存貨的范圍
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨的規(guī)定，存貨包括以下三類(lèi)有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)合并以一個(gè)統(tǒng)一的存貨項(xiàng)目列示。
外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記”。影響外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的因素有以下幾個(gè)方面：
1.購(gòu)貨價(jià)格。一般來(lái)講，企業(yè)購(gòu)入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。
2.運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。按照稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷(xiāo)售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)也準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算。
3.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。超定額損耗不計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。
4.入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價(jià)值計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。
5.存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種，其處理方法也不相同。
(1)價(jià)內(nèi)稅的處理。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購(gòu)貨價(jià)格中，所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨成本。
(2)價(jià)外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：
第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的，其采購(gòu)物資支付的增值稅，不計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。
第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明，其采購(gòu)物資支付的增值稅，一律計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。
第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定扣除率10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。
例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為每千克65元，進(jìn)項(xiàng)稅額33150元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元、裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元、包裝費(fèi)100元。入庫(kù)實(shí)收2990千克，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10千克。則原材料入賬價(jià)值為：
3000×65＋800×93％＋300＋200＋100=196344(元)
外購(gòu)原材料的核算
1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算
它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，核算時(shí)應(yīng)設(shè)置原材料、在途物資等科目，而不設(shè)置物資采購(gòu)科目。核算時(shí)包括以下內(nèi)容：
(1)貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))
(2)貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：在途物資
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
(3)貨款尚未支付(或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，包括兩種具體情況：
第一，若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付(或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
第二，若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付(或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)暫估料款入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
下月1日紅字沖銷(xiāo)。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨的規(guī)定，存貨包括以下三類(lèi)有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)的各項(xiàng)存貨應(yīng)合并以一個(gè)統(tǒng)一的存貨項(xiàng)目列示。
外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記”。影響外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的因素有以下幾個(gè)方面：
1.購(gòu)貨價(jià)格。一般來(lái)講，企業(yè)購(gòu)入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購(gòu)貨價(jià)格。
2.運(yùn)雜費(fèi)。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。按照稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷(xiāo)售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)也準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按運(yùn)輸費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算。
3.運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。超定額損耗不計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。
4.入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費(fèi)用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價(jià)值計(jì)入外購(gòu)存貨的成本中。
5.存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種，其處理方法也不相同。
(1)價(jià)內(nèi)稅的處理。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等價(jià)內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購(gòu)貨價(jià)格中，所以應(yīng)當(dāng)構(gòu)成存貨成本。
(2)價(jià)外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：
第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的，其采購(gòu)物資支付的增值稅，不計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本，而作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算；用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免交增值稅項(xiàng)目的以及未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。
第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明，其采購(gòu)物資支付的增值稅，一律計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。
第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定扣除率10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進(jìn)項(xiàng)稅額后的價(jià)款作為計(jì)入所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。
例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購(gòu)進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為每千克65元，進(jìn)項(xiàng)稅額33150元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)800元、裝卸費(fèi)300元、保險(xiǎn)費(fèi)200元、包裝費(fèi)100元。入庫(kù)實(shí)收2990千克，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗10千克。則原材料入賬價(jià)值為：
3000×65＋800×93％＋300＋200＋100=196344(元)
外購(gòu)原材料的核算
1.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算
它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，核算時(shí)應(yīng)設(shè)置原材料、在途物資等科目，而不設(shè)置物資采購(gòu)科目。核算時(shí)包括以下內(nèi)容：
(1)貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))
(2)貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：在途物資
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))
驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料
貸：在途物資
(3)貨款尚未支付(或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，包括兩種具體情況：
第一，若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付(或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
第二，若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付(或尚未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)暫估料款入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
下月1日紅字沖銷(xiāo)。