總結(jié)可以促使我們思考，激發(fā)我們進一步努力的動力。總結(jié)應(yīng)該包含事實陳述和個人感悟?？偨Y(jié)的價值不僅僅在于總結(jié)本身，更在于思考和改進的過程。
中國會計發(fā)展史論文篇一
摘要：
會計行業(yè)必須加強會計職業(yè)道德建設(shè)，會計職業(yè)道德建設(shè)是會計信息質(zhì)量的根本保障，能有效地提高會計人員的職業(yè)道德水平。針對會計職業(yè)道德建設(shè)的意義，目前我國會計職業(yè)道德建設(shè)不規(guī)范的原因，及如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)提出了相應(yīng)的解決對策。
關(guān)鍵詞：會計;職業(yè)道德;意義。
會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人中相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體表現(xiàn)，它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。
一、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的意義。
1。加強會計職業(yè)道德建設(shè)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。建立社會主義市場經(jīng)濟體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴格，公平競爭的市場體系，二是建立強有力的宏觀調(diào)控體系，三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理，但從會計工作實際情況看，會計作假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域，某些環(huán)節(jié)十分普遍，會計信息嚴重失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)偏低是一個重要的因素，要使會計更好地為建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，就必須抓住會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計工作的“含金量”。
2。加強會計職業(yè)道德建設(shè)是提高會計工作質(zhì)量和會計隊伍整體素質(zhì)的需要。會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策，國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其職業(yè)道德水平的高低，尤其是后者起著重大的作用。要提高會計工作質(zhì)量，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，人的道德因素是到關(guān)重要的，會計人員必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做一個德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚摺?BR> 3。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，有利于形成全社會廉政之風(fēng)?，F(xiàn)實中，諸多的、、大吃大喝、鋪張浪費都要經(jīng)過會計人之手，當(dāng)然，這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會計人員，但與我們的會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關(guān)系。消除，有賴于各種制度的健全和完善。會計人員必須堅持原則，用好《會計法》來保護自己的正當(dāng)權(quán)益，同時，必須用會計職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會計職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽感，正確使用自己的會計權(quán)力，忠實地履行自己的會計義務(wù)。
二、加強我國會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑與對策。
1。健全相關(guān)法律法規(guī)，強化法制監(jiān)管，我們還可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負責(zé)人的賠償比例，會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的'目的，遏制失信行為。
2。培育良好的會計誠信環(huán)境。首先要堅持誠信的用人原則，具有良好的職業(yè)判斷力的會計人員是會計行業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程，現(xiàn)在一些單位在會計人員的使用上，以是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯誤的用人導(dǎo)向是對會計職業(yè)的嚴重扭曲，提到會計人員的品質(zhì)，人們首先應(yīng)該想到的是堅持原則，誠實本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假，各單位聘用會計人員，首先選擇的應(yīng)該是有誠信的人，一個人專業(yè)技術(shù)能力很強，但是缺少誠信，我們是不應(yīng)該聘用的。
3。加大對違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度。對于，違法亂紀，知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任，使人們認識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會受到法律制裁，一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法，執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟責(zé)任，刑事責(zé)任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息使用者一旦受到假信息侵害時，可以向司法機關(guān)提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制，對那些不遵守行業(yè)規(guī)則，不守信用的企業(yè)或個人，要把他們驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。
4。建立會計職業(yè)道德評價體系。會計職業(yè)道德評價，就是根據(jù)會計職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)行為進行善惡評價。廣泛進行會計職業(yè)道德評價有利于會計人員養(yǎng)成強烈的職業(yè)道德責(zé)任感，有助于調(diào)整會計工作者的職業(yè)行為，改善行業(yè)作風(fēng)。可在注冊師會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)下成立會計職業(yè)道德評價組織，負責(zé)履行此項職責(zé)。進行會計職業(yè)道德評價時，要對會計人員遵紀守法，客觀公正等方面制定一套切關(guān)可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的制定要有利于國家財經(jīng)法規(guī)的實施和會計職業(yè)道德風(fēng)尚的形成。
5。加強政治學(xué)習(xí)，提高對會計職業(yè)道德建設(shè)重要性的認識。努力學(xué)習(xí)政治，提高思想覺悟，這是財務(wù)人員做好工作的前提，要組織財會人員認真學(xué)習(xí)習(xí)近平同志關(guān)于講政治的重要講話，學(xué)習(xí)時事政治，教育廣大財會人員牢固樹立共產(chǎn)主義信念和全心全意為人民服務(wù)的思想。同時，還要做好思想品德教育，財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要把握時代的脈博，把自己的工作自覺副入改革的大潮，不要迷失方向，作為財會人員，要視國家利益高于一切，嚴格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務(wù)制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用。6。加強職業(yè)道德教育，增強財會人員的使命感。會計人員要使職業(yè)生活更有意義，更有價值，首先必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻身精神，維護會計職業(yè)的尊嚴，保持良好的社會形象。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續(xù)實施，使會計人員所面對的將不再是單純的數(shù)字，而是一個復(fù)雜的多變的世界。會計人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來越復(fù)雜繁重，責(zé)任更大，遇到的問題更復(fù)雜，需要投入的精力也更多，在新形勢下，會計人員應(yīng)在工作中堅持遵守會計職業(yè)道德，認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財。
優(yōu)質(zhì)服務(wù)也是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，作為一名會計人員，對所服務(wù)的對象都要做到文明禮貌，熱情服務(wù)。
7。建立監(jiān)督機制，以法管財。監(jiān)督機制包括兩個方面：一是會計人員監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，二是社會監(jiān)督會計人員，它們由兩個不同部門組成。
（1）會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計人員的執(zhí)法行為，它主要是會計通過審查，報賬，記賬，核算，分析等會計程序，對在經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，依照國家的財經(jīng)政策和財務(wù)管理規(guī)章制度，進行正確的核算和真實的反應(yīng)。會計人員必須認真，客觀，公正地處理一筆筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感對待每一件財務(wù)事項。
（2）社會監(jiān)督。一是由財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進行檢查、督促。二是由會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)對會計行為進行查驗，評估，通過監(jiān)督，既可以提高會計工作的水平和質(zhì)量，又可以幫助會計人員正確理解和執(zhí)行國家財經(jīng)制度。三是屐單位職工和其他社會成員對會計人員的職業(yè)道德進行監(jiān)督。
（3）法律制裁。對于，違法亂紀，知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。我們會計人員是國家法律，法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國家法規(guī)政策進行財務(wù)管理和會計核算，做到依法理財。
（4）建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質(zhì)量。財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換”。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。
（5）建立健全選拔和激勵約束機制，都要通過會計進行收支與核算，在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會計工作質(zhì)量的高低，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好，事業(yè)心強，具有會計知識和技能的人從事會計工作。
結(jié)束語。
會計職業(yè)道德建設(shè)是一項長期而艱苦的工作，做好此項工作，對會計行業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)濟建設(shè)的貢獻有著巨大的意義，會計行業(yè)只要努力營造職業(yè)道德的良好氛圍，廣泛開展教育機構(gòu)，從而贏得社會的認同和尊重，使會計工作與我國的經(jīng)濟建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻：
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中國會計發(fā)展史論文篇二
據(jù)統(tǒng)計，中國目前規(guī)范運營的酒店約有上11000多家，其中三星級以上的占80%，隨著國內(nèi)外旅游、商務(wù)活動的快速增長，尤其是奧運會落地中國，中國酒店迎來了蓬勃發(fā)展的大好時機。然而，這種機遇可謂是三星級以上酒店所享有的，普通酒店則被置于淘汰邊緣。
那么，原因何在?中小型酒店要如何才能擺脫泥沼、迎來飛速發(fā)展呢?
同方數(shù)字城市軟件技術(shù)負責(zé)人徐珍喜認為，目前中小型酒店要做的是盡快實現(xiàn)信息化的酒店管理。
實際上，“酒店管理智能化”已經(jīng)成為酒店提高管理水平、提供個性化住宿服務(wù)，最終實現(xiàn)“開源節(jié)流”的有效途徑。但是，三星級以下的中小型酒店目前基本還沒有涉足。
一方面原因是傳統(tǒng)的酒店信息化系統(tǒng)建設(shè)成本高，令低星級酒店無法接受。一般來講，酒店安裝信息化系統(tǒng)都得有專門的電腦房，電腦房的人員配備至少兩個，按一個三星級酒店薪水來記，一年的費用少算就得5萬元，還得購買昂貴的服務(wù)器。而花巨資購買的計算機設(shè)備，不到4年又得淘汰，重新購買，酒店陷入年復(fù)一年的軟硬件更新的泥潭中。小酒店大都沒有專門的電腦房和信息化負責(zé)人，在這方面的投入也非常有限，他們購買軟件的承受價位一般在1萬元以內(nèi)。
另一方面原因是信息化廠商對中小型酒店市場尚未看好，因而沒有投入人力物力來開發(fā)滿足這一市場需求的信息化管理軟件。目前國內(nèi)的酒店管理系統(tǒng)，絕大多數(shù)采用c/s結(jié)構(gòu)，面向三星級以上的單體飯店使用，并不是為經(jīng)濟型連鎖酒店和中小型酒店的需求而開發(fā)的。目前采用c/s結(jié)構(gòu)的主要原因是：
同方：你理解的很對，b/s架構(gòu)的酒店軟件成本低、適合中小酒店信息化需求。至于原因，首先要大體介紹一下b/s架構(gòu)與c/s架構(gòu)的區(qū)別。
c/s結(jié)構(gòu)，即client/server(客戶機/服務(wù)器)結(jié)構(gòu)，是大家熟知的軟件系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)，雖然采用的是開放模式，但這只是系統(tǒng)開發(fā)一級的開放性，在特定的應(yīng)用中無論是client端還是server端都還需要特定的軟件，沒能提供用戶真正期望的開放環(huán)境;b/s結(jié)構(gòu)，即browser/server(瀏覽器/服務(wù)器)結(jié)構(gòu)，是隨著internet技術(shù)的興起，對c/s結(jié)構(gòu)的一種變化或者改進的結(jié)構(gòu)。
它的前端是以tcp/ip協(xié)議為基礎(chǔ)的，企業(yè)內(nèi)的www服務(wù)器可以接受安裝有web瀏覽程序的internet終端的訪問，作為最終用戶，只要通過web瀏覽器，各種處理任務(wù)都可以調(diào)用系統(tǒng)資源來完成，這樣大大簡化了客戶端，減輕了系統(tǒng)維護與升級的成本和工作量，降低了用戶的總體擁有成本(tco)。
記者：同方在中小型酒店信息化領(lǐng)域是否有什么準(zhǔn)備呢?
同方：同方憑借多年的行業(yè)積累，掌握了中小酒店用戶的需求及行業(yè)發(fā)展方向，通過一年多的封閉式開發(fā)，推出了行業(yè)領(lǐng)先的新一代酒店管理系統(tǒng)：基于b/s架構(gòu)的酒店軟件。
基于現(xiàn)今saas的發(fā)展，同方突破了酒店傳統(tǒng)開發(fā)和銷售的老路，把軟件銷售變成為酒店提供信息服務(wù),而不是賣產(chǎn)品給酒店。同方將建立一個數(shù)據(jù)中心，每個酒店使用一個獨立空間，用戶不用再為軟件無休止的升級而花費，也不需要為昂貴的計算機維護人員支付大量薪水。同方專業(yè)的技術(shù)團隊確保了酒店軟件不斷升級，對于酒店營業(yè)數(shù)據(jù)的保密性進行專業(yè)控制。同時用戶可之間以互相學(xué)到新的管理經(jīng)驗，互相交流管理心得，不斷提高自身的管理和服務(wù)水平，躋身高速發(fā)展酒店行列。
中國會計發(fā)展史論文篇三
[摘要］會計監(jiān)管的目的是防止會計信息失真，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。建立有中國特色的會計監(jiān)管體系，首先要了解會計監(jiān)管及其演變，以及當(dāng)前會計監(jiān)管的形勢和特點，然后對原有的會計監(jiān)管體系進行整體分析，針對存在的問題，提出建立健全會計監(jiān)管體系的對策。
一、會計監(jiān)管及其演變。
在任何社會經(jīng)濟形態(tài)下，搞經(jīng)濟總要講求效益，需要從事一些管理活動。會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，這已成為我國會計界多數(shù)人所共識。會計的基本職能是核算與監(jiān)督。會計的首要職能是提供經(jīng)濟信息，供財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者作為經(jīng)濟決策的依據(jù)。由此可見，會計信息就是會計人員履行會計職能所提供的信息，是企業(yè)管理經(jīng)濟信息的一個組成部分。會計監(jiān)管的目的是防止虛假財務(wù)信息，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。
會計監(jiān)管是伴隨著會計發(fā)展而演變的。會計具有悠久的歷史，在不同社會制度下，會計在經(jīng)濟管理中所處的地位和存在的形式也是不同的。所以人們對會計定義賦予種種不同的說法，如會計是記錄經(jīng)濟活動的一種藝術(shù)或方法；會計是管理經(jīng)濟的一種工具；會計是一種經(jīng)濟管理活動；會計是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)；會計是單位內(nèi)部的一個信息與控制系統(tǒng)。如果運用歷史唯物主義和辯證唯物主義觀點看問題，會計就是一種記錄經(jīng)濟活動的藝術(shù)和方法，它反映了早期會計的實際情況。在會計萌芽時期，個體生產(chǎn)者和小商販都需要進行核算。馬克思在《資本論》中曾經(jīng)以魯濱遜漂流記的故事來作比喻，并把此時的會計（簿記）稱為“生產(chǎn)職能的附帶部分”。這時的會計信息，不需要外人監(jiān)管。根據(jù)馬克思的考察，會計與生產(chǎn)職能分離后應(yīng)有專職記賬員。他曾在《資本論》中以印度太古公社中的專職記賬員作為典型例證。由于生產(chǎn)力的低下，剩余生產(chǎn)物不多，經(jīng)濟活動比較單純，也不需要委任專人對會計信息進行監(jiān)管。進入了奴隸社會以后，隨著生產(chǎn)力的提高，商品經(jīng)濟的發(fā)展，社會財富的集中，財產(chǎn)所有者對其擁有的財產(chǎn)不能直接管理和經(jīng)營的時候，才需要委任官吏、聘請專家代為管理或經(jīng)營，需由專人對各種經(jīng)濟活動進行記錄，向財產(chǎn)所有者提供會計報告，作為評價代理管理者或經(jīng)營者的責(zé)任業(yè)績的優(yōu)劣、檢查有無差錯和弊端的依據(jù)。這時的會計已成為專職記賬員，受財產(chǎn)所有者的委任或委托從事會計工作，但是他與奴隸主、封建主、宮庭、寺院、莊園主，以及工商業(yè)主是一種從屬雇傭關(guān)系，具有代理關(guān)系的性質(zhì)。會計也發(fā)展成為運用一定的記錄方法，對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行反映，并定期以報告的方式反映給財產(chǎn)所有者，作為了解代理管理者或經(jīng)營者的業(yè)績，以解脫他們的經(jīng)濟責(zé)任的一種工具。當(dāng)財產(chǎn)所有者對會計記錄和報告是否真實、正確有懷疑的時候，就需要由熟悉會計的專家對其進行檢查評價。于是就產(chǎn)生了審計活動。此時的審計就是審查會計。古代審計最初是由會計人員大聲朗讀會計記錄，審計人員通過聽取這些記錄來判斷會計記錄是否正確，所以《周禮》中把審計稱為“聽其會計”，英語的audit也是“聽取”的意思。然后審計人員再將審查會計的結(jié)果報告給財產(chǎn)所有者。這時對會計真實性、正確性的監(jiān)管，是由審計者和財產(chǎn)所有者兩重監(jiān)管。但審計者、所有者，以及會計人員都同在一個組織之中，直到英國股份有限公司采取的監(jiān)事審計制度仍屬這種類型。以后隨著社會生產(chǎn)力的提高、產(chǎn)品的增多，商品交換的發(fā)達，企業(yè)規(guī)模的擴大，股份有限公司的發(fā)展，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進一步分離，股東遍布社會各界，企業(yè)會計報告的真實性和正確性需要經(jīng)過具有獨立性的中介機構(gòu)來審查鑒證的時候，注冊會計師制度才應(yīng)運而生。此時，由代理經(jīng)營者提出的會計報告須經(jīng)過財產(chǎn)所有者的代表——董事會、內(nèi)部審計人員和外部的注冊會計師的審查、認可，形成三重監(jiān)管。當(dāng)然隨著企業(yè)經(jīng)營的擴大，收入的增加，應(yīng)交稅金的增多，政府稅務(wù)部門也對會計真實性、正確性進行監(jiān)管。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大，對會計監(jiān)管的內(nèi)容要求也有所提高，由原來的資產(chǎn)負債狀況發(fā)展到損益情況，注冊會計師審查鑒證的內(nèi)容由資產(chǎn)負債表發(fā)展到資產(chǎn)負債表和損益表，統(tǒng)稱財務(wù)報告。隨著會計準(zhǔn)則的建立，審查評價的目標(biāo)由真實性、正確性擴大到公允性，使會計監(jiān)管的內(nèi)容不斷增多，范圍也不斷擴大。隨著近代市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況起伏不定，社會誠信度下降。企業(yè)經(jīng)營者為了掩蓋虧損就制造虛假財務(wù)信息，再加上利益驅(qū)動，某些人為謀取私利而弄虛作假。其實，造成會計信息失真、提供虛假財務(wù)報告，主要就是欺騙投資者和債權(quán)人以及政府有關(guān)部門。在激烈的市場競爭中有成功就有失敗，新企業(yè)的誕生、老企業(yè)的破產(chǎn)倒閉也是常有的事。企業(yè)經(jīng)營者制造虛假業(yè)績或個人營私舞弊，都會使會計信息失真，是制造虛假財務(wù)報告的直接原因。再加上法規(guī)不健全，會計規(guī)范不統(tǒng)一，并有一些漏洞，更使造假者有隙可鉆，所以會計失真、虛假財務(wù)報告時有發(fā)生，在西方國家如英國、美國、德國以及日本，在18世紀、19世紀、乃至20世紀都時有發(fā)生，有時非常嚴重。美國強調(diào)注冊會計師行業(yè)自律，只有公認會計原則，沒有統(tǒng)一會計制度，獨立審計準(zhǔn)則也由注冊會計師協(xié)會制定，使會計監(jiān)管難以到位。安達信事件即可證明。為了制止財務(wù)報告的虛假，保證國家稅收，大陸法系國家如德、法等國采取了強硬的措施，把會計制度寫到商法典中或公司法中。法國還制定了統(tǒng)一會計制度。有的國家的稅務(wù)部門不相信一些公司的財務(wù)報告，就根據(jù)公司情況重新編制一套報表，根據(jù)實際情況納稅。從上述情況可以看出，會計信息失真、虛假財務(wù)報告是一個老問題，在歷史上從未間斷過。試問歷代貪官，哪個不報假賬？在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，經(jīng)濟形勢平穩(wěn)時期假賬少一些，經(jīng)濟危機時期假賬就較為嚴重。因為企業(yè)盈利達不到一定水平，股票就要掉價，甚至?xí)l(fā)企業(yè)破產(chǎn)。注冊會計師事務(wù)所受利益驅(qū)動，也不斷出具虛假審計鑒證報告，致使美國注冊會計師行業(yè)每年支付的賠償款達二三百億美元之多。所以，對虛假財務(wù)信息的監(jiān)管，各國證券監(jiān)管組織也成為會計監(jiān)管的一個重要方面。這在無形中逐步形成了由企業(yè)內(nèi)部審計、外部社會審計、政府財政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會計監(jiān)管體系。
中國會計發(fā)展史論文篇四
摘要：會計國際化已是大勢所趨，是未來財務(wù)會計發(fā)展的方向，我國必須要參與到會計國際化協(xié)調(diào)的過程中來，而且要建設(shè)一條符合中國的發(fā)展，有中國特色的會計國際化道路。
會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，將來世界各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內(nèi)的全世界所有的國家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問題。會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)中來，中國更要參與到這個協(xié)調(diào)中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會計國際化道路。
1會計國際化已是大勢所趨。
世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經(jīng)濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿(mào)易組織wto的成員，我國的經(jīng)濟大門將向世界敞開。國際貿(mào)易的發(fā)展，使我國經(jīng)濟與世界各國經(jīng)濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經(jīng)濟，必然要求作為通用商業(yè)語言的會計，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經(jīng)濟交流和國際貿(mào)易發(fā)展提供便利。
隨著科技革命的突飛猛進，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程?？梢哉f，正是因為信息技術(shù)革命才為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。
中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調(diào)。促進會計的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會計制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎(chǔ)上的，外國投資者很難看懂當(dāng)時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。
盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但是中國實際上也是國際財務(wù)準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調(diào)，并支持國際會計準(zhǔn)則理事會(包括原國際會計準(zhǔn)則委員會)在推動全球會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中，我們認識到推動我國會計的國際協(xié)調(diào)對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當(dāng)前的會計環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國際國外會計準(zhǔn)則的`最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準(zhǔn)則和國際會計協(xié)調(diào)的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。
對處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，我們不應(yīng)被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會計準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進程中，施加我們的影響，使國際會計準(zhǔn)則也能解決我們國家所面i臨的一些特殊會計問題。
從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務(wù)報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣性交易準(zhǔn)則進行修訂，從我國實際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理，同時我國對債務(wù)重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。
從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)我國的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點偏向利潤表對利潤指標(biāo)較為重視，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)確規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤表與國際會計準(zhǔn)則，關(guān)注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準(zhǔn)則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的完全一致。
從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國在制定會計準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。
中國會計發(fā)展史論文篇五
摘要：為了很好地解決環(huán)境科學(xué)發(fā)展中出現(xiàn)的問題，提出了在以專業(yè)特色為基礎(chǔ)進行項目群式創(chuàng)建專業(yè)系統(tǒng)、加強員工實踐、培養(yǎng)主流專業(yè)以及服務(wù)地方經(jīng)濟等方面的建設(shè)，從而提高環(huán)境科學(xué)專業(yè)的員工的競爭能力和綜合數(shù)字，以便于滿足社會對于環(huán)境科學(xué)人才的需要。
關(guān)鍵詞：環(huán)境科學(xué)；發(fā)展特色；建設(shè)。
引言。
對于我國現(xiàn)在的城市化和工業(yè)化發(fā)展階段，雖然一定程度上經(jīng)濟在飛速發(fā)展，但是一定程度上環(huán)境的污染也越來越嚴重，所以按照事實來看環(huán)境科學(xué)人才的需要應(yīng)該是迫在眉睫了。仔細觀察一下，現(xiàn)在環(huán)境科學(xué)的就業(yè)不太樂觀，因此在網(wǎng)上被評為十大最差專業(yè)之一。至于其中的原因，既與我國不重視現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展中的環(huán)境保護有關(guān)，也與企業(yè)不合理設(shè)置分布環(huán)境科學(xué)的項目有關(guān)。這樣一來，就造成了員工對于知識的理解十分不夠，在動手實踐能力上又太差，而且社會的適應(yīng)能力也相當(dāng)弱。
1環(huán)境科學(xué)項目安排中的問題。
1.1項目的定位問題。
經(jīng)過對安排環(huán)境科學(xué)項目的企業(yè)的分析，可以得到其培養(yǎng)目標(biāo)是：環(huán)境科學(xué)的員工學(xué)習(xí)相關(guān)的基本知識和理論，在環(huán)境管理、基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究等方面接受訓(xùn)練，培養(yǎng)出比較良好的綜合素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力，比如開發(fā)、管理、項目以及研究等方面的能力，在理解環(huán)境質(zhì)量評價和環(huán)境監(jiān)測活動的方法以及管理和規(guī)劃環(huán)境科學(xué)的技巧的前提下，可以在行政部門、科研機構(gòu)和企業(yè)等地方從事環(huán)境科學(xué)方面的工作。比如，在網(wǎng)上通過調(diào)查近20所企業(yè)在環(huán)境科學(xué)項目上的培養(yǎng)目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)這些環(huán)境科學(xué)方面的項目定位跟二級辦學(xué)單位差不多。這充分證明了環(huán)境科學(xué)的定位太模糊了，造成界限太廣，專業(yè)特色混亂等問題。
1.2知識的結(jié)構(gòu)問題。
環(huán)境問題是環(huán)境科學(xué)的發(fā)展源泉，環(huán)境科學(xué)也是為了解決環(huán)境問題才存在的。通過論文的統(tǒng)計可以發(fā)現(xiàn)，污染控制原理的論文只占到38.2%，環(huán)境規(guī)劃管理的論文只占到8.2%，環(huán)境化學(xué)和微生物學(xué)的論文卻占到15%。為此，可以從中知道環(huán)境科學(xué)人才的知識結(jié)構(gòu)是化學(xué)工程、大氣科學(xué)、物理學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟學(xué)、化學(xué)基礎(chǔ)、生物學(xué)基礎(chǔ)、數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、地學(xué)基礎(chǔ)等項目知識占著重要的位置。可是我國的環(huán)境污染形勢嚴峻，決定培養(yǎng)的員工要學(xué)會解決這些環(huán)境問題，先學(xué)會控制污染，再學(xué)會監(jiān)測評價以及規(guī)劃管理環(huán)境。所以，在員工的知識結(jié)構(gòu)中，對于污染的控制和環(huán)境的治理才是最重要的。
1.3實踐的項目問題。
環(huán)境科學(xué)的實踐項目的處境很艱難，因為在企業(yè)安排的項目實驗和專業(yè)實習(xí)中，雖然前者還好，但是后者的問題很大。這在于過去建立的實習(xí)基地不復(fù)存在而導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)心安全生產(chǎn)問題不愿意接受員工實習(xí)，從而無法讓員工對于污染控制和環(huán)境治理有一個全面的理解。這樣的情況下，不僅新的實習(xí)基地遲遲沒有建立，而且老的也逐漸萎縮。
1.4學(xué)科的關(guān)系問題。
環(huán)境科學(xué)是在其他學(xué)科的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以出現(xiàn)了兩個非常相似的專業(yè)———環(huán)境科學(xué)與環(huán)境工程?？墒窃谒鼈兊念悇e中前一個是科學(xué)類的，跟企業(yè)的母系專業(yè)相近；另一個是安全與環(huán)境類的，專門治理渣、水和氣的污染。這樣一來，員工就很難掌握環(huán)境科學(xué)的相關(guān)知識和技巧，因為容易發(fā)生混淆。
中國會計發(fā)展史論文篇六
據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)通過電子商務(wù)實現(xiàn)外貿(mào)總額3270億元，預(yù)測，中小企業(yè)it投資規(guī)模將達到1869.2億元，中小企業(yè)信息化應(yīng)用的熱潮已經(jīng)掀起。web2.0的火焰已漸成燎原之勢，其在商務(wù)領(lǐng)域的作用日益明顯，從1.0時代的部門級應(yīng)用到2.0時代的企業(yè)應(yīng)用再到今天的產(chǎn)業(yè)應(yīng)用，中小企業(yè)門戶面臨了新的網(wǎng)絡(luò)整合。
20將是中小企業(yè)信息化年，中小企業(yè)信息化將成為當(dāng)前工業(yè)化與信息化融合發(fā)展的重點方向。國家發(fā)改委、國信辦、信息產(chǎn)業(yè)部也聯(lián)合發(fā)布報告指出，我國中小企業(yè)信息化已經(jīng)步入大規(guī)模普及深化應(yīng)用的新階段，這也使得第三方公共服務(wù)平臺將成為當(dāng)前最急需、也是最有效的推進模式。
對于國內(nèi)中小企業(yè)而言，信息化建設(shè)剛剛起步，道路還很漫長，但是國內(nèi)的大部分中小企業(yè)對于信息化建設(shè)的重視程度并不亞于大型企業(yè)。
我國已經(jīng)加入wto組織，面對國內(nèi)外眾多企業(yè)的各種競爭，我們的企業(yè)需要盡快與國際接軌，尤其是實力不強的企業(yè)更需要運用先進的管理手段，提升企業(yè)的核心競爭能力。實例表明國際市場競爭已進入信息時代，信息的要素作用越來越突出。從某種程度上說，開拓國際市場的競爭，就是對信息的占有與競爭。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以使企業(yè)同任何一個國家或地區(qū)消費者消除地域上的阻隔，從而減少國家或地區(qū)間的市場壁壘。它為每個企業(yè)在虛擬的自由市場體系中營造了一個無法比擬的平等機會，網(wǎng)絡(luò)營銷為企業(yè)架起了一座通向國際市場的綠色通道，而我國中小企業(yè)信息化相當(dāng)落后，實現(xiàn)中小企業(yè)信息化勢在必行。
歐網(wǎng)科技一直提倡要小步快跑，而不是進行大刀闊斧的改革。應(yīng)該針對中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，在保證業(yè)務(wù)穩(wěn)定性的前提下，進行由淺入深的逐步改進，讓企業(yè)逐步接受、慢慢消化改進的成果。為提供了一套非常龐大和先進的信息化系統(tǒng)，幫助中小企業(yè)快速融入電子商務(wù)時代。
中國會計發(fā)展史論文篇七
環(huán)境科學(xué)是在環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，討論如何解決環(huán)境問題的項目。環(huán)境科學(xué)在我國50年代注重治理末端，60年代綜合防治污染，70年代合理規(guī)劃布局，90年代要可持續(xù)發(fā)展。這些發(fā)展趨勢讓環(huán)境科學(xué)包含各個項目，在項目里面又交叉著別的項目。這樣環(huán)境科學(xué)就具有了很大的項目特色，有助于員工在打破專業(yè)界限的基礎(chǔ)上認識和解決環(huán)境問題。
2.2加強員工實踐。
通過對企業(yè)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的就業(yè)情況進行分析，可以感覺到社會偏重于工程應(yīng)用型人才。可是環(huán)境科學(xué)的`員工最欠缺的是工程實踐能力，因此加強員工的實踐能力尤為需要。
2.3培養(yǎng)主流專業(yè)。
環(huán)境科學(xué)與環(huán)境工程不同，前者是解決環(huán)境問題的，后者是基本技術(shù)和能力，它們相互聯(lián)系，相互促進。但是在實際本科項目中，它們的類別不同。而在研究生實際項目中，它們卻組合成了環(huán)境科學(xué)與工程專業(yè)。這些證明了兩者的緊密關(guān)系。所以我們可以在結(jié)合兩者的主流專業(yè)培養(yǎng)上加強員工的工程實踐能力。
2.4服務(wù)地方經(jīng)濟。
在我國，企業(yè)所處地域不同，環(huán)境問題也不同。比如，西安企業(yè)的環(huán)境科學(xué)涉及到冶金的環(huán)境問題，陜北企業(yè)的環(huán)境科學(xué)涉及到煤能源的環(huán)境問題，陜南企業(yè)的環(huán)境科學(xué)涉及到水資源的環(huán)境問題。如果能夠以西安為中心建設(shè)一個城市群，就可以在項目上實現(xiàn)環(huán)境問題的重組，從而為地方經(jīng)濟更好地服務(wù)。
結(jié)語。
總之在各個企業(yè)里面的專業(yè)中，環(huán)境科學(xué)的成立時間比較晚，員工的訓(xùn)練就相對比較少，相對也就不能滿足社會的需要了。所以嚴格來說，如何建設(shè)環(huán)境科學(xué)的專業(yè)特色，讓人才的質(zhì)量滿足社會的實際需要，成為了環(huán)境科學(xué)現(xiàn)在需要面臨解決的重要問題。
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中國會計發(fā)展史論文篇八
隨著我國經(jīng)濟體制、社會保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、以養(yǎng)老保險為核心的社會保障制度勢在必行。有關(guān)部門預(yù)計我國的人口老齡高峰將于2030年左右到來，2050年老齡人口將上升到全國人口的28%以上。當(dāng)前，我國以約占世界5%的國民生產(chǎn)總值，負擔(dān)著世界20%的老人。提供真實、完善、及時的會計信息，滿足我國養(yǎng)老保險制度建設(shè)的需要，對解決我國比發(fā)達國家還要嚴重的老齡化問題有著重要的意義。
一、退休金會計的概述
（一）我國退休金會計的定義
退休金會計亦稱養(yǎng)老金會計，是反映退休金資產(chǎn)、基金、負債和成本等事項的會計處理及報告程序。退休金的會計處理視退休辦法而定。
對退休金性質(zhì)的理解主要有二種觀點：
一是社會福利觀點。這種觀點認為，企業(yè)職工在職時領(lǐng)取工資得到報酬，這是按勞分配的體現(xiàn)；職工退休后領(lǐng)取退休金則是一種社會福利，是對剩余價值的分配。這種觀點體現(xiàn)在會計處理上，就是將退休金作為費用列入“營業(yè)外支出”，且在平時不計提，只是在實際發(fā)生支付時才加以確認。我國原來實行的職工退休工資制度就是典型的社會福利觀點，而對職工退休工資的會計處理就是根據(jù)這種觀點來進行的。
二是勞動報酬觀點。持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領(lǐng)取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分就遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀這一觀念得到了越來越多的認同，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其1985年12月頒布的87號準(zhǔn)則(fas87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當(dāng)期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按照遞延報酬的程序?qū)ν诵萁疬M行會計處理。
（二）我國退休金計劃概述
退休金計劃指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后退休金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的退休金。企業(yè)將退休金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。目前我國采用“多層次”的退休金計劃，在會計處理上實行規(guī)定受益計劃和規(guī)定繳費制相結(jié)合，即在基本養(yǎng)老保險計劃中的社會統(tǒng)籌部分實行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的是規(guī)定繳費制。但我國尚無退休金會計準(zhǔn)則規(guī)范退休金會計處理，故借鑒西方國家先進經(jīng)驗，有利于更好地完善我國的退休金會計制度。
二、我國的退休金會計處理模式
（一）企業(yè)基本退休金費用的會計處理
當(dāng)期退休金的計提作為“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本退休金，企業(yè)只需按在職職工工資總額加養(yǎng)老保險有關(guān)費用之和的一定比例提取撥付給社會保險基金管理機構(gòu)。企業(yè)每期向社會保險基金管理機構(gòu)撥付的.基本退休金，只需在提取時計入當(dāng)期損益，列入相應(yīng)的成本費用賬戶，也可考慮借鑒國際慣例，設(shè)置“退休金費用”賬戶，專門核算計提的退休金費用。對以前年度基本退休金的補提。我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度面臨的突出問題是，在制度轉(zhuǎn)軌時期，對職工以前年度的基本退休金如何補償。為了保證社會保險基金管理機構(gòu)有足夠的資金運轉(zhuǎn)，同時為了維護職工享受正當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老保險權(quán)利，就應(yīng)該對職工以前年度的基本退休金進行補充計提。至于補提的資金來源及方式如何，補提多少，補提的基本退休金如何計入成本費用等，是個復(fù)雜問題，已引起社會各界的關(guān)注，需要做進一步的探討。
（二）企業(yè)補充退休金費用的確認
企業(yè)補充退休金由企業(yè)按國家規(guī)定，在按時足額繳納基本退休金后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟承受能力，由企業(yè)與職工共同協(xié)商確定退休金的補充方式、待遇標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放形式及經(jīng)辦機構(gòu)等。我國企業(yè)補充退休金的給付形式是規(guī)定繳費制，補充退休金費用也應(yīng)按規(guī)定繳費制來確定。企業(yè)為補充退休金個人賬戶的供款，一般按照不超過本企業(yè)職工工資總額的一定比例計提，對有特殊貢獻的人員，可以規(guī)定較高的供款水平。因此企業(yè)各期應(yīng)確認的補充退休金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)計提數(shù)。如何對補充退休金費用進行會計處理，我國還沒有明確規(guī)定。然而企業(yè)的補充退休金計劃屬于半強制性的，它不同于強制性的基本退休金計劃，如果對補充退休金費用的會計處理不做必要的引導(dǎo)與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計提補充退休金費用之名，故意轉(zhuǎn)移收入，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
對我國退休金會計處理改革的建議
（一）關(guān)于退休金性質(zhì)
隨著改革開放的深入，特別是企業(yè)股份制改革與科學(xué)管理模式的引進，應(yīng)把退休金的“社會福利觀”逐漸向“勞動報酬觀”轉(zhuǎn)變，把退休金理解為遞延工資；因此，在企業(yè)的會計處理中，退休金由營業(yè)外支出，向企業(yè)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)變。同時由于考慮社會穩(wěn)定和企業(yè)職工對企業(yè)的貢獻，世界各國會計界普遍接受企業(yè)有義務(wù)為職工提存退休金，現(xiàn)行退休金會計核算也是建立在此觀點的基礎(chǔ)上。
持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領(lǐng)取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀得到了越來越多的認同，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其1985年12月頒布的87號準(zhǔn)則(fas87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當(dāng)期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按遞延報酬的程序?qū)ν诵萁疬M行會計處理。我國理論界關(guān)于退休金的性質(zhì)也有過爭論。在原來計劃經(jīng)濟體制下，我國普遍持社會福利的觀點，改革開放以后，人們開始討論退休金的性質(zhì)問題。隨著我國社會保障制度改革步伐的加快，退休金的勞動報酬觀最終將得到理論界的認同。
（二）對退休金的確認
在我國，養(yǎng)老保險基金是和醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金一起由財政和社會保障部門通過社會保障基金財政專戶統(tǒng)籌，按照國家、企業(yè)和職工個人共同負擔(dān)的原則建立的。對于企業(yè)來說，應(yīng)按期足額地向社會保障基金撥付。在此，就有一個退休金費用的確認問題。按照當(dāng)今企業(yè)退休金會計的國際慣例，退休金費用的確認應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期的退休金負債。這種做法很值得我國企業(yè)參考。為此，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“退休金費用”、“應(yīng)付退休金（負債）”或相應(yīng)的科目，每期計提退休金時，應(yīng)按計提的金額借記“退休金費用”，貸記“應(yīng)付退休金”，向社會保障基金財政專戶撥付退休金時，按撥付的金額借記“應(yīng)付退休金”，貸記“銀行存款”。
（三）對退休金的計量
對退休金費用的計量，一般采用保險統(tǒng)計估計方法，具體估計方法很多。因此，為了避免采用不同的估計方法確認的退休金費用所產(chǎn)生的差異而導(dǎo)致相關(guān)會計信息的不可比性，有必要通過會計準(zhǔn)則對企業(yè)在計量退休金負債、費用時所應(yīng)用的方法做出規(guī)定。目前，國外應(yīng)用于會計核算的保險統(tǒng)計估計法基本上有兩類：一類可歸為成本分配法，其基本思想是，將估計出的職工退休時可領(lǐng)取的全部退休金，在考慮貨幣時間價值的條件下，分配到各個會計期間，同時使得各期間的退休金成本與利息成本總和等于職工退休時領(lǐng)取的退休金總額。另一類是利益分配法，其思路是將職工在各個會計期間提供服務(wù)而取得的退休金折算為退休日的現(xiàn)值，并以該現(xiàn)值為服務(wù)成本，各期現(xiàn)值的總和即為企業(yè)應(yīng)付給職工的全部退休金。我國在制定退休金會計準(zhǔn)則時，可以參考國外的這些做法。
（四）對退休金的披露
1.當(dāng)期發(fā)生的“退休金費用”，應(yīng)在當(dāng)期損益表的管理費用項目下列示；
2.當(dāng)期“預(yù)付退休金費用”作為資產(chǎn)在當(dāng)期資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目下列示；
3.本期已計提、尚未撥付的退休金，作為“應(yīng)付退休金”在資產(chǎn)負債表的流動負債或長期負債項目下列示。
另外，由于退休金是一種“遞延勞動報酬”，企業(yè)對退休金負債及撥付的基金資產(chǎn)經(jīng)常會由于一些不確定事項的發(fā)生而加以延期確認，這就使得在退休金會計處理中，一些及時的、相關(guān)的會計信息在財務(wù)報表中得不到體現(xiàn)。因此有必要在財務(wù)報表附注中對這類信息進行披露，如尚未攤銷的前期服務(wù)成本、尚未攤銷的利得和損失以及攤銷的方法等。
同時，由于反映在財務(wù)報表上的“退休金費用”、“退休金負債”等項目的金額是非常概括的數(shù)字，因此，與這一數(shù)字相關(guān)的一些項目，如：退休金計劃的類型、職工參加退休金計劃的情況、退休金費用、利益等計量所采用的保險統(tǒng)計估計方法、撥付退休金的方式以及當(dāng)期退休金費用的構(gòu)成等，也應(yīng)該在財務(wù)報表附注中加以披露。
我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業(yè)年金會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國的實際，并適當(dāng)借鑒國外的有益經(jīng)驗，絕不能全盤照搬西方國家的準(zhǔn)則藍本。為提高我國企業(yè)年金會計信息的質(zhì)量，應(yīng)制定既適應(yīng)于我國實際情況又與國際趨同的年金會計準(zhǔn)則。
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中國會計發(fā)展史論文篇九
摘要：綠色會計是在會計核算時充分考慮自然環(huán)境因素、社會環(huán)境因素耗費和補償?shù)囊婚T嶄新的會計理論學(xué)科。其會計假設(shè)、會計確認和計量以及會計信息的披露和傳統(tǒng)會計有著很大的區(qū)別。從綠色會計的會計假設(shè)、確認計量以及中國實施綠色會計的必要性和可行性諸多方面進行了深入細致的分析和研究，科學(xué)地闡述了綠色會計是中國企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴展的必然結(jié)果；實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求；實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。
關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會計；確認計量；社會效益。
一、綠色會計的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)。
隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環(huán)境保護意識的增強，會計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環(huán)境保護、如何促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。
綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計學(xué)科。綠色會計核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。綠色會計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并得到補償。在市場經(jīng)濟條件下，會計所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學(xué)來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
二、綠色會計的確認與計量。
（一）綠色會計要素的確認。
1.綠色資產(chǎn)的確認。綠色資產(chǎn)是指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進行確認。
