沒(méi)有被折磨的覺(jué)悟，就沒(méi)有向前沖的資格。既然選擇了，就算要跪著也要走下去。其實(shí)有時(shí)候我們還沒(méi)做就被我們自己嚇退了，想要往前走，就不要考慮太多，去做就行了。整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)例題：非貨幣性資產(chǎn)交換”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問(wèn)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試頻道。
一、考點(diǎn)精講
考點(diǎn)1：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比重低于25%時(shí)(<25%)，該交易被定性為非貨幣性交易。否則(≥25%)，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。
考點(diǎn)2：商業(yè)實(shí)質(zhì)與公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
考點(diǎn)3：以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
考點(diǎn)4：賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
二、例題精講
【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年1月1日甲公司以賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備交換乙公司一批存貨，存貨的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)58.5萬(wàn)元(含補(bǔ)差的增值稅)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入存貨的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.600
B.480
C.550
D.608.5
【答案】C
【解析】補(bǔ)價(jià)比例=50/600=8.33%小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，即550萬(wàn)元?；驌Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)=600+600×17%-550×17%-58.5=550(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出為固定資產(chǎn)的情況下，下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理
B.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
D.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)D不正確。
【例題·單選題】下列項(xiàng)目中關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的是()。
A.換入資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
B.換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值
C.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】D
【解析】換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說(shuō)法正確的是()。
A.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定
B.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益
C.為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)構(gòu)成換入資產(chǎn)的入賬成本
D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益
【答案】C
【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。
【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年6月2日甲公司以一批存貨和一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。已知存貨的成本為1200萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元(不含稅)，固定資產(chǎn)的原值為200萬(wàn)元，已提折舊為120萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元(不含稅)。乙公司專(zhuān)利權(quán)的原值為2000萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元(不含稅，適用的增值稅稅率為6%)。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)62.5萬(wàn)元。乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)均按原資產(chǎn)性質(zhì)核算。此項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)的入賬金額分別為()萬(wàn)元。
A.1000;50
B.1170;58.5
C.1100;70
D.1170;81.9
【答案】A
【解析】乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~金額=1100×(1+6%)+62.5-(1000+50)×17%=1050(萬(wàn)元);存貨的入賬金額=1050/1050×1000=1000(萬(wàn)元);固定資產(chǎn)的入賬金額=1050/1050×50=50(萬(wàn)元)。或：如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為其公允價(jià)值(如果有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，例如契稅等，應(yīng)將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說(shuō)法不正確的是()。
A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本
B.無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)交換損益
C.換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配
【答案】D
【解析】涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。
【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
A.固定資產(chǎn)
B.應(yīng)收賬款
C.預(yù)付賬款
D.持有至到期投資
【答案】AC
【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B、D屬于貨幣性資產(chǎn)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的說(shuō)法正確的有()。
A.換入或換出資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，則認(rèn)定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量
B.換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但有同類(lèi)或類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則認(rèn)定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量
C.換入或換出資產(chǎn)沒(méi)有活躍市場(chǎng)，也不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，則認(rèn)定公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
D.換入或換出資產(chǎn)可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值
【答案】ABD
【解析】換入或換出資產(chǎn)沒(méi)有活躍市場(chǎng)，也不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
【例題·多選題】下列關(guān)于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，說(shuō)法中正確的有()。
A.換出資產(chǎn)繳納的增值稅不影響換入資產(chǎn)成本
B.換出資產(chǎn)不產(chǎn)生交互損益
C.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬成本
D.涉及多項(xiàng)交互的按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例計(jì)算各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
【答案】BCD
【解析】換入資產(chǎn)入賬金額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
【例題·多選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年2月9日甲公司以一批原材料交換乙公司對(duì)A公司5%的股權(quán)投資，乙公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。原材料的成本為3000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元(其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元)，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)95萬(wàn)元。甲公司取得A公司5%股權(quán)與原對(duì)A公司15%股權(quán)合并后對(duì)A公司具有重大影響，甲公司原對(duì)A公司15%股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元(其中成本為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)2000萬(wàn)元)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。則下列說(shuō)法正確的有()。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為16010萬(wàn)元
B.甲公司此項(xiàng)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為500萬(wàn)元
C.乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1500萬(wàn)元
D.支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
【解析】補(bǔ)價(jià)比例=500/4000×100%=12.5%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16010(12000+4000+10)
銀行存款95
貸：其他業(yè)務(wù)收入3500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)595
(3500×17%)
銀行存款10
可供出售金融資產(chǎn)10000
投資收益2000(12000-10000)
一、考點(diǎn)精講
考點(diǎn)1：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比重低于25%時(shí)(<25%)，該交易被定性為非貨幣性交易。否則(≥25%)，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。
