項C錯誤，前任注冊會計師是上期財務(wù)報表經(jīng)過審計而言的，執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師。選項D錯誤，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言，為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當(dāng)期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。
【答案】A
17.下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通要求的說法中，錯誤的是()。
A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿
B.后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的前提是得到被審計單位的同意
C.后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通的方式應(yīng)當(dāng)采用書面形式
D.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)主動與前任注冊會計師溝通
【解析】選項C錯誤，前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式進行，也可以采用書面方式進行。
【答案】C
18.接受審計委托前，下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是()。
A.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托
B.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的目的是為了取得前任注冊會計師部分審計工作底稿
C.獲知被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在重大意見分歧，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托
D.后任注冊會計師向前任注冊會計師的溝通是必要的審計程序，否則不能考慮承接業(yè)務(wù)委托
【解析】選項B錯誤，在接受委托前，后任注冊會計師在征得被審計單位同意后應(yīng)當(dāng)主動與前任注冊會計師進行溝通，此時后任注冊會計師與前任注冊會計師之間溝通的目的非常明確，即判斷是否接受委托，不是為了利用前任注冊會計師審計工作底稿的結(jié)論來形成審計證據(jù)。
【答案】B
19.接受審計委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的審計工作底稿的以下說法中，正確的是()。
A.后任注冊會計師如需查閱前任注冊會計師的工作底稿，無需再次征得被審計單位的同意
B.后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
C.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會計師的審計工作底稿
D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應(yīng)終止審計業(yè)務(wù)委托
【解析】后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，但也應(yīng)征得被審計單位的同意，故選項B正確。
【答案】B
20.接受審計委托后，后任注冊會計師在征得被審計單位同意的情況下查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，前任注冊會計師在決定向后任注冊會計師提供工作底稿時，一般可考慮進一步從被審計單位獲取一份確認函，以便()。
A.降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性
B.降低后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師的審計工作底稿錯誤的可能性
C.防止后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計收費嚴重低于同行審計收費水平的事實
D.就審計工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見
【解析】選項A正確，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位處獲取一份確認函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。
【答案】A
21.關(guān)于前任注冊會計師和后任注冊會計師，以下說法中，錯誤的是()。
A.接受委托前，當(dāng)會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師只需對中標的會計師事務(wù)所的詢問作出答復(fù)
B.接受委托前，后任注冊會計師僅向前任注冊會計師就是否發(fā)現(xiàn)管理層誠信問題進行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托的職業(yè)判斷
C.接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)
D.當(dāng)前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意
【解析】選項B不恰當(dāng)。接受委托前，后任注冊會計師還應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問與管理層在重大會計、審計等問題上存在的分歧，向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及導(dǎo)致變更會計師事務(wù)所的原因等問題進行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托的職業(yè)判斷。
【答案】B
22.針對使用前任注冊會計師審計工作底稿的責(zé)任，以下關(guān)于后任注冊會計師的做法中，正確的是()。
A.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及前任注冊會計師的名稱
B.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)
C.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明得出審計意見使用了前任注冊會計師的審計工作底稿中的信息
D.后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任注冊會計師的審計工作底稿中的信息
【解析】選項B正確，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責(zé)。后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。
【答案】B
23.下列舞弊風(fēng)險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關(guān)的是()。
A.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定
B.職責(zé)分離或獨立審核不充分
C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益
D.組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實體或管理層級
【解析】選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風(fēng)險因素;選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風(fēng)險因素;選項D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風(fēng)險因素。
【答案】C