2.綠色負債的確認。綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負債確認標(biāo)準(zhǔn)的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認為負債。確認負債時，不一定有法律上的強制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業(yè)管理部門必須作出負擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露其事實及原因。
3.綠色資本的確認。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對應(yīng)的會計要素。因為在某些情況下企業(yè)會無償或低于其實際價值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方，卻有實際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關(guān)部門提供參考指標(biāo)。
4.綠色收入的確認。綠色收入是指在一定時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認標(biāo)準(zhǔn)：一是可計量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認為綠色收入。二是效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)。三是一定會計期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個持續(xù)和緩慢的過程，需要劃分各個會計期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。
5.綠色費用的確認。綠色費用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用。綠色費用的確認標(biāo)準(zhǔn)有兩個特性：一是未來效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項支出應(yīng)確認為綠色費用。
6.綠色利潤的確認。綠色利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的最終財務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認同一定會計期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會計利潤相似，其確認是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計算而得出的。
（二）綠色會計的假設(shè)和計量。
綠色會計的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程，在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性，不能單單以貨幣計量，而應(yīng)以實物、百分數(shù)或指數(shù)計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明。
三、中國實施綠色會計的必要性。
1.實施綠色會計是中國環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會計核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度，國民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟成本。經(jīng)濟效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟效益的增長補償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟損失的增長。綠色會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)平衡。因此，為了保護環(huán)境資源，促進中國國民經(jīng)濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國民經(jīng)濟核算體系。
2.綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴展的必然結(jié)果。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。
3.實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的`經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況和信息，從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。
4.實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是聯(lián)合國要求的發(fā)展方向。中國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化以及中國企業(yè)與外國企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會計核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時，發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。如果我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭將會是更加嚴重的。
四、中國實施綠色會計的可行性。
1.會計及相關(guān)法律制度的完善為綠色會計的實施奠定了基礎(chǔ)。無論從會計環(huán)境的角度，還是站在相關(guān)法律、條例和政策的立場，都已構(gòu)成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在中國實施已具備了相應(yīng)的條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的全面推行，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認同，均為中國綠色會計的建立提供了可能性。政府的監(jiān)督和推動作用，形成了中國推行綠色會計的政策基礎(chǔ)。隨著對環(huán)境保護所負社會責(zé)任的增大，企業(yè)要從社會成本和社會效益多個方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實施創(chuàng)造了條件。
2.內(nèi)外部環(huán)境為實施綠色會計創(chuàng)造了條件。企業(yè)對綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等優(yōu)勢的認識，以及國際上對綠色會計的不斷推動，發(fā)達國家綠色會計實務(wù)的進一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗和實務(wù)學(xué)習(xí)案例。中國會計制度的改革和市場經(jīng)濟體制逐步向國際慣例靠攏，使中國逐步加入到會計國際化的行列，這為中國綠色會計理論的發(fā)展和完善，及其與各國的交流提供了良好的國際環(huán)境。
綜上所述，建立和實施綠色會計不僅是一個會計問題，同時也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是今后一段時期中國會計理論界需要努力解決的重要課題。
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中國會計發(fā)展史論文篇十
摘要：管理會計在中國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在關(guān)鍵時期，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，通過分析管理會計在中國應(yīng)用中存在的不足，結(jié)合實際提出改進措施。
關(guān)鍵詞：管理會計；局限性；辦法；措施。
管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益，提供經(jīng)營管理決策為目標(biāo)的經(jīng)濟管理活動。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的，它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學(xué)的發(fā)展作出了巨大的貢獻。目前，管理會計在中國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在關(guān)鍵時期，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。
一、目前中國管理會計的基本狀況。
從20世紀80年代初開始，隨著西方管理會計的傳入，管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業(yè)中有了一定程度的應(yīng)用，并且獲得了顯著成效。短短三十年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展，很多事實證實中國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理，管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進中國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長，尚存在許多缺陷和不足：缺乏一套嚴密而又行之有效的理論；管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性；管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高；缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍等?？傊?，管理會計在中國的應(yīng)用過程中還面臨著一些困難和挑戰(zhàn)。
二、影響管理會計在中國應(yīng)用的因素。
（一）管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性。
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而中國則普遍應(yīng)用單利制計算利息，這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以致長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中應(yīng)用。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的'將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。
（二）管理意識尚待增強。
目前，由于受到傳統(tǒng)做法的影響，管理意識較薄弱。其一，對管理會計認識不足。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，財務(wù)會計是會計人員工作的最重要組成部分，管理會計屬于副業(yè)；其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不強。企業(yè)決策當(dāng)局的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用，現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。
（三）缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍。
在中國，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)主要精力放在會計核算上，較少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，制約了它的推廣和運用。
三、如何做好中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展。
（一）學(xué)術(shù)界積極參與。
學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中，指導(dǎo)管理會計實踐，企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所，通過實踐升華理論，從而形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。隨著管理生產(chǎn)要素逐步深入人心，管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
（二）要建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)。
以英、美為代表的西方發(fā)達國家早已設(shè)置了管理會計協(xié)會，目的是為了促進管理會計科學(xué)的研究和發(fā)展。
1、建立管理會計協(xié)會可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架，同時，未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學(xué)界可以通過協(xié)會與其他相關(guān)學(xué)科進行學(xué)術(shù)交流。
2、管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流，從根本上改變目前中國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究，將西方管理會計理論與中國實際相結(jié)合，形成符合中國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果迅速的投入生產(chǎn)實踐。
（三）努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)。
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此要重視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，把懂管理會計作為選拔領(lǐng)導(dǎo)的必備條件。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要配備精明強干的管理會計專業(yè)人員，保證管理會計在企業(yè)中有效推廣和應(yīng)用。
總之，管理會計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同努力，需要花費大量的人力、物力和財力。21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著中國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理會計必將在中國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。
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中國會計發(fā)展史論文篇十一
一、我國管理會計研究與應(yīng)用的歷史演進及現(xiàn)狀概述。
(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應(yīng)用演進的三個階段。
1.第一階段:與計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計起步。
在建國后的計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度時期,我國管理會計的理論研究與應(yīng)用成果主要體現(xiàn)在:。
(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合,降低成本,提高勞動生產(chǎn)率,取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計,將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來,解決了西方責(zé)任會計難以解決的問題。
(2)經(jīng)濟活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟活動分析”,它突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性,強調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營活動。實踐表明,將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)并解決當(dāng)時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初,大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟活動分析成功應(yīng)用的典范?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動分析”成為當(dāng)時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。
(3)在成本管理過程中,強調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”,“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標(biāo)桿管理”。此外,還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。
2.第二階段:改革開放之后至20世紀末,與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應(yīng)的管理會計發(fā)展。
1978年改革開放之后至20世紀末,我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責(zé)任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革。與之相適應(yīng),管理會計理論研究與實務(wù)應(yīng)用開始將重點轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部,向管理要效益,在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責(zé)任制的同時。將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責(zé)任制,形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計體系。20世紀80年代末,與經(jīng)濟責(zé)任制配套。許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行,但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部,缺乏市場視角。20世紀90年代后,管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破,由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場,成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應(yīng)用、最具特色的典范。
3.第三階段:21世紀初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的管理會計創(chuàng)新。
進入21世紀,西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用,一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應(yīng)用進入了一個多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新局面。
(二)新世紀以來我國管理會計研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀概述。
筆者采用文獻研究法,對我國來的管理會計研究進行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見,這里并未包括管理會計專著),最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務(wù)與會計》(財政部)等會計類核心期刊,其中包括?？摹端拇〞嫛?、《上海會計》、《廣西會計》等,一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。由于區(qū)分理論研究文章和實務(wù)應(yīng)用文章類別是比較困難的,其意義也不大,在總體趨勢上,管理會計研究的論文逐年增多,呈現(xiàn)出好的研究態(tài)勢。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看,-我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次為績效評價(21.4%)和基本理論研究(16.7%);戰(zhàn)略管理(14.4%)和預(yù)算管理(15.6%)也快速增加并分別占有相當(dāng)比重。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下:。
1.基本理論研究。
基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設(shè)計、管理會計的環(huán)境等問題。其中,管理會計的理論框架探討最多,主要觀點大致可分為兩種:一種認為管理會計目標(biāo)在管理會計理論與方法體系中處于最高層次,它決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則與方法等;另一種認為管理會計應(yīng)首先解決對象問題,否則其他問題就無法得到解釋。當(dāng)確定了管理會計的對象之后,就會看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用,并進而對管理會計的目標(biāo)等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看,解決好我國管理會計的導(dǎo)向問題可能是科學(xué)構(gòu)建其理論框架的前提。
2.成本管理。
成本管理的研究內(nèi)容相當(dāng)豐富,主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。在以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究,也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究;20以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢,但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。
3.績效評價。
績效評價主要集中在對傳統(tǒng)績效評價體系的批判以及對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、業(yè)績風(fēng)險管理等方面。目前。對經(jīng)濟增加值和平衡計分卡已由當(dāng)初的引進介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究,但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績評價工具視為萬能藥方,可能會導(dǎo)致嚴重后果。
4.戰(zhàn)略管理。
卡普蘭將波特等人創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理視為管理會計的核心,國內(nèi)的相關(guān)研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理會計體系與方法有所創(chuàng)新。這是今后我國管理會計應(yīng)該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域,是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點,除了傳統(tǒng)的“紅海”戰(zhàn)略外,優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍?！睉?zhàn)略管理是前景遠大的新領(lǐng)域。
5.預(yù)算管理。
傳統(tǒng)的單一預(yù)算管理難以發(fā)揮更為有效的作用,由卡普蘭和庫珀倡導(dǎo)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是該期間預(yù)算管理研究的熱點。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是基于作業(yè)分析而對組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達。反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需進行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求,同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。它通過預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量,從而預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)需求量。在此基礎(chǔ)上,預(yù)測資源的需求量,并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進行比較,使資源配置更加可信、客觀。其最大優(yōu)勢就是能夠達到企業(yè)資源的最有效配置。當(dāng)然,由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當(dāng)?shù)?因此我國企業(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理尚需時日。
二、當(dāng)前我國管理會計研究與應(yīng)用的主要特色。
(一)研究重點由國外引進介紹轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用探索研究。
改革開放后,通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作,現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當(dāng)前面臨的主要問題是如何在企業(yè)中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等進行有效的推廣、應(yīng)用,形成本土化的管理會計方法。
1.作業(yè)成本法的應(yīng)用研究:。