考點(diǎn)2：商業(yè)實(shí)質(zhì)與公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
考點(diǎn)3：以公允價(jià)值計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
考點(diǎn)4：賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
二、例題精講
【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年1月1日甲公司以賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備交換乙公司一批存貨，存貨的賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)58.5萬(wàn)元(含補(bǔ)差的增值稅)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司換入存貨的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。
A.600
B.480
C.550
D.608.5
【答案】C
【解析】補(bǔ)價(jià)比例=50/600=8.33%小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，即550萬(wàn)元?；驌Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)=600+600×17%-550×17%-58.5=550(萬(wàn)元)。
【例題·單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出為固定資產(chǎn)的情況下，下列說(shuō)法中不正確的是()。
A.將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理
B.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
D.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)D不正確。
【例題·單選題】下列項(xiàng)目中關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的是()。
A.換入資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
B.換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值
C.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
D.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
【答案】D
【解析】換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)+支付的補(bǔ)價(jià)(-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說(shuō)法正確的是()。
A.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定
B.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益
C.為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)構(gòu)成換入資產(chǎn)的入賬成本
D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益
【答案】C
【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額確認(rèn)為交換損益，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。
【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年6月2日甲公司以一批存貨和一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。已知存貨的成本為1200萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元(不含稅)，固定資產(chǎn)的原值為200萬(wàn)元，已提折舊為120萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元(不含稅)。乙公司專(zhuān)利權(quán)的原值為2000萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1100萬(wàn)元(不含稅，適用的增值稅稅率為6%)。乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)62.5萬(wàn)元。乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)均按原資產(chǎn)性質(zhì)核算。此項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)的入賬金額分別為()萬(wàn)元。
A.1000;50
B.1170;58.5
C.1100;70
D.1170;81.9
【答案】A
【解析】乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~金額=1100×(1+6%)+62.5-(1000+50)×17%=1050(萬(wàn)元);存貨的入賬金額=1050/1050×1000=1000(萬(wàn)元);固定資產(chǎn)的入賬金額=1050/1050×50=50(萬(wàn)元)。或：如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為其公允價(jià)值(如果有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，例如契稅等，應(yīng)將相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)成本)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說(shuō)法不正確的是()。
A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本
B.無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)交換損益
C.換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定
D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配
【答案】D
【解析】涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。
【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
A.固定資產(chǎn)
B.應(yīng)收賬款
C.預(yù)付賬款
D.持有至到期投資
【答案】AC
【解析】貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來(lái)對(duì)應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B、D屬于貨幣性資產(chǎn)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的說(shuō)法正確的有()。
A.換入或換出資產(chǎn)存在活躍的市場(chǎng)，則認(rèn)定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量
B.換入或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但有同類(lèi)或類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則認(rèn)定公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量
C.換入或換出資產(chǎn)沒(méi)有活躍市場(chǎng)，也不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，則認(rèn)定公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
D.換入或換出資產(chǎn)可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值
【答案】ABD
【解析】換入或換出資產(chǎn)沒(méi)有活躍市場(chǎng)，也不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的，可以采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
【例題·多選題】下列關(guān)于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，說(shuō)法中正確的有()。
A.換出資產(chǎn)繳納的增值稅不影響換入資產(chǎn)成本
B.換出資產(chǎn)不產(chǎn)生交互損益
C.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬成本
D.涉及多項(xiàng)交互的按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例計(jì)算各自換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
【答案】BCD
【解析】換入資產(chǎn)入賬金額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))-換入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)
【例題·多選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2017年2月9日甲公司以一批原材料交換乙公司對(duì)A公司5%的股權(quán)投資，乙公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。原材料的成本為3000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元(其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元)，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)95萬(wàn)元。甲公司取得A公司5%股權(quán)與原對(duì)A公司15%股權(quán)合并后對(duì)A公司具有重大影響，甲公司原對(duì)A公司15%股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元(其中成本為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)2000萬(wàn)元)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。則下列說(shuō)法正確的有()。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為16010萬(wàn)元
B.甲公司此項(xiàng)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為500萬(wàn)元
C.乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1500萬(wàn)元
D.支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
【解析】補(bǔ)價(jià)比例=500/4000×100%=12.5%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16010(12000+4000+10)
銀行存款95
貸：其他業(yè)務(wù)收入3500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)595
(3500×17%)
銀行存款10
可供出售金融資產(chǎn)10000
投資收益2000(12000-10000)