隨著我國一些先進的制造企業(yè)開始推廣使用作業(yè)成本法(abc),鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫(yī)療、保險等行業(yè)或部門的企業(yè)也開始展開試點并取得了一些成功的經(jīng)驗。abc在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中,也開始超越單一的精確計算成本的職能,在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能,開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。但目前我國abc的應(yīng)用存在以下幾個主要問題:多數(shù)企業(yè)缺乏abc應(yīng)用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技術(shù)的支持;abc的地位也未獲得制度保障;abc與現(xiàn)行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調(diào)。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規(guī)范等配套措施加以解決。
2.平衡計分卡的應(yīng)用研究:。
平衡計分卡(bsc)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應(yīng)用,在企業(yè)的財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)等方面開展全面的業(yè)績評價取得較好的效果,但目前對bsc的應(yīng)用主要存在以下問題:。
(1)適用企業(yè)的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進行多元化經(jīng)營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應(yīng)用平衡計分卡尚需探索。
(2)對bsc四個維度的因素關(guān)系有所忽視。尚未以此為基礎(chǔ)形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的戰(zhàn)略地圖。
(3)難以結(jié)合企業(yè)自身特征科學(xué)確定四個維度的權(quán)重。bsc的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標(biāo)設(shè)置的相對平衡,并不是指各項指標(biāo)的權(quán)重都應(yīng)相同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略,對指標(biāo)分別設(shè)計不同的權(quán)重;在發(fā)展過程中。通過權(quán)重調(diào)整,以局部的側(cè)重來實現(xiàn)整體的平衡,更好地體現(xiàn)通過bsc實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的核心理念。
3.經(jīng)濟增加值的應(yīng)用研究:。
自以來,思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經(jīng)濟增加值(eva)這一企業(yè)績效評價方法,并與一些權(quán)威機構(gòu)進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應(yīng)用eva評價上市公司,并以此作為投資的參考;大鵬證券公司也在eva理念的.基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標(biāo);五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用eva指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績。eva在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務(wù)預(yù)警、激勵機制等方面已有廣泛應(yīng)用,但eva在應(yīng)用中也暴露出一些局限性:只能計算企業(yè)價值的相對增加,不能計算其絕對增加;企業(yè)的資本機會成本難以合理計量:eva的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響;僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。因此,從這幾個方面對eva加以改進十分必要。
(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究。
1.基于成本視角對管理會計的研究:。
20世紀代,隨著泰羅的科學(xué)管理被引入到會計中來,管理會計才逐漸脫離財務(wù)會計成為獨立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù),這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方,管理會計研究都是偏重于方法研究,而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究,使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應(yīng)從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用及成本信息的拓展應(yīng)用四個維度構(gòu)成,并以成本信息的生成維度為邏輯起點。
2.基于戰(zhàn)略視角對管理會計的研究:。
從戰(zhàn)略的觀點看,傳統(tǒng)管理會計有三大缺點:觀念落后,缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性;缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀,未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能;不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當(dāng)今激烈的市場競爭中,衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)不僅有成本、財務(wù)指標(biāo),還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,一方面可將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想,實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展,形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。在此基礎(chǔ)上,逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標(biāo)、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。
3.基于業(yè)績管理視角對管理會計的研究:。
現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下。通過對組織宗旨、預(yù)期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化,使員工行為與組織行為保持一致,實現(xiàn)或提高員工業(yè)績,從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標(biāo)、原則、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法、報告等八個基本要素組成,分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以,只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應(yīng)重點解決的兩個問題。
4.基于生態(tài)視角對管理會計的研究:。
日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo),而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。因此,企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者,包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo),以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟價值。為實現(xiàn)此目標(biāo),管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進和創(chuàng)新,以適應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)的要求,管理會計首先應(yīng)對成本會計進行改進,建立生態(tài)成本管理會計,對環(huán)境成本進行計量與分配,并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足,必須對環(huán)境成本管理會計方法進行改進與創(chuàng)新,例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進行確認和計量,實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。
5.基于宏觀視角對管理會計的研究:。
宏觀會計是服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理的一種新型會計體系,它是會計向宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透和延伸,是當(dāng)前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多,除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外,多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系,包括國際通用的國民賬戶體系(sna)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(mps),這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度,將其理論和方法應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟管理,構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態(tài)變化的宏觀經(jīng)濟情形,可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應(yīng)宏觀經(jīng)濟運行的多種技術(shù)、方法和程序,提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息,達到會計宏觀運行的理想狀態(tài)和效果。
6.基于實證視角對管理會計的研究:。
在西方現(xiàn)代管理會計研究中,實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學(xué)家通過大量的實證(實驗)研究,創(chuàng)建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法;隨后,卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究,以豐富的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ),創(chuàng)建了“綜合業(yè)績評價體系”。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題,主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究,并積極投身于實證管理會計研究中,已取得豐富的成果,但總體上還處于初級探索階段。目前,國內(nèi)的管理會計實證研究還存在以下主要問題:借鑒國外類似研究方法的較多;多采用個案研究和問卷調(diào)查方式,而難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查;問卷回收率低且其可信度也難以保證;研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學(xué)模型,采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論,其本土化不足,解釋力大受影響。因此,如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實證管理會計研究方法,實現(xiàn)其在我國的本土化應(yīng)用,已成為我國實證管理會計研究的新課題。
(三)研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究。
隨著各學(xué)科的交融發(fā)展,就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學(xué)科研究方法已不能適應(yīng)理論研究與現(xiàn)實應(yīng)用的需求。倡導(dǎo)跨學(xué)科研究已成為當(dāng)前管理會計研究的重要特點。其中,經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)是兩個需要跨越的相當(dāng)重要的領(lǐng)域。
1.跨越經(jīng)濟學(xué)的研究:。
(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟學(xué)范疇中的交易成本經(jīng)濟學(xué)可從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu),關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設(shè)基礎(chǔ)上,建立一種比較制度理論,并強調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應(yīng)著不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟學(xué)認為管理會計和其他控制工具一樣,是組織控制的一部分,應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中,交易成本經(jīng)濟學(xué)與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性,能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟學(xué)中,企業(yè)不但可以利用外部資源,而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面,戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進行更好的解釋。
(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)理論觀。現(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學(xué)范式過強的基本假設(shè),提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè),從而使理論更具有解釋力。現(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟代理人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源,其次才能擁有從企業(yè)索取預(yù)期利益的權(quán)利;而責(zé)任規(guī)定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機制及其與管理會計,特別是責(zé)任會計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看,企業(yè)所擁有的資源就是這些契約,其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排;管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程,將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所界定的各種契約的功能與責(zé)任規(guī)定具體化的過程。其責(zé)任會計則是把這些功能與責(zé)任進一步分解為特定代理人的可執(zhí)行契約,形成履約機制,并通過業(yè)績評價與獎懲手段,對履約績效做出判斷。
(3)速度經(jīng)濟與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟條件下,管理會計理論暴露出越來越多的問題,主要體現(xiàn)在:忽視了組織中各種資源重要性的差異;忽視了系統(tǒng)的時間價值;割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此,構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性,人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格,速度經(jīng)濟對與之相適應(yīng)的管理會計提出如下三點要求:注重關(guān)鍵資源的管理;強調(diào)時間管理的重要性;體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃,從而使企業(yè)達到持續(xù)改善目標(biāo)的管理思想。以制約理論為基礎(chǔ)構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢,該模式主要應(yīng)強調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃三個重要方面。
2.跨越管理學(xué)的研究:。
(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化,成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步及眾多虛擬化價值投資領(lǐng)域的出現(xiàn),客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜成,形成網(wǎng)絡(luò)價值流,該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義。基于網(wǎng)絡(luò)價值流,將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成,構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復(fù)雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。
(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的,這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn);財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主;商業(yè)秘密的限制等等。因此,財務(wù)報告所承載的信息量是有限的,利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇,但在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效的披露。這樣,要提供滿足公司治理目標(biāo)的信息,在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng),管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此,為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能,拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。
三、研究的未來走向。
未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛,擴大研究領(lǐng)域和研究對象,改革研究方法,提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進:。
(一)構(gòu)建廣義管理會計體系。
廣義管理會計是涉及跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛,在空間和時間的坐標(biāo)上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢,如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域,在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究,呈現(xiàn)出跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著知識經(jīng)濟時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu),如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架,是當(dāng)前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
(二)突出整合研究。
在管理會計中,單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標(biāo)成本法)、邊際彈性成本法、全面預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點的同時也存在著缺陷,因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是,這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應(yīng)堅持以下主要原則:相關(guān)性原則、適應(yīng)性原則、責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上,可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預(yù)算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。
(三)加強規(guī)范研究與實證研究的融合。
中國會計發(fā)展史論文篇十二
隨著電子計算機日新月異的發(fā)展，會計由原來的手工記賬逐漸被電算化所取代。會計電算化大大提高了會計信息質(zhì)量、會計計算精度、會計運算速度，改變了會計工作的面貌，在應(yīng)用過程中與以往的手工記賬相比優(yōu)勢明顯。但會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理和錄入畢竟還是由人來完成，在日常工作中不可避免地會產(chǎn)生問題和錯誤，在糾正這些錯誤和問題時，往往會用到會計電算化程序中的“反記賬、反結(jié)賬”功能。
會計電算化中的“反記賬”功能是指將已經(jīng)記賬的憑證通過記賬的反向處理，恢復(fù)到未記賬時的狀態(tài)?！胺唇Y(jié)賬”功能則是在已經(jīng)結(jié)賬的期間，通過會計程序的操作，恢復(fù)到未結(jié)賬時的狀態(tài)。筆者做為一名在基層工作多年的會計工作人員，使用過多套會計軟件，大多軟件中具有“反記賬、反結(jié)賬”功能?，F(xiàn)根據(jù)我多年的實踐經(jīng)驗，對其利弊進行簡要分析。其有利的方面主要體現(xiàn)在下面三個方面：
第一，“反記賬、反結(jié)賬”功能對更正錯誤的記賬憑證具有簡單無痕的優(yōu)勢。實際工作中，由于工作失誤或計算錯誤等原因，已月結(jié)的記賬憑證發(fā)生了錯誤需要更正。此時可以做相反的記賬憑證對錯誤憑證進行沖銷，但總會在賬簿中留下一條錯誤的記錄，不能消除。而使用“反記賬”功能則是在原來錯誤的憑證上進行更改，改正后的記賬憑證不會留下什么信息，干凈無痕。通過“反記賬、反結(jié)賬”，將數(shù)據(jù)庫中冗余信息清除出去，從而保證了賬簿的`數(shù)據(jù)準(zhǔn)確明了，能給會計使用者提供有效的會計信息。
第二，當(dāng)計算機出現(xiàn)意外狀況時，“反記賬、反結(jié)賬”功能能將會計數(shù)據(jù)恢復(fù)到最近的有效狀態(tài)。在我們?nèi)粘９ぷ髦?，可能出現(xiàn)如斷電、病毒侵襲而導(dǎo)致記賬或結(jié)賬過程意外中斷的非常事件，還可能出現(xiàn)會計軟件數(shù)據(jù)庫被人為非法篡改的情形，也可能出現(xiàn)存放會計賬簿數(shù)據(jù)的硬盤扇區(qū)遭受自然或人為損害的情形，這些意外狀況的出現(xiàn)就完全可能導(dǎo)致會計憑證、會計賬簿數(shù)據(jù)信息混亂不符。一旦出現(xiàn)這種錯誤，都無法采用手工會計更正錯誤的方法如劃線更正法、補充登記法來更正，此時最好的辦法就是實行“反記賬、反結(jié)賬”。通過會計軟件的“反記賬、反結(jié)賬”功能，將會計數(shù)據(jù)恢復(fù)到一個比較可靠的時間節(jié)點的最初狀態(tài)，然后我們對錯誤的憑證進行修改，對丟失的數(shù)據(jù)進行補記，重新進行憑證審核，憑證記賬，憑證結(jié)賬，從而能保證會計憑證的準(zhǔn)確有效，保證會計賬簿的記錄真實可靠。
第三，“反記賬、反結(jié)賬”功能有利于培訓(xùn)和教學(xué)。我們在進行會計軟件的實驗和教學(xué)時，總要進行一定數(shù)量規(guī)模的會計模擬，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中會不斷地輸入一些數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是虛擬的、不真實的，同時還會出現(xiàn)一些誤操作、誤刪除的情況。以上這些信息一旦記賬和結(jié)賬，便會記錄到會計數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，從而會影響到老師的教學(xué)和下批次學(xué)生的學(xué)習(xí)。而會計軟件的“反記賬、反結(jié)賬”功能，則會非常輕松的將這些信息恢復(fù)到初始狀態(tài)，而不必理會學(xué)生在實驗中錄入的各種數(shù)據(jù)。
因此，“反記賬、反結(jié)賬”功能無論是從電算化實務(wù)工作的角度，還是從教學(xué)實驗的角度來說，都有一定的可取性，都是有利的。有其利也有其弊，這項功能的應(yīng)用同時存在著不盡完善的地方。
首先，“反記賬、反結(jié)賬”功能與《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》相沖突?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定“賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫”，而“反記賬”、“反結(jié)賬”功能則相當(dāng)于在數(shù)據(jù)庫中完全擦去原來結(jié)賬或記賬的痕跡，這實際上也是對賬簿進行了典型的“刮擦、涂改或重新抄寫”。由于不留痕跡，不易發(fā)覺，就給某些會計做假的賬、更改數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持，一些素質(zhì)不高的會計人員就會營私舞弊，甚至發(fā)生貪腐現(xiàn)象，嚴重威脅會計信息的安全性、真實性和準(zhǔn)確性。
其次，濫用“反記賬、反結(jié)賬”功能，即便不會發(fā)生舞弊現(xiàn)象，也會大大增加會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險。這是因為“反記賬”和“反結(jié)賬”功能在實際操作過程中并不是絕對安全的，我們在“反記賬、反結(jié)賬”時，由于會計人員的能力水平有限，不會像會計軟件的程序員一樣熟練精通，可能有一些模塊的數(shù)據(jù)不會同時進行“反記賬、反結(jié)賬”，例如一些輔助核算數(shù)據(jù)如往來核算數(shù)據(jù)、數(shù)量核算數(shù)據(jù)、外幣核算數(shù)據(jù)等，很難進行全面的恢復(fù)，有時還會發(fā)生混亂現(xiàn)象，不同時間、不同類型的數(shù)據(jù)攪和在一起，甚至?xí)?dǎo)致系統(tǒng)崩潰，而造成無法挽回的損失。
因此，“反記賬”及“反結(jié)賬”功能如同一把雙刃劍，具有很強的兩面性。在工作我們既不能完全否定其作用，也不能不正視其弊端，要趨利避害，做到“會用”而不“濫用”。
1.要制作嚴格的操作規(guī)程，用制度來約束會計操作者的行為。我們要明確規(guī)定“反記賬”、“反結(jié)賬”的使用情形，并且實際操作者必須得到系統(tǒng)管理員的授權(quán)。“反記賬、反結(jié)賬”從本質(zhì)上講，是對錯賬的一種更正行為，但是從形式上說存在管理漏洞，因此要明確使用者的責(zé)任，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2.謹慎使用“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。由于其具有一定的弊端，并且違反《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的某些規(guī)定，我們在操作時一定要認真仔細，減少錯誤的發(fā)生，能在當(dāng)月修改的一定在當(dāng)月修改完畢，不能跨月份處置。要盡量按規(guī)范中規(guī)定的方式方法進行錯誤的更正，該沖減的沖減，該沖消的沖消，該補記的補記，盡量少用“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。
3.購買軟件時要充分了解“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能，要由專業(yè)軟件人員對此功能進行專項重點培訓(xùn)，要對操作員、系統(tǒng)管理員進行不同形式的授權(quán)。操作中盡量進行反復(fù)試驗，以確保操作人員能夠完整、準(zhǔn)確地進行“記賬”，“結(jié)賬”，“反記賬”、“反結(jié)賬”，確保數(shù)據(jù)恢復(fù)和存儲的方便、安全。
“反記賬”及“反結(jié)賬”功能是會計電算化中不可或缺的一部分，正確的使用會對我們的工作產(chǎn)生良好的積極的影響，我們一定要慎用、會用、用好這項功能，為提高我們的會計信息質(zhì)量發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
中國會計發(fā)展史論文篇十三
加入世界貿(mào)易組織，中國會計行業(yè)在與國際接軌、會計行業(yè)法制建設(shè)方面將會得到不少益處，但在會計模式、會計核算等方面也將受到影響。如何應(yīng)對其給中國會計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，對加入世貿(mào)組織可能帶來的影響和應(yīng)采取的對策進行客觀、理性的分析就顯得尤為重要。
中國會計行業(yè)所受的影響。
我國在長期的經(jīng)濟建設(shè)中形成了自己獨特的會計模式，在加入世貿(mào)組織后，我們必然要吸收和借鑒國外不同的會計模式，因此我國的會計模式也必然受到影響。
首先，會計準(zhǔn)則與國際慣例存在一定差距，如產(chǎn)品成本核算方法的不同將直接影響產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。其次，證券市場的大門即將敞開，上市公司增多，證券市場規(guī)模擴大，企業(yè)股權(quán)更加分散，而會計信息披露又是與證券市場相伴而生，這就要求我們必須盡快以立法形式建立、健全會計信息的披露制度。
隨著會計的國際化，民間審計占主導(dǎo)地位必成趨勢。因此，我國要在保持主管部門管理監(jiān)督的前提下，充分發(fā)揮職業(yè)團體的作用，盡快適應(yīng)市場需求。
未來知識經(jīng)濟時代，企業(yè)會計報表上無形資產(chǎn)比重將大大增加。與此同時，國外品牌產(chǎn)品將因其質(zhì)優(yōu)價廉而日益走進中國百姓生活，這無疑會削弱我國一些民族企業(yè)“老字號”的競爭優(yōu)勢，對企業(yè)商譽這一無形資產(chǎn)將產(chǎn)生巨大影響，使商譽的確認和計價問題又一次擺在人們的'面前。同時，還會間接推動“兼并會計”、“破產(chǎn)會計”、“社會保險會計”、“人力資源會計”等各個會計學(xué)科的研究和發(fā)展。
對會計職業(yè)的影響。
加入世貿(mào)組織，中國將允許國外會計公司和人員到我國執(zhí)業(yè)。這對我國會計職業(yè)界將產(chǎn)生巨大影響。我們無法與資金、人才、管理和從業(yè)經(jīng)驗等實力強大的國外會計公司相抗衡。這樣，必將導(dǎo)致國內(nèi)外會計公司搶占市場份額，國內(nèi)會計行業(yè)風(fēng)險增加，他們的部分客戶流失，最后的結(jié)果就是那些防風(fēng)險能力差的會計服務(wù)機構(gòu)破產(chǎn)。
會計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源。國內(nèi)外同行競爭的一個焦點就是人才競爭。國際會計機構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)，這些舉動讓我們不可小覷。
積極采取措施迎接挑戰(zhàn)。
中國加入世貿(mào)組織后，從長遠看有利于中國在參與世界經(jīng)濟分工與協(xié)作中獲得比較利益，有利于我國會計行業(yè)的發(fā)展。但從近期看，我國會計行業(yè)受到某種程度上的沖擊是難免的。因此，必須積極采取有效對策，迎接加入世貿(mào)組織后的多種挑戰(zhàn)，把國外會計行業(yè)的沖擊造成的負面影響降到最低程度。
首先，要建立一套與國際慣例接軌的會計體系。完善成本管理會計以及戰(zhàn)略管理會計，而人力資源、無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最寶貴的資源之一，我們必須健全人力資本、無形資產(chǎn)的會計核算，提高加入世貿(mào)組織后我國企業(yè)參與國際市場的競爭力。
其次，努力發(fā)展注冊會計師行業(yè)。盡快修訂和完善《注冊會計師法》，為中外會計人員執(zhí)業(yè)提供一個良好的社會環(huán)境和法律保障。通過事務(wù)所改制、合并、撤消等手段將現(xiàn)有的會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變成符合國際慣例的合伙制或有限責(zé)任制會計服務(wù)實體。積極鼓勵、創(chuàng)造條件加速國際知名會計公司與中國的會計師事務(wù)所的合作，充分利用其資源、技術(shù)、管理經(jīng)驗，培養(yǎng)和造就一批素質(zhì)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所，早日走向國際市場執(zhí)業(yè)。
再次，人才缺乏已成為制約會計行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，我們必須下大力氣，采取多種形式，加快我國會計行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具備國際水平的注冊會計師。
總之，由于世貿(mào)組織運行規(guī)則的需要，我們要加快管理體制改革，并有計劃、有步驟、有針對性地對在職會計人員進行后續(xù)教育，從而全面提高會計人員素質(zhì)，建立一支精通會計業(yè)務(wù)，通曉會計基本理論，熟悉國際會計商務(wù)慣例，了解世界主要會計模式異同，懂外語和計算機的國際型、復(fù)合型會計職業(yè)隊伍，促使我國會計業(yè)盡快走上規(guī)范化、科學(xué)化、國際化的發(fā)展軌道。
中國會計發(fā)展史論文篇十四
21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的最大動力來自于會計環(huán)境，尤其是其中的經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境的變化。從經(jīng)濟環(huán)境上看，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟運行模式，對20世紀所形成的會計管理科學(xué)的基礎(chǔ)理論體系產(chǎn)生了重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新技術(shù)在生產(chǎn)實踐中的廣泛運用，知識的經(jīng)濟化和經(jīng)濟的知識化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流，生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術(shù)含量必然會引起經(jīng)營管理手段的高技術(shù)含量，并導(dǎo)致會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術(shù)含量，這必然對20世紀所形成的會計技術(shù)方法體系產(chǎn)生強烈沖擊。由此可見，因經(jīng)濟環(huán)境變化所導(dǎo)致的會計管理實。殘內(nèi)容與程式上的變動，必然會成為推動21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的原動力。
二、發(fā)展目標(biāo)：會計科學(xué)體系的完善創(chuàng)新。
不斷拓寬會計理論研究領(lǐng)域并進行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學(xué)發(fā)展胸需要，也是每個會計理論工作者的義務(wù)。20世紀中葉，美國會計學(xué)會的專家們經(jīng)過論證后曾明確預(yù)言：未來的會計理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴展其范圍；一是將新的測定方法引人會計學(xué)領(lǐng)域；二是將擴張作為會計報告的行動概念。它比較明確地提出了會計科學(xué)發(fā)展的兩個重要途徑，即引進正確偽研究方法與不斷開拓新的研究領(lǐng)域。由此可見，當(dāng)會計所面臨的環(huán)境發(fā)生變化時，適時確立會計科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)是使其得以穩(wěn)步發(fā)展的前提條件。
筆者認為，根據(jù)中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀，其21世紀的基本發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：規(guī)范會計科學(xué)的理論層次與結(jié)構(gòu)，加速會計科學(xué)理論體系的創(chuàng)新，完善會計科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，拓展會計科學(xué)的研究領(lǐng)域，從而構(gòu)成一個完整且具有結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容嚴密、優(yōu)勢互補等特征的。以提高經(jīng)濟效益為中心的會計科學(xué)體系。這一體系應(yīng)當(dāng)由會計理論科學(xué)、會計方法科學(xué)、會計管理科學(xué)、會計研究科學(xué)和會計教育科學(xué)五個部分構(gòu)成。在此基本要求下，會計科學(xué)的學(xué)科體系內(nèi)部應(yīng)當(dāng)按照其學(xué)科特點組織成合理的學(xué)科群體，可以考慮將會計科學(xué)劃分為核心層學(xué)科、緊密層學(xué)科、松散層學(xué)科、邊緣層學(xué)科和滲透層學(xué)科五個級次，逐步形成一個多層級的、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢。
三、發(fā)展方式：會計科學(xué)范圍的縱橫拓展。
確立正確的發(fā)展方式是中國會計科學(xué)在21世紀得以健康發(fā)展的前提。今天，會計科學(xué)已經(jīng)逐漸成為一個擁有許許多多分支學(xué)科的龐大科學(xué)體系。會計分支學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了對現(xiàn)代會計對象某一領(lǐng)域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會計現(xiàn)象與新會計現(xiàn)象的剖析。社會分工和專業(yè)化的發(fā)展，使得會計科學(xué)研究的對象越來越多，研究的領(lǐng)域越來越寬。在會計科學(xué)研究對象快速分化的同時，會計科學(xué)內(nèi)部的各學(xué)科之間以及其他社會科學(xué)與自然科學(xué)之間的交叉和滲透日益加強，相應(yīng)形成了一些邊緣會計學(xué)科，如環(huán)境會計、電算化會計和資源會計等。
在21世紀，隨著高新技術(shù)怕發(fā)展，學(xué)科之間的分化與融合現(xiàn)象將會日益突出，任何一門學(xué)科的內(nèi)容都會與其他學(xué)科的某些內(nèi)容形成一種聯(lián)系與交叉的關(guān)系，會計科學(xué)的發(fā)展也必將受到這一趨勢的影響。在學(xué)科內(nèi)容上，會計科學(xué)要注重對其他學(xué)科的兼容與吸收。從橫向和縱向上拓展其研究范圍，且注重理論創(chuàng)新，以構(gòu)成新的分支學(xué)科?；诖?，21世紀的中國會計科學(xué)在發(fā)展觀念上應(yīng)當(dāng)做出必要的轉(zhuǎn)變：一是不能就會計而研究會計，要跳出會計的框框來研究會計問題；二是要以多種學(xué)科作為其研究基礎(chǔ)，即在傳統(tǒng)會計科學(xué)的基礎(chǔ)之上，注重其與數(shù)學(xué)、相關(guān)經(jīng)濟學(xué)及其他學(xué)科的結(jié)合；三是注意會計科學(xué)里的新學(xué)科、新問題、新領(lǐng)域的'前瞻性研究；四是應(yīng)當(dāng)兼收并蓄，注重學(xué)科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；五是應(yīng)對會計科學(xué)的發(fā)展方向予以合理定位，以便使會計科學(xué)的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求有機結(jié)合起來。
四、發(fā)展基礎(chǔ)：會計科學(xué)研究方法的結(jié)合運用。
在會計科學(xué)的發(fā)展上，采用什么樣的研究方法、如何運用，在很大程度上決定著會計科學(xué)的研究水平和研究效率。中國會計科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機結(jié)合，其中最重要的是充分認識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。
首先，應(yīng)當(dāng)強化定量研究方法的運用。要正確使用定量分析方法，用務(wù)實的態(tài)度、科學(xué)的方法去搜集和整理與研究對象有關(guān)的資料，以實證性的資料為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析的結(jié)果為依據(jù)來描述經(jīng)濟活動變化的規(guī)律，說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營成果的變化，從而使會計信息的使用者對與其經(jīng)濟利益相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展趨勢與規(guī)律有更為直接和深刻的認識。
其次，應(yīng)當(dāng)運用科學(xué)抽象的方法對與會計有關(guān)的經(jīng)濟事項進行定性的理論分析入其與實證性數(shù)量分析有、機結(jié)合。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，不可能全面地、科學(xué)地闡明“是什么、為什么和怎么辦”的問題。21世紀中國會計科學(xué)的發(fā)展基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是指，從中國的會計環(huán)境出發(fā)，積極吸收和借鑒20世紀中后期西方會計科學(xué)發(fā)展上廣泛運用數(shù)量分析方法所取得的先進經(jīng)驗和成果，但是也不能全面照搬。應(yīng)當(dāng)指出，盲目地追求用實證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范的定性理論分析方法，既與中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀不符，也不利于中國會計科學(xué)在21世紀的健康發(fā)展。
五、發(fā)展道路：會計科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化。
同中國會計改革與發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展道路的選擇，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會計改革與發(fā)展的實際，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點，以國際化為方向。
首先，會計科學(xué)的科學(xué)化是客觀要求。這里的“科學(xué)化”內(nèi)涵為：一是會計科學(xué)學(xué)科體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化；二是各具體會計學(xué)科的理論系統(tǒng)化；三是會計方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法、程序?qū)嬓畔⑦M行搜集、加工和處理，有合適的標(biāo)準(zhǔn)對其有效性做出判斷；四是會計操作手段現(xiàn)代化，即達到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機結(jié)合，且會計換作技術(shù)工具標(biāo)準(zhǔn)化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位；六是會計法規(guī)體系配套化，即形成一個相互聯(lián)系、相互制約的會計法規(guī)體系；七是會計教育體系完善化。
其次，會計科學(xué)的國家化是現(xiàn)實選擇。中國會計科學(xué)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容。這是由于：具有中國特色的政治經(jīng)濟體制決定了會計理論體系的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；多種經(jīng)濟形式并存決定了會計法規(guī)體系的多層級結(jié)構(gòu)；特殊的所有制構(gòu)成決定了會計管理體制上的多模式結(jié)構(gòu)；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機制決定了會計教育的多層級結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟發(fā)展的特殊進程決定了三位一體的會計監(jiān)督方式結(jié)構(gòu)，即實行內(nèi)部會計監(jiān)督、外部會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督的有機結(jié)合。與此同時，經(jīng)過近20年的發(fā)展，會計科學(xué)已經(jīng)呈現(xiàn)出會計信息社會化、商品化和國際化、會計服務(wù)市場化、會計核算手段現(xiàn)代化、會計監(jiān)督社會化、會計工作規(guī)范化和會計規(guī)范配套化等基本趨向。
最后，會計科學(xué)防國際化是歷史趨勢。由于近年來世界經(jīng)濟格局發(fā)生了重大變化，不。同國家和經(jīng)濟組織之間的程遇范圍更加廣泛，全球金融與經(jīng)濟一體化的進程日益加快，它在要求中國與世界經(jīng)濟融為一體的同時，也對中國會計走出國門和走向世界提出了新的要求。盡管目前制約中國會計科學(xué)國際化的因素很多，但通過“靠攏——協(xié)調(diào)——接軌”的程式來縮短中國與國際會計科學(xué)的差距是一種必然選擇。當(dāng)前，我國會計科學(xué)國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會計理論體系的結(jié)構(gòu)和研究方法上應(yīng)當(dāng)向國際化靠攏；二是在會計方法體系上，應(yīng)當(dāng)是管理會計與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)，分工合作。共同完成對外和對內(nèi)服務(wù)的任務(wù)；三是在會計信息加工處理及運作程序的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)當(dāng)逐步向國際會計準(zhǔn)則的要求接近；四是在會計監(jiān)督體系上，應(yīng)當(dāng)逐漸加大社會計監(jiān)督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內(nèi)容、體系與結(jié)構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)盡快地走出當(dāng)前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會計教育資源的配置，提高其使用效率。
中國會計發(fā)展史論文篇十五
會計的國際化，是指采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是會計準(zhǔn)則的國際化。在會計國際化的進程中，一定要把握好會計國家化和國際化的辯證關(guān)系：先是國家統(tǒng)一會計制度和準(zhǔn)則，即會計國家化，然后達到國際慣例，即會計國際化。一個國家為了本國的利益，不能不加區(qū)分地照搬國際上一些發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)本國的實際情況，參照國際會計準(zhǔn)則和一些先進國家的有益經(jīng)驗，制定規(guī)范的會計制度和準(zhǔn)則，也就是實現(xiàn)會計國家化。本文擬就中國會計國際化問題作以下探討。
會計國際化一個很重要的方面就是會計準(zhǔn)則國際化。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會計準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準(zhǔn)則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會計準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會計準(zhǔn)則國際化的問題。
由于歷史原因，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的數(shù)量上。目前國際會計準(zhǔn)則委員會已制定了41項具體會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)比較完備。美國的會計準(zhǔn)則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會計準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的功能應(yīng)該是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營效果。但我國由于證券市場不夠發(fā)達，上市公司的面比較窄，以致會計準(zhǔn)則的實施受到了限制，如企業(yè)合并、金融工具、壞賬準(zhǔn)備等都有一些特定的標(biāo)準(zhǔn)和運用范圍?？陀^地講，我國在會計準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進步，自1992年以來，已陸續(xù)修訂頒布了《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）以及十多項具體會計準(zhǔn)則，所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。如國際會計準(zhǔn)則要求期末存貨按照可變現(xiàn)凈值孰低計價，我國《企業(yè)會計制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。可以說，《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計核算與國際會計準(zhǔn)則基本一致，它為我國加入世界貿(mào)易組織、實現(xiàn)會計的國際接軌奠定了基礎(chǔ)。我國還將根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實踐出臺企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距。
中國會計隨著經(jīng)濟體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發(fā)生了很大變化。在過去的里，會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個階段：
第一階段是從20世紀80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的xx年突變是中國的會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的理論探討和局部發(fā)展階段。其中表現(xiàn)為，適應(yīng)外商投資的需要，在20世紀80年代以后的十幾年的時間里對會計制度進行了局部的改革，同時開展了會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)研究，步步推進會計準(zhǔn)則建設(shè)。這十多年可以理解為會計制度局部改革和會計準(zhǔn)則的啟動階段。
第二個階段是從1992年到，這5年可以理解為中國會計制度的轉(zhuǎn)換階段。這里所說的轉(zhuǎn)換是從由計劃經(jīng)濟階段的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的會計模式。其最根本的是確立了資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素，這些要素是計劃經(jīng)濟所沒有的，而是市場經(jīng)濟所特有的。從1992年發(fā)布“兩則”、“兩制”，到1993年開始實行“兩則”、“兩制”，再到新的會計模式深入人心、發(fā)揮作用，前后經(jīng)歷了5年，我們可以把這5年稱為轉(zhuǎn)換時期。
第三個階段是從19開始實施第一項具體會計準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在及以后的xx年時間，這是中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)發(fā)展階段。從1993年到，我們起草了三十余個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿和草案，當(dāng)時之所以沒有全部正式頒布實施，原因是會計改革不能割斷與經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系，外部市場環(huán)境還沒有這么大的需求，考慮到現(xiàn)實的社會經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟環(huán)境還不適合支撐會計準(zhǔn)則這樣一個體系，所以直到年才根據(jù)當(dāng)時的市場需求發(fā)布了第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則―關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。自那時以來，會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，到現(xiàn)在已有了十幾項具體準(zhǔn)則。再用xx年的時間，我們大體上可以建立會計準(zhǔn)則體系。其主要考慮是，到20xx年，我們要兌現(xiàn)wto協(xié)議中的所有承諾，會計準(zhǔn)則的建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)加入wto的要求，改革開放進程不能有所延誤。目前，我們正在實施第二期的計劃，爭取再發(fā)布三十余個會計準(zhǔn)則，初步建立中國的會計準(zhǔn)則體系。當(dāng)然，這個體系仍然需要不斷完善。隨著經(jīng)濟發(fā)展對會計的需求日益更新和增加，會計準(zhǔn)則的制定不會結(jié)束，就像我們在發(fā)達國家會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中所見到的那樣，會計準(zhǔn)則也要與時俱進。
從上述回顧可以看出，中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段是與中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的進程相吻合的。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的歷程也再一次證明了會計工作與經(jīng)濟發(fā)展、與我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展進程乃至整個國家的命運息息相關(guān)，與我們國家在加入wto以后各個方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，會計準(zhǔn)則也將越來越完善。
要加快中國會計制度改革和會計國際化的進程，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會計教育的改革提出以下建議：
第一，會計教育的國際化導(dǎo)向。要求會計教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文教材進行教學(xué)等，這一工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強。隨著會計國際化進程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則當(dāng)成教學(xué)和研究的重要參考藍本。當(dāng)然會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述會計準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要分析國際會計準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會計學(xué)教學(xué)的.基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。比如說，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個會計準(zhǔn)則，僅準(zhǔn)則概念的內(nèi)涵就可以講不少內(nèi)容，但這種純理論的講述不易理解，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際解釋這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。即在現(xiàn)代財務(wù)報告的重點已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表已經(jīng)成為第一報表。而資產(chǎn)負債表至上，實際上是資產(chǎn)至上，也就是未來至上。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來的經(jīng)濟利益，負債是企業(yè)未來要流出的經(jīng)濟利益，所以當(dāng)期資產(chǎn)負債表實際上反映了企業(yè)未來的經(jīng)濟走向，它為會計信息的使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供了依據(jù)。會計信息的使用者通過當(dāng)期資產(chǎn)負債表既能了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，又能分析預(yù)測企業(yè)的未來趨勢。
第二，會計教育的導(dǎo)向。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會面臨著一個重大選擇，即如何堅持以前一直認定的原則，避免一些國家如美國越來越體現(xiàn)出的規(guī)則導(dǎo)向。美國認為國際會計準(zhǔn)則太原則化，不太好操作，不便執(zhí)行。而美國會計準(zhǔn)則規(guī)范得比較細，對會計估計和會計判斷提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如企業(yè)合并是采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會計準(zhǔn)則從實質(zhì)上看，多年來施行的是一種規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則（近年有所變化）。在中國盡管沒有人提出類似的命題，但在會計準(zhǔn)則制定過程中，這個問題實際上是存在的，不少會計理論上的爭論實質(zhì)上都與這個命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會計準(zhǔn)則中已越來越多地體現(xiàn)了原則性的規(guī)定。基于國際會計準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向以及我國會計教育存在的主要矛盾，我們在會計學(xué)教育中更加需要原則導(dǎo)向。真正體現(xiàn)出原則導(dǎo)向的教育，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實、有分析判斷能力、能夠適應(yīng)變化的會計環(huán)境的人才。
第三，會計教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國會計隊伍面臨的主要問題之一便是職業(yè)判斷問題。為此，我們在提倡會計教育的原則導(dǎo)向的同時，應(yīng)當(dāng)加強案例教育，以提高會計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷問題、解決問題的能力。
第四，加強簿記教育。突出簿記教育是我國會計教育的特點之一。但這并不意味著會計人員的簿記知識和技能就十分過硬了。其實，會計實務(wù)中很多人還過多地依賴著會計制度和會計準(zhǔn)則所提供的會計分錄舉例來理解會計政策、運用會計分錄。從這個意義上講，我們迫切需要總結(jié)我國簿記教育的經(jīng)驗和問題，使簿記理論系統(tǒng)化、條理化，更加生動，更加好用，以此指導(dǎo)簿記教育，促使我國的簿記教育上一個新臺階，為我國會計的國際化奠定堅實的簿記基礎(chǔ)。
第五，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對于會計教育中的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育要避免陷入一種誤區(qū)。因為我國會計所講的繼續(xù)教育與發(fā)達國家所講的繼續(xù)教育有很大的不同，我國現(xiàn)有的主體會計人員包括注冊會計師在很長一段時間接受的是計劃經(jīng)濟的會計模式教育，對于市場經(jīng)濟會計理論和方法并沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，對新會計制度和具體準(zhǔn)則感受不深，掌握不夠牢固，從而對我們?nèi)尕瀼貙嵤┬聲嬛贫群途唧w準(zhǔn)則帶來了困難。所以在會計繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足于對新會計準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時補充以現(xiàn)代會計理念和知識的教育，補上市場經(jīng)濟會計這一課。
（二）推進會計準(zhǔn)則的國際化。
當(dāng)前要加快推進會計準(zhǔn)則的國際化，特別要服從財務(wù)報告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會計準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會計制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭取財務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動全社會力量，廣泛開展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、研究工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心。
（三）完善公司治理機制。
完善公司治理機制，規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，就是要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。與此同時，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會更多的監(jiān)管權(quán)力，如有權(quán)確定審計上市公司的會計師事務(wù)所的資格，有權(quán)對違法違規(guī)的上市公司、會計師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。
（四）全面提高注冊會計師的素質(zhì)。
全面提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水準(zhǔn)靠攏。在加強注冊會計師專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會責(zé)任等方面素質(zhì)培養(yǎng)的同時，進一步開放國內(nèi)會計服務(wù)市場，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項目合作，逐漸造就一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)會計師事務(wù)所。
（五）充分考慮中國的國情和特色。
在加速會計國際化進程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。由于各國的政治體制、經(jīng)濟體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計原則和方法的適用性也有所不同。會計準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國的國情比西方國家更為獨特，這決定了中國的會計不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色。但也不能過分強調(diào)本國的特色，這會在很大程度上阻礙國際化。而過分強調(diào)國際化又會在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系。
中國會計發(fā)展史論文篇一
摘要：
會計行業(yè)必須加強會計職業(yè)道德建設(shè)，會計職業(yè)道德建設(shè)是會計信息質(zhì)量的根本保障，能有效地提高會計人員的職業(yè)道德水平。針對會計職業(yè)道德建設(shè)的意義，目前我國會計職業(yè)道德建設(shè)不規(guī)范的原因，及如何加強會計職業(yè)道德建設(shè)提出了相應(yīng)的解決對策。
關(guān)鍵詞：會計;職業(yè)道德;意義。
會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益和會計人中相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體表現(xiàn)，它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。
一、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的意義。
1。加強會計職業(yè)道德建設(shè)是建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。建立社會主義市場經(jīng)濟體制的核心任務(wù)有三條：一是建立法制嚴格，公平競爭的市場體系，二是建立強有力的宏觀調(diào)控體系，三是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，這三條都離不開會計工作、會計信息和會計管理，但從會計工作實際情況看，會計作假現(xiàn)象在某些領(lǐng)域，某些環(huán)節(jié)十分普遍，會計信息嚴重失真。造成這種情況的原因是多方面的，但會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)偏低是一個重要的因素，要使會計更好地為建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，就必須抓住會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計工作的“含金量”。
2。加強會計職業(yè)道德建設(shè)是提高會計工作質(zhì)量和會計隊伍整體素質(zhì)的需要。會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策，國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其職業(yè)道德水平的高低，尤其是后者起著重大的作用。要提高會計工作質(zhì)量，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，人的道德因素是到關(guān)重要的，會計人員必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，做一個德才兼?zhèn)涞睦碡斦吆凸芾碚摺?BR> 3。加強會計職業(yè)道德建設(shè)，有利于形成全社會廉政之風(fēng)?，F(xiàn)實中，諸多的、、大吃大喝、鋪張浪費都要經(jīng)過會計人之手，當(dāng)然，這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會計人員，但與我們的會計人員屈從壓力，不堅持原則大有關(guān)系。消除，有賴于各種制度的健全和完善。會計人員必須堅持原則，用好《會計法》來保護自己的正當(dāng)權(quán)益，同時，必須用會計職業(yè)道德規(guī)范來武裝自己的頭腦，使之能用會計職業(yè)道德來規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會計職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽感，正確使用自己的會計權(quán)力，忠實地履行自己的會計義務(wù)。
二、加強我國會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑與對策。
1。健全相關(guān)法律法規(guī)，強化法制監(jiān)管，我們還可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負責(zé)人的賠償比例，會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關(guān)條款向司法機關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的'目的，遏制失信行為。
2。培育良好的會計誠信環(huán)境。首先要堅持誠信的用人原則，具有良好的職業(yè)判斷力的會計人員是會計行業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程，現(xiàn)在一些單位在會計人員的使用上，以是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯誤的用人導(dǎo)向是對會計職業(yè)的嚴重扭曲，提到會計人員的品質(zhì)，人們首先應(yīng)該想到的是堅持原則，誠實本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假，各單位聘用會計人員，首先選擇的應(yīng)該是有誠信的人，一個人專業(yè)技術(shù)能力很強，但是缺少誠信，我們是不應(yīng)該聘用的。
3。加大對違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度。對于，違法亂紀，知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任，使人們認識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會受到法律制裁，一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法，執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟責(zé)任，刑事責(zé)任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息使用者一旦受到假信息侵害時，可以向司法機關(guān)提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制，對那些不遵守行業(yè)規(guī)則，不守信用的企業(yè)或個人，要把他們驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。
4。建立會計職業(yè)道德評價體系。會計職業(yè)道德評價，就是根據(jù)會計職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)行為進行善惡評價。廣泛進行會計職業(yè)道德評價有利于會計人員養(yǎng)成強烈的職業(yè)道德責(zé)任感，有助于調(diào)整會計工作者的職業(yè)行為，改善行業(yè)作風(fēng)。可在注冊師會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)下成立會計職業(yè)道德評價組織，負責(zé)履行此項職責(zé)。進行會計職業(yè)道德評價時，要對會計人員遵紀守法，客觀公正等方面制定一套切關(guān)可行的評價標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)的制定要有利于國家財經(jīng)法規(guī)的實施和會計職業(yè)道德風(fēng)尚的形成。
5。加強政治學(xué)習(xí)，提高對會計職業(yè)道德建設(shè)重要性的認識。努力學(xué)習(xí)政治，提高思想覺悟，這是財務(wù)人員做好工作的前提，要組織財會人員認真學(xué)習(xí)習(xí)近平同志關(guān)于講政治的重要講話，學(xué)習(xí)時事政治，教育廣大財會人員牢固樹立共產(chǎn)主義信念和全心全意為人民服務(wù)的思想。同時，還要做好思想品德教育，財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務(wù)中，要把握時代的脈博，把自己的工作自覺副入改革的大潮，不要迷失方向，作為財會人員，要視國家利益高于一切，嚴格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務(wù)制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務(wù)監(jiān)督職能，在抵制和糾正不正之風(fēng)中發(fā)揮積極作用。6。加強職業(yè)道德教育，增強財會人員的使命感。會計人員要使職業(yè)生活更有意義，更有價值，首先必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會計職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業(yè)的獻身精神，維護會計職業(yè)的尊嚴，保持良好的社會形象。隨著改革的不斷深入，資金來源渠道的多樣化，與會計改革措施的陸續(xù)實施，使會計人員所面對的將不再是單純的數(shù)字，而是一個復(fù)雜的多變的世界。會計人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來越復(fù)雜繁重，責(zé)任更大，遇到的問題更復(fù)雜，需要投入的精力也更多，在新形勢下，會計人員應(yīng)在工作中堅持遵守會計職業(yè)道德，認真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財。
優(yōu)質(zhì)服務(wù)也是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容，作為一名會計人員，對所服務(wù)的對象都要做到文明禮貌，熱情服務(wù)。
7。建立監(jiān)督機制，以法管財。監(jiān)督機制包括兩個方面：一是會計人員監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，二是社會監(jiān)督會計人員，它們由兩個不同部門組成。
（1）會計監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計人員的執(zhí)法行為，它主要是會計通過審查，報賬，記賬，核算，分析等會計程序，對在經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，依照國家的財經(jīng)政策和財務(wù)管理規(guī)章制度，進行正確的核算和真實的反應(yīng)。會計人員必須認真，客觀，公正地處理一筆筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感對待每一件財務(wù)事項。
（2）社會監(jiān)督。一是由財政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門對會計人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進行檢查、督促。二是由會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)對會計行為進行查驗，評估，通過監(jiān)督，既可以提高會計工作的水平和質(zhì)量，又可以幫助會計人員正確理解和執(zhí)行國家財經(jīng)制度。三是屐單位職工和其他社會成員對會計人員的職業(yè)道德進行監(jiān)督。
（3）法律制裁。對于，違法亂紀，知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。我們會計人員是國家法律，法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行者，必須依據(jù)國家法規(guī)政策進行財務(wù)管理和會計核算，做到依法理財。
（4）建立會計崗位輪換制度，保證會計工作質(zhì)量。財政部制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進行輪換”。實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會計機構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機制，通過接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。
（5）建立健全選拔和激勵約束機制，都要通過會計進行收支與核算，在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會計工作質(zhì)量的高低，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好，事業(yè)心強，具有會計知識和技能的人從事會計工作。
結(jié)束語。
會計職業(yè)道德建設(shè)是一項長期而艱苦的工作，做好此項工作，對會計行業(yè)的發(fā)展，對經(jīng)濟建設(shè)的貢獻有著巨大的意義，會計行業(yè)只要努力營造職業(yè)道德的良好氛圍，廣泛開展教育機構(gòu)，從而贏得社會的認同和尊重，使會計工作與我國的經(jīng)濟建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻：
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中國會計發(fā)展史論文篇二
據(jù)統(tǒng)計，中國目前規(guī)范運營的酒店約有上11000多家，其中三星級以上的占80%，隨著國內(nèi)外旅游、商務(wù)活動的快速增長，尤其是奧運會落地中國，中國酒店迎來了蓬勃發(fā)展的大好時機。然而，這種機遇可謂是三星級以上酒店所享有的，普通酒店則被置于淘汰邊緣。
那么，原因何在?中小型酒店要如何才能擺脫泥沼、迎來飛速發(fā)展呢?
同方數(shù)字城市軟件技術(shù)負責(zé)人徐珍喜認為，目前中小型酒店要做的是盡快實現(xiàn)信息化的酒店管理。
實際上，“酒店管理智能化”已經(jīng)成為酒店提高管理水平、提供個性化住宿服務(wù)，最終實現(xiàn)“開源節(jié)流”的有效途徑。但是，三星級以下的中小型酒店目前基本還沒有涉足。
一方面原因是傳統(tǒng)的酒店信息化系統(tǒng)建設(shè)成本高，令低星級酒店無法接受。一般來講，酒店安裝信息化系統(tǒng)都得有專門的電腦房，電腦房的人員配備至少兩個，按一個三星級酒店薪水來記，一年的費用少算就得5萬元，還得購買昂貴的服務(wù)器。而花巨資購買的計算機設(shè)備，不到4年又得淘汰，重新購買，酒店陷入年復(fù)一年的軟硬件更新的泥潭中。小酒店大都沒有專門的電腦房和信息化負責(zé)人，在這方面的投入也非常有限，他們購買軟件的承受價位一般在1萬元以內(nèi)。
另一方面原因是信息化廠商對中小型酒店市場尚未看好，因而沒有投入人力物力來開發(fā)滿足這一市場需求的信息化管理軟件。目前國內(nèi)的酒店管理系統(tǒng)，絕大多數(shù)采用c/s結(jié)構(gòu)，面向三星級以上的單體飯店使用，并不是為經(jīng)濟型連鎖酒店和中小型酒店的需求而開發(fā)的。目前采用c/s結(jié)構(gòu)的主要原因是：
同方：你理解的很對，b/s架構(gòu)的酒店軟件成本低、適合中小酒店信息化需求。至于原因，首先要大體介紹一下b/s架構(gòu)與c/s架構(gòu)的區(qū)別。
c/s結(jié)構(gòu)，即client/server(客戶機/服務(wù)器)結(jié)構(gòu)，是大家熟知的軟件系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)，雖然采用的是開放模式，但這只是系統(tǒng)開發(fā)一級的開放性，在特定的應(yīng)用中無論是client端還是server端都還需要特定的軟件，沒能提供用戶真正期望的開放環(huán)境;b/s結(jié)構(gòu)，即browser/server(瀏覽器/服務(wù)器)結(jié)構(gòu)，是隨著internet技術(shù)的興起，對c/s結(jié)構(gòu)的一種變化或者改進的結(jié)構(gòu)。
它的前端是以tcp/ip協(xié)議為基礎(chǔ)的，企業(yè)內(nèi)的www服務(wù)器可以接受安裝有web瀏覽程序的internet終端的訪問，作為最終用戶，只要通過web瀏覽器，各種處理任務(wù)都可以調(diào)用系統(tǒng)資源來完成，這樣大大簡化了客戶端，減輕了系統(tǒng)維護與升級的成本和工作量，降低了用戶的總體擁有成本(tco)。
記者：同方在中小型酒店信息化領(lǐng)域是否有什么準(zhǔn)備呢?
同方：同方憑借多年的行業(yè)積累，掌握了中小酒店用戶的需求及行業(yè)發(fā)展方向，通過一年多的封閉式開發(fā)，推出了行業(yè)領(lǐng)先的新一代酒店管理系統(tǒng)：基于b/s架構(gòu)的酒店軟件。
基于現(xiàn)今saas的發(fā)展，同方突破了酒店傳統(tǒng)開發(fā)和銷售的老路，把軟件銷售變成為酒店提供信息服務(wù),而不是賣產(chǎn)品給酒店。同方將建立一個數(shù)據(jù)中心，每個酒店使用一個獨立空間，用戶不用再為軟件無休止的升級而花費，也不需要為昂貴的計算機維護人員支付大量薪水。同方專業(yè)的技術(shù)團隊確保了酒店軟件不斷升級，對于酒店營業(yè)數(shù)據(jù)的保密性進行專業(yè)控制。同時用戶可之間以互相學(xué)到新的管理經(jīng)驗，互相交流管理心得，不斷提高自身的管理和服務(wù)水平，躋身高速發(fā)展酒店行列。
中國會計發(fā)展史論文篇三
[摘要］會計監(jiān)管的目的是防止會計信息失真，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。建立有中國特色的會計監(jiān)管體系，首先要了解會計監(jiān)管及其演變，以及當(dāng)前會計監(jiān)管的形勢和特點，然后對原有的會計監(jiān)管體系進行整體分析，針對存在的問題，提出建立健全會計監(jiān)管體系的對策。
一、會計監(jiān)管及其演變。
在任何社會經(jīng)濟形態(tài)下，搞經(jīng)濟總要講求效益，需要從事一些管理活動。會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，這已成為我國會計界多數(shù)人所共識。會計的基本職能是核算與監(jiān)督。會計的首要職能是提供經(jīng)濟信息，供財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者作為經(jīng)濟決策的依據(jù)。由此可見，會計信息就是會計人員履行會計職能所提供的信息，是企業(yè)管理經(jīng)濟信息的一個組成部分。會計監(jiān)管的目的是防止虛假財務(wù)信息，保證經(jīng)營管理決策以及投資決策所需的正確信息。
會計監(jiān)管是伴隨著會計發(fā)展而演變的。會計具有悠久的歷史，在不同社會制度下，會計在經(jīng)濟管理中所處的地位和存在的形式也是不同的。所以人們對會計定義賦予種種不同的說法，如會計是記錄經(jīng)濟活動的一種藝術(shù)或方法；會計是管理經(jīng)濟的一種工具；會計是一種經(jīng)濟管理活動；會計是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)；會計是單位內(nèi)部的一個信息與控制系統(tǒng)。如果運用歷史唯物主義和辯證唯物主義觀點看問題，會計就是一種記錄經(jīng)濟活動的藝術(shù)和方法，它反映了早期會計的實際情況。在會計萌芽時期，個體生產(chǎn)者和小商販都需要進行核算。馬克思在《資本論》中曾經(jīng)以魯濱遜漂流記的故事來作比喻，并把此時的會計（簿記）稱為“生產(chǎn)職能的附帶部分”。這時的會計信息，不需要外人監(jiān)管。根據(jù)馬克思的考察，會計與生產(chǎn)職能分離后應(yīng)有專職記賬員。他曾在《資本論》中以印度太古公社中的專職記賬員作為典型例證。由于生產(chǎn)力的低下，剩余生產(chǎn)物不多，經(jīng)濟活動比較單純，也不需要委任專人對會計信息進行監(jiān)管。進入了奴隸社會以后，隨著生產(chǎn)力的提高，商品經(jīng)濟的發(fā)展，社會財富的集中，財產(chǎn)所有者對其擁有的財產(chǎn)不能直接管理和經(jīng)營的時候，才需要委任官吏、聘請專家代為管理或經(jīng)營，需由專人對各種經(jīng)濟活動進行記錄，向財產(chǎn)所有者提供會計報告，作為評價代理管理者或經(jīng)營者的責(zé)任業(yè)績的優(yōu)劣、檢查有無差錯和弊端的依據(jù)。這時的會計已成為專職記賬員，受財產(chǎn)所有者的委任或委托從事會計工作，但是他與奴隸主、封建主、宮庭、寺院、莊園主，以及工商業(yè)主是一種從屬雇傭關(guān)系，具有代理關(guān)系的性質(zhì)。會計也發(fā)展成為運用一定的記錄方法，對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行反映，并定期以報告的方式反映給財產(chǎn)所有者，作為了解代理管理者或經(jīng)營者的業(yè)績，以解脫他們的經(jīng)濟責(zé)任的一種工具。當(dāng)財產(chǎn)所有者對會計記錄和報告是否真實、正確有懷疑的時候，就需要由熟悉會計的專家對其進行檢查評價。于是就產(chǎn)生了審計活動。此時的審計就是審查會計。古代審計最初是由會計人員大聲朗讀會計記錄，審計人員通過聽取這些記錄來判斷會計記錄是否正確，所以《周禮》中把審計稱為“聽其會計”，英語的audit也是“聽取”的意思。然后審計人員再將審查會計的結(jié)果報告給財產(chǎn)所有者。這時對會計真實性、正確性的監(jiān)管，是由審計者和財產(chǎn)所有者兩重監(jiān)管。但審計者、所有者，以及會計人員都同在一個組織之中，直到英國股份有限公司采取的監(jiān)事審計制度仍屬這種類型。以后隨著社會生產(chǎn)力的提高、產(chǎn)品的增多，商品交換的發(fā)達，企業(yè)規(guī)模的擴大，股份有限公司的發(fā)展，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進一步分離，股東遍布社會各界，企業(yè)會計報告的真實性和正確性需要經(jīng)過具有獨立性的中介機構(gòu)來審查鑒證的時候，注冊會計師制度才應(yīng)運而生。此時，由代理經(jīng)營者提出的會計報告須經(jīng)過財產(chǎn)所有者的代表——董事會、內(nèi)部審計人員和外部的注冊會計師的審查、認可，形成三重監(jiān)管。當(dāng)然隨著企業(yè)經(jīng)營的擴大，收入的增加，應(yīng)交稅金的增多，政府稅務(wù)部門也對會計真實性、正確性進行監(jiān)管。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大，對會計監(jiān)管的內(nèi)容要求也有所提高，由原來的資產(chǎn)負債狀況發(fā)展到損益情況，注冊會計師審查鑒證的內(nèi)容由資產(chǎn)負債表發(fā)展到資產(chǎn)負債表和損益表，統(tǒng)稱財務(wù)報告。隨著會計準(zhǔn)則的建立，審查評價的目標(biāo)由真實性、正確性擴大到公允性，使會計監(jiān)管的內(nèi)容不斷增多，范圍也不斷擴大。隨著近代市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況起伏不定，社會誠信度下降。企業(yè)經(jīng)營者為了掩蓋虧損就制造虛假財務(wù)信息，再加上利益驅(qū)動，某些人為謀取私利而弄虛作假。其實，造成會計信息失真、提供虛假財務(wù)報告，主要就是欺騙投資者和債權(quán)人以及政府有關(guān)部門。在激烈的市場競爭中有成功就有失敗，新企業(yè)的誕生、老企業(yè)的破產(chǎn)倒閉也是常有的事。企業(yè)經(jīng)營者制造虛假業(yè)績或個人營私舞弊，都會使會計信息失真，是制造虛假財務(wù)報告的直接原因。再加上法規(guī)不健全，會計規(guī)范不統(tǒng)一，并有一些漏洞，更使造假者有隙可鉆，所以會計失真、虛假財務(wù)報告時有發(fā)生，在西方國家如英國、美國、德國以及日本，在18世紀、19世紀、乃至20世紀都時有發(fā)生，有時非常嚴重。美國強調(diào)注冊會計師行業(yè)自律，只有公認會計原則，沒有統(tǒng)一會計制度，獨立審計準(zhǔn)則也由注冊會計師協(xié)會制定，使會計監(jiān)管難以到位。安達信事件即可證明。為了制止財務(wù)報告的虛假，保證國家稅收，大陸法系國家如德、法等國采取了強硬的措施，把會計制度寫到商法典中或公司法中。法國還制定了統(tǒng)一會計制度。有的國家的稅務(wù)部門不相信一些公司的財務(wù)報告，就根據(jù)公司情況重新編制一套報表，根據(jù)實際情況納稅。從上述情況可以看出，會計信息失真、虛假財務(wù)報告是一個老問題，在歷史上從未間斷過。試問歷代貪官，哪個不報假賬？在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，經(jīng)濟形勢平穩(wěn)時期假賬少一些，經(jīng)濟危機時期假賬就較為嚴重。因為企業(yè)盈利達不到一定水平，股票就要掉價，甚至?xí)l(fā)企業(yè)破產(chǎn)。注冊會計師事務(wù)所受利益驅(qū)動，也不斷出具虛假審計鑒證報告，致使美國注冊會計師行業(yè)每年支付的賠償款達二三百億美元之多。所以，對虛假財務(wù)信息的監(jiān)管，各國證券監(jiān)管組織也成為會計監(jiān)管的一個重要方面。這在無形中逐步形成了由企業(yè)內(nèi)部審計、外部社會審計、政府財政部門和各國證券監(jiān)管組織構(gòu)成的會計監(jiān)管體系。
中國會計發(fā)展史論文篇四
摘要：會計國際化已是大勢所趨，是未來財務(wù)會計發(fā)展的方向，我國必須要參與到會計國際化協(xié)調(diào)的過程中來，而且要建設(shè)一條符合中國的發(fā)展，有中國特色的會計國際化道路。
會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，將來世界各國都要參與到這個協(xié)調(diào)過程中來，它不僅是發(fā)展中國家，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家所面臨的問題，也是包括發(fā)達國家在內(nèi)的全世界所有的國家所面臨并應(yīng)予關(guān)注的問題。會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟利益，會計國際化實質(zhì)上就是各國的利益協(xié)調(diào)，因此，世界上各個國家都要參與到這個協(xié)調(diào)中來，中國更要參與到這個協(xié)調(diào)中來，并且要走出一條適合中國國情發(fā)展的會計國際化道路。
1會計國際化已是大勢所趨。
世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和全球資本市場的快速流動，經(jīng)濟全球化的趨勢正在迅猛發(fā)展，世界各國的經(jīng)濟發(fā)展必須融入到國際經(jīng)濟潮流中，任何國家如果要脫離世界貿(mào)易市場和資本市場而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實現(xiàn)的，隨著我國正式成為世界貿(mào)易組織wto的成員，我國的經(jīng)濟大門將向世界敞開。國際貿(mào)易的發(fā)展，使我國經(jīng)濟與世界各國經(jīng)濟在更大程度上相互依賴，相互促進，這樣超越國界的經(jīng)濟，必然要求作為通用商業(yè)語言的會計，要有統(tǒng)一的“文字”和“規(guī)格”，以消除語言障礙，為國際經(jīng)濟交流和國際貿(mào)易發(fā)展提供便利。
隨著科技革命的突飛猛進，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和作用，深刻影響著會計信息使用的全過程?？梢哉f，正是因為信息技術(shù)革命才為會計國際化的發(fā)展提供了有力的技術(shù)支持。世界經(jīng)濟的日益全球化，各國際或者區(qū)域組織在國際協(xié)調(diào)中發(fā)揮著越來越重要的作用，它也成為推動會計國際化的一個重要力量。
中國要以積極的態(tài)度參與國際會計協(xié)調(diào)。促進會計的國際化。我國是發(fā)展中國家，國家發(fā)展需要資金，為促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國開始了引進外資的工作。引進外資需要相應(yīng)的投資環(huán)境能合理保護外商投資者的合法利益，而我國傳統(tǒng)的會計制度，是建立在傳統(tǒng)的高度集中的計劃經(jīng)濟體制基礎(chǔ)上的，外國投資者很難看懂當(dāng)時的會計報表(三段平衡式的資金平衡表)，在一定程度上就阻礙了外國投資者在中國的投資，為此，中國必須走國際化的道路。
盡管我國目前尚沒有完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但是中國實際上也是國際財務(wù)準(zhǔn)則的使用者和受益者，為此，中國一直以十分積極的姿態(tài)參與國際會計協(xié)調(diào)，并支持國際會計準(zhǔn)則理事會(包括原國際會計準(zhǔn)則委員會)在推動全球會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同方面所做的努力。尤其是在會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過程中，我們認識到推動我國會計的國際協(xié)調(diào)對于改善我國投資環(huán)境，提高信息透明度，吸引外商投資，促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。在立足于我國國情，立足于我國當(dāng)前的會計環(huán)境下，我們應(yīng)該積極地與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，除非相關(guān)的國際會計慣例與我國的法律法規(guī)存在沖突或明顯不切合我國實際。當(dāng)前，我們需要繼續(xù)關(guān)注國際國外會計準(zhǔn)則的`最新發(fā)展，必須密切關(guān)注國際會計準(zhǔn)則建設(shè)和國際會計協(xié)調(diào)的步伐，研究國際會計準(zhǔn)則和國際會計協(xié)調(diào)的重點問題，緊跟我國經(jīng)濟發(fā)展的進程及其對會計信息的需求，并與我國的實際緊密地結(jié)合起來，充分利用國際會計資源解決我國的現(xiàn)實問題，同時也推進我國的會計國際化進程。
對處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的我國來說，我們不應(yīng)被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會計國際化進程，利用國際會計資源解決我國的實際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分借鑒吸收有益的技術(shù)和經(jīng)驗又要從中國的實際情況出發(fā)，不簡單照抄國際會計準(zhǔn)則；另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進程中，施加我們的影響，使國際會計準(zhǔn)則也能解決我們國家所面i臨的一些特殊會計問題。
從市場本身的發(fā)展看，我國市場經(jīng)濟尚處于發(fā)育階段，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分，公允價值難于形成。特別是國有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍，交易價格顯失“公允”的可能性很大，而且，也為上市公司粉飾財務(wù)報表有了可乘之機。而對這種情況，我國不得不對非貨幣性交易準(zhǔn)則進行修訂，從我國實際出發(fā)，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理，同時我國對債務(wù)重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。
從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績評價看，根據(jù)我國的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點偏向利潤表對利潤指標(biāo)較為重視，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)確規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤表與國際會計準(zhǔn)則，關(guān)注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，所遵循的會計原則也不一樣，這就使我國會計準(zhǔn)則在會計要素的確認，計量，披露等方面難于實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的完全一致。
從法律制度方面看，我國的法律體系屬大陸體系。法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，相應(yīng)地，我國在制定會計準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。
中國會計發(fā)展史論文篇五
摘要：為了很好地解決環(huán)境科學(xué)發(fā)展中出現(xiàn)的問題，提出了在以專業(yè)特色為基礎(chǔ)進行項目群式創(chuàng)建專業(yè)系統(tǒng)、加強員工實踐、培養(yǎng)主流專業(yè)以及服務(wù)地方經(jīng)濟等方面的建設(shè)，從而提高環(huán)境科學(xué)專業(yè)的員工的競爭能力和綜合數(shù)字，以便于滿足社會對于環(huán)境科學(xué)人才的需要。
關(guān)鍵詞：環(huán)境科學(xué)；發(fā)展特色；建設(shè)。
引言。
對于我國現(xiàn)在的城市化和工業(yè)化發(fā)展階段，雖然一定程度上經(jīng)濟在飛速發(fā)展，但是一定程度上環(huán)境的污染也越來越嚴重，所以按照事實來看環(huán)境科學(xué)人才的需要應(yīng)該是迫在眉睫了。仔細觀察一下，現(xiàn)在環(huán)境科學(xué)的就業(yè)不太樂觀，因此在網(wǎng)上被評為十大最差專業(yè)之一。至于其中的原因，既與我國不重視現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展中的環(huán)境保護有關(guān)，也與企業(yè)不合理設(shè)置分布環(huán)境科學(xué)的項目有關(guān)。這樣一來，就造成了員工對于知識的理解十分不夠，在動手實踐能力上又太差，而且社會的適應(yīng)能力也相當(dāng)弱。
1環(huán)境科學(xué)項目安排中的問題。
1.1項目的定位問題。
經(jīng)過對安排環(huán)境科學(xué)項目的企業(yè)的分析，可以得到其培養(yǎng)目標(biāo)是：環(huán)境科學(xué)的員工學(xué)習(xí)相關(guān)的基本知識和理論，在環(huán)境管理、基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究等方面接受訓(xùn)練，培養(yǎng)出比較良好的綜合素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力，比如開發(fā)、管理、項目以及研究等方面的能力，在理解環(huán)境質(zhì)量評價和環(huán)境監(jiān)測活動的方法以及管理和規(guī)劃環(huán)境科學(xué)的技巧的前提下，可以在行政部門、科研機構(gòu)和企業(yè)等地方從事環(huán)境科學(xué)方面的工作。比如，在網(wǎng)上通過調(diào)查近20所企業(yè)在環(huán)境科學(xué)項目上的培養(yǎng)目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)這些環(huán)境科學(xué)方面的項目定位跟二級辦學(xué)單位差不多。這充分證明了環(huán)境科學(xué)的定位太模糊了，造成界限太廣，專業(yè)特色混亂等問題。
1.2知識的結(jié)構(gòu)問題。
環(huán)境問題是環(huán)境科學(xué)的發(fā)展源泉，環(huán)境科學(xué)也是為了解決環(huán)境問題才存在的。通過論文的統(tǒng)計可以發(fā)現(xiàn)，污染控制原理的論文只占到38.2%，環(huán)境規(guī)劃管理的論文只占到8.2%，環(huán)境化學(xué)和微生物學(xué)的論文卻占到15%。為此，可以從中知道環(huán)境科學(xué)人才的知識結(jié)構(gòu)是化學(xué)工程、大氣科學(xué)、物理學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟學(xué)、化學(xué)基礎(chǔ)、生物學(xué)基礎(chǔ)、數(shù)學(xué)基礎(chǔ)、地學(xué)基礎(chǔ)等項目知識占著重要的位置。可是我國的環(huán)境污染形勢嚴峻，決定培養(yǎng)的員工要學(xué)會解決這些環(huán)境問題，先學(xué)會控制污染，再學(xué)會監(jiān)測評價以及規(guī)劃管理環(huán)境。所以，在員工的知識結(jié)構(gòu)中，對于污染的控制和環(huán)境的治理才是最重要的。
1.3實踐的項目問題。
環(huán)境科學(xué)的實踐項目的處境很艱難，因為在企業(yè)安排的項目實驗和專業(yè)實習(xí)中，雖然前者還好，但是后者的問題很大。這在于過去建立的實習(xí)基地不復(fù)存在而導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)心安全生產(chǎn)問題不愿意接受員工實習(xí)，從而無法讓員工對于污染控制和環(huán)境治理有一個全面的理解。這樣的情況下，不僅新的實習(xí)基地遲遲沒有建立，而且老的也逐漸萎縮。
1.4學(xué)科的關(guān)系問題。
環(huán)境科學(xué)是在其他學(xué)科的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以出現(xiàn)了兩個非常相似的專業(yè)———環(huán)境科學(xué)與環(huán)境工程?？墒窃谒鼈兊念悇e中前一個是科學(xué)類的，跟企業(yè)的母系專業(yè)相近；另一個是安全與環(huán)境類的，專門治理渣、水和氣的污染。這樣一來，員工就很難掌握環(huán)境科學(xué)的相關(guān)知識和技巧，因為容易發(fā)生混淆。
中國會計發(fā)展史論文篇六
據(jù)統(tǒng)計，我國中小企業(yè)通過電子商務(wù)實現(xiàn)外貿(mào)總額3270億元，預(yù)測，中小企業(yè)it投資規(guī)模將達到1869.2億元，中小企業(yè)信息化應(yīng)用的熱潮已經(jīng)掀起。web2.0的火焰已漸成燎原之勢，其在商務(wù)領(lǐng)域的作用日益明顯，從1.0時代的部門級應(yīng)用到2.0時代的企業(yè)應(yīng)用再到今天的產(chǎn)業(yè)應(yīng)用，中小企業(yè)門戶面臨了新的網(wǎng)絡(luò)整合。
20將是中小企業(yè)信息化年，中小企業(yè)信息化將成為當(dāng)前工業(yè)化與信息化融合發(fā)展的重點方向。國家發(fā)改委、國信辦、信息產(chǎn)業(yè)部也聯(lián)合發(fā)布報告指出，我國中小企業(yè)信息化已經(jīng)步入大規(guī)模普及深化應(yīng)用的新階段，這也使得第三方公共服務(wù)平臺將成為當(dāng)前最急需、也是最有效的推進模式。
對于國內(nèi)中小企業(yè)而言，信息化建設(shè)剛剛起步，道路還很漫長，但是國內(nèi)的大部分中小企業(yè)對于信息化建設(shè)的重視程度并不亞于大型企業(yè)。
我國已經(jīng)加入wto組織，面對國內(nèi)外眾多企業(yè)的各種競爭，我們的企業(yè)需要盡快與國際接軌，尤其是實力不強的企業(yè)更需要運用先進的管理手段，提升企業(yè)的核心競爭能力。實例表明國際市場競爭已進入信息時代，信息的要素作用越來越突出。從某種程度上說，開拓國際市場的競爭，就是對信息的占有與競爭。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以使企業(yè)同任何一個國家或地區(qū)消費者消除地域上的阻隔，從而減少國家或地區(qū)間的市場壁壘。它為每個企業(yè)在虛擬的自由市場體系中營造了一個無法比擬的平等機會，網(wǎng)絡(luò)營銷為企業(yè)架起了一座通向國際市場的綠色通道，而我國中小企業(yè)信息化相當(dāng)落后，實現(xiàn)中小企業(yè)信息化勢在必行。
歐網(wǎng)科技一直提倡要小步快跑，而不是進行大刀闊斧的改革。應(yīng)該針對中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，在保證業(yè)務(wù)穩(wěn)定性的前提下，進行由淺入深的逐步改進，讓企業(yè)逐步接受、慢慢消化改進的成果。為提供了一套非常龐大和先進的信息化系統(tǒng)，幫助中小企業(yè)快速融入電子商務(wù)時代。
中國會計發(fā)展史論文篇七
環(huán)境科學(xué)是在環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，討論如何解決環(huán)境問題的項目。環(huán)境科學(xué)在我國50年代注重治理末端，60年代綜合防治污染，70年代合理規(guī)劃布局，90年代要可持續(xù)發(fā)展。這些發(fā)展趨勢讓環(huán)境科學(xué)包含各個項目，在項目里面又交叉著別的項目。這樣環(huán)境科學(xué)就具有了很大的項目特色，有助于員工在打破專業(yè)界限的基礎(chǔ)上認識和解決環(huán)境問題。
2.2加強員工實踐。
通過對企業(yè)環(huán)境科學(xué)專業(yè)的就業(yè)情況進行分析，可以感覺到社會偏重于工程應(yīng)用型人才。可是環(huán)境科學(xué)的`員工最欠缺的是工程實踐能力，因此加強員工的實踐能力尤為需要。
2.3培養(yǎng)主流專業(yè)。
環(huán)境科學(xué)與環(huán)境工程不同，前者是解決環(huán)境問題的，后者是基本技術(shù)和能力，它們相互聯(lián)系，相互促進。但是在實際本科項目中，它們的類別不同。而在研究生實際項目中，它們卻組合成了環(huán)境科學(xué)與工程專業(yè)。這些證明了兩者的緊密關(guān)系。所以我們可以在結(jié)合兩者的主流專業(yè)培養(yǎng)上加強員工的工程實踐能力。
2.4服務(wù)地方經(jīng)濟。
在我國，企業(yè)所處地域不同，環(huán)境問題也不同。比如，西安企業(yè)的環(huán)境科學(xué)涉及到冶金的環(huán)境問題，陜北企業(yè)的環(huán)境科學(xué)涉及到煤能源的環(huán)境問題，陜南企業(yè)的環(huán)境科學(xué)涉及到水資源的環(huán)境問題。如果能夠以西安為中心建設(shè)一個城市群，就可以在項目上實現(xiàn)環(huán)境問題的重組，從而為地方經(jīng)濟更好地服務(wù)。
結(jié)語。
總之在各個企業(yè)里面的專業(yè)中，環(huán)境科學(xué)的成立時間比較晚，員工的訓(xùn)練就相對比較少，相對也就不能滿足社會的需要了。所以嚴格來說，如何建設(shè)環(huán)境科學(xué)的專業(yè)特色，讓人才的質(zhì)量滿足社會的實際需要，成為了環(huán)境科學(xué)現(xiàn)在需要面臨解決的重要問題。
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中國會計發(fā)展史論文篇八
隨著我國經(jīng)濟體制、社會保障體制改革的不斷深入，建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要、以養(yǎng)老保險為核心的社會保障制度勢在必行。有關(guān)部門預(yù)計我國的人口老齡高峰將于2030年左右到來，2050年老齡人口將上升到全國人口的28%以上。當(dāng)前，我國以約占世界5%的國民生產(chǎn)總值，負擔(dān)著世界20%的老人。提供真實、完善、及時的會計信息，滿足我國養(yǎng)老保險制度建設(shè)的需要，對解決我國比發(fā)達國家還要嚴重的老齡化問題有著重要的意義。
一、退休金會計的概述
（一）我國退休金會計的定義
退休金會計亦稱養(yǎng)老金會計，是反映退休金資產(chǎn)、基金、負債和成本等事項的會計處理及報告程序。退休金的會計處理視退休辦法而定。
對退休金性質(zhì)的理解主要有二種觀點：
一是社會福利觀點。這種觀點認為，企業(yè)職工在職時領(lǐng)取工資得到報酬，這是按勞分配的體現(xiàn)；職工退休后領(lǐng)取退休金則是一種社會福利，是對剩余價值的分配。這種觀點體現(xiàn)在會計處理上，就是將退休金作為費用列入“營業(yè)外支出”，且在平時不計提，只是在實際發(fā)生支付時才加以確認。我國原來實行的職工退休工資制度就是典型的社會福利觀點，而對職工退休工資的會計處理就是根據(jù)這種觀點來進行的。
二是勞動報酬觀點。持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領(lǐng)取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分就遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀這一觀念得到了越來越多的認同，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其1985年12月頒布的87號準(zhǔn)則(fas87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當(dāng)期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按照遞延報酬的程序?qū)ν诵萁疬M行會計處理。
（二）我國退休金計劃概述
退休金計劃指一種企業(yè)和職工之間關(guān)于職工退休后退休金支付的協(xié)議，企業(yè)承諾在職工退休時，按協(xié)議上規(guī)定的方法，計算給付一定的退休金。企業(yè)將退休金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。目前我國采用“多層次”的退休金計劃，在會計處理上實行規(guī)定受益計劃和規(guī)定繳費制相結(jié)合，即在基本養(yǎng)老保險計劃中的社會統(tǒng)籌部分實行規(guī)定受益制，而在基本養(yǎng)老保險計劃中的個人賬戶部分和企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行的是規(guī)定繳費制。但我國尚無退休金會計準(zhǔn)則規(guī)范退休金會計處理，故借鑒西方國家先進經(jīng)驗，有利于更好地完善我國的退休金會計制度。
二、我國的退休金會計處理模式
（一）企業(yè)基本退休金費用的會計處理
當(dāng)期退休金的計提作為“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本退休金，企業(yè)只需按在職職工工資總額加養(yǎng)老保險有關(guān)費用之和的一定比例提取撥付給社會保險基金管理機構(gòu)。企業(yè)每期向社會保險基金管理機構(gòu)撥付的.基本退休金，只需在提取時計入當(dāng)期損益，列入相應(yīng)的成本費用賬戶，也可考慮借鑒國際慣例，設(shè)置“退休金費用”賬戶，專門核算計提的退休金費用。對以前年度基本退休金的補提。我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度面臨的突出問題是，在制度轉(zhuǎn)軌時期，對職工以前年度的基本退休金如何補償。為了保證社會保險基金管理機構(gòu)有足夠的資金運轉(zhuǎn)，同時為了維護職工享受正當(dāng)?shù)幕攫B(yǎng)老保險權(quán)利，就應(yīng)該對職工以前年度的基本退休金進行補充計提。至于補提的資金來源及方式如何，補提多少，補提的基本退休金如何計入成本費用等，是個復(fù)雜問題，已引起社會各界的關(guān)注，需要做進一步的探討。
（二）企業(yè)補充退休金費用的確認
企業(yè)補充退休金由企業(yè)按國家規(guī)定，在按時足額繳納基本退休金后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟承受能力，由企業(yè)與職工共同協(xié)商確定退休金的補充方式、待遇標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放形式及經(jīng)辦機構(gòu)等。我國企業(yè)補充退休金的給付形式是規(guī)定繳費制，補充退休金費用也應(yīng)按規(guī)定繳費制來確定。企業(yè)為補充退休金個人賬戶的供款，一般按照不超過本企業(yè)職工工資總額的一定比例計提，對有特殊貢獻的人員，可以規(guī)定較高的供款水平。因此企業(yè)各期應(yīng)確認的補充退休金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)計提數(shù)。如何對補充退休金費用進行會計處理，我國還沒有明確規(guī)定。然而企業(yè)的補充退休金計劃屬于半強制性的，它不同于強制性的基本退休金計劃，如果對補充退休金費用的會計處理不做必要的引導(dǎo)與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計提補充退休金費用之名，故意轉(zhuǎn)移收入，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
對我國退休金會計處理改革的建議
（一）關(guān)于退休金性質(zhì)
隨著改革開放的深入，特別是企業(yè)股份制改革與科學(xué)管理模式的引進，應(yīng)把退休金的“社會福利觀”逐漸向“勞動報酬觀”轉(zhuǎn)變，把退休金理解為遞延工資；因此，在企業(yè)的會計處理中，退休金由營業(yè)外支出，向企業(yè)的當(dāng)期成本轉(zhuǎn)變。同時由于考慮社會穩(wěn)定和企業(yè)職工對企業(yè)的貢獻，世界各國會計界普遍接受企業(yè)有義務(wù)為職工提存退休金，現(xiàn)行退休金會計核算也是建立在此觀點的基礎(chǔ)上。
持這種觀點的人認為，退休金是職工在工作期間勞動報酬的一部分，是勞動力價值的組成部分。職工在職時領(lǐng)取的工資，只是其勞動報酬的一部分，而另一部分則遞延到了退休以后作為退休金領(lǐng)取，因此，退休金是遞延的勞動報酬。隨著對這一問題討論的深入，勞動報酬觀得到了越來越多的認同，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其1985年12月頒布的87號準(zhǔn)則(fas87)中就明確支持這種觀點，并要求公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對退休金費用進行會計處理，即公司在員工為本公司提供服務(wù)的期間，除支付工薪外，還要及時計提這部分遞延的勞動報酬，計入當(dāng)期成本，同時確認為負債。目前，世界上大多數(shù)國家都接受了這一觀點，并按遞延報酬的程序?qū)ν诵萁疬M行會計處理。我國理論界關(guān)于退休金的性質(zhì)也有過爭論。在原來計劃經(jīng)濟體制下，我國普遍持社會福利的觀點，改革開放以后，人們開始討論退休金的性質(zhì)問題。隨著我國社會保障制度改革步伐的加快，退休金的勞動報酬觀最終將得到理論界的認同。
（二）對退休金的確認
在我國，養(yǎng)老保險基金是和醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金一起由財政和社會保障部門通過社會保障基金財政專戶統(tǒng)籌，按照國家、企業(yè)和職工個人共同負擔(dān)的原則建立的。對于企業(yè)來說，應(yīng)按期足額地向社會保障基金撥付。在此，就有一個退休金費用的確認問題。按照當(dāng)今企業(yè)退休金會計的國際慣例，退休金費用的確認應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期的退休金負債。這種做法很值得我國企業(yè)參考。為此，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“退休金費用”、“應(yīng)付退休金（負債）”或相應(yīng)的科目，每期計提退休金時，應(yīng)按計提的金額借記“退休金費用”，貸記“應(yīng)付退休金”，向社會保障基金財政專戶撥付退休金時，按撥付的金額借記“應(yīng)付退休金”，貸記“銀行存款”。
（三）對退休金的計量
對退休金費用的計量，一般采用保險統(tǒng)計估計方法，具體估計方法很多。因此，為了避免采用不同的估計方法確認的退休金費用所產(chǎn)生的差異而導(dǎo)致相關(guān)會計信息的不可比性，有必要通過會計準(zhǔn)則對企業(yè)在計量退休金負債、費用時所應(yīng)用的方法做出規(guī)定。目前，國外應(yīng)用于會計核算的保險統(tǒng)計估計法基本上有兩類：一類可歸為成本分配法，其基本思想是，將估計出的職工退休時可領(lǐng)取的全部退休金，在考慮貨幣時間價值的條件下，分配到各個會計期間，同時使得各期間的退休金成本與利息成本總和等于職工退休時領(lǐng)取的退休金總額。另一類是利益分配法，其思路是將職工在各個會計期間提供服務(wù)而取得的退休金折算為退休日的現(xiàn)值，并以該現(xiàn)值為服務(wù)成本，各期現(xiàn)值的總和即為企業(yè)應(yīng)付給職工的全部退休金。我國在制定退休金會計準(zhǔn)則時，可以參考國外的這些做法。
（四）對退休金的披露
1.當(dāng)期發(fā)生的“退休金費用”，應(yīng)在當(dāng)期損益表的管理費用項目下列示；
2.當(dāng)期“預(yù)付退休金費用”作為資產(chǎn)在當(dāng)期資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)項目下列示；
3.本期已計提、尚未撥付的退休金，作為“應(yīng)付退休金”在資產(chǎn)負債表的流動負債或長期負債項目下列示。
另外，由于退休金是一種“遞延勞動報酬”，企業(yè)對退休金負債及撥付的基金資產(chǎn)經(jīng)常會由于一些不確定事項的發(fā)生而加以延期確認，這就使得在退休金會計處理中，一些及時的、相關(guān)的會計信息在財務(wù)報表中得不到體現(xiàn)。因此有必要在財務(wù)報表附注中對這類信息進行披露，如尚未攤銷的前期服務(wù)成本、尚未攤銷的利得和損失以及攤銷的方法等。
同時，由于反映在財務(wù)報表上的“退休金費用”、“退休金負債”等項目的金額是非常概括的數(shù)字，因此，與這一數(shù)字相關(guān)的一些項目，如：退休金計劃的類型、職工參加退休金計劃的情況、退休金費用、利益等計量所采用的保險統(tǒng)計估計方法、撥付退休金的方式以及當(dāng)期退休金費用的構(gòu)成等，也應(yīng)該在財務(wù)報表附注中加以披露。
我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業(yè)年金會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國的實際，并適當(dāng)借鑒國外的有益經(jīng)驗，絕不能全盤照搬西方國家的準(zhǔn)則藍本。為提高我國企業(yè)年金會計信息的質(zhì)量，應(yīng)制定既適應(yīng)于我國實際情況又與國際趨同的年金會計準(zhǔn)則。
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中國會計發(fā)展史論文篇九
摘要：綠色會計是在會計核算時充分考慮自然環(huán)境因素、社會環(huán)境因素耗費和補償?shù)囊婚T嶄新的會計理論學(xué)科。其會計假設(shè)、會計確認和計量以及會計信息的披露和傳統(tǒng)會計有著很大的區(qū)別。從綠色會計的會計假設(shè)、確認計量以及中國實施綠色會計的必要性和可行性諸多方面進行了深入細致的分析和研究，科學(xué)地闡述了綠色會計是中國企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴展的必然結(jié)果；實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求；實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。
關(guān)鍵詞：環(huán)境；綠色會計；確認計量；社會效益。
一、綠色會計的產(chǎn)生及其理論基礎(chǔ)。
隨著人口和需求的劇增，以及自然資源的有限和稀缺，在當(dāng)今經(jīng)濟生活中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，往往過度開發(fā)自然資源，從而使能源日益緊張，自然災(zāi)害頻仍，環(huán)境污染日趨嚴重。這不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現(xiàn)了緊張局面。最近一段時期以來，隨著全球性環(huán)境保護意識的增強，會計界也積極投身于環(huán)保和綠色革命，深入研究和探討會計如何參與環(huán)境保護、如何促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了綠色會計這一現(xiàn)代會計新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。
綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心，以貨幣為主要計量單位，運用一定的方法，輔之以實物計量和文字表述來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的一門新興會計學(xué)科。綠色會計核算的目標(biāo)及范圍大于傳統(tǒng)的財務(wù)會計，其成本范圍和效益范圍也遠遠大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。綠色會計理論認為，空氣、水、土地以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及他們子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”。并且這些資源總是稀缺的，理應(yīng)賦予一定價值并得到補償。在市場經(jīng)濟條件下，會計所提供的信息既有經(jīng)濟性信息又有社會性信息，不僅能為企業(yè)自身服務(wù)，而且能為社會大眾服務(wù)，符合市場經(jīng)濟的要求，并有助于會計理論的發(fā)展。這些環(huán)境問題的研究，相對于會計學(xué)來講屬于一個新鮮的、邊緣性的科學(xué)，是站在會計的角度來看待環(huán)境問題，是用會計的思想體系和方法體系對環(huán)境問題加以分析和考慮，以解決發(fā)展經(jīng)濟與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系的矛盾。
二、綠色會計的確認與計量。
（一）綠色會計要素的確認。
1.綠色資產(chǎn)的確認。綠色資產(chǎn)是指特定的個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，以貨幣計量可能帶來未來效用的環(huán)境資源。其標(biāo)準(zhǔn)一是其未來效用的可能性；二是其計量的可靠性；三是環(huán)境資源的地域性。綠色會計只對會計主體內(nèi)的環(huán)境資源形成的綠色資產(chǎn)進行確認。
2.綠色負債的確認。綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負債確認標(biāo)準(zhǔn)的，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認為負債。確認負債時，不一定有法律上的強制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況，即：雖不存在法律義務(wù)而企業(yè)負有推定義務(wù)；或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)。如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為其既定政策。然而，在這種情況下確認綠色負債，企業(yè)管理部門必須作出負擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債。若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露其事實及原因。
3.綠色資本的確認。綠色資本是與特定環(huán)境資產(chǎn)資源相對應(yīng)的會計要素。因為在某些情況下企業(yè)會無償或低于其實際價值使用環(huán)境資源。是環(huán)境對企業(yè)的一種投入，雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權(quán)益方，卻有實際資源的流入。它可以反映企業(yè)凈資產(chǎn)中綠色資源的數(shù)量和比例，為有關(guān)部門提供參考指標(biāo)。
4.綠色收入的確認。綠色收入是指在一定時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來的已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)的、能夠用貨幣計量的效用。綠色收入可劃分為直接綠色收入和間接綠色收入。綠色收入的確認標(biāo)準(zhǔn)：一是可計量性。作為綠色收入的效用應(yīng)能夠計量或合理估算，若不能計量或估算，不能確認為綠色收入。二是效用已經(jīng)實現(xiàn)或即將實現(xiàn)。三是一定會計期間內(nèi)發(fā)生。綠色收入的產(chǎn)生是一個持續(xù)和緩慢的過程，需要劃分各個會計期間，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算。
5.綠色費用的確認。綠色費用是指某一主體在其持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費用可分為自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用。綠色費用的確認標(biāo)準(zhǔn)有兩個特性：一是未來效用的不可能性；二是計量的可靠性。如果一項支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認綠色資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項支出應(yīng)確認為綠色費用。
6.綠色利潤的確認。綠色利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的最終財務(wù)成果，也就是綠色收入和綠色費用的配比相抵后的差額。綠色利潤的確認同一定會計期間相聯(lián)系。同傳統(tǒng)會計利潤相似，其確認是通過期末的結(jié)轉(zhuǎn)、計算而得出的。
（二）綠色會計的假設(shè)和計量。
綠色會計的基本假設(shè)根據(jù)其特性可以確定為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和多元計量。多元計量假設(shè)是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程，在綠色會計核算中，以貨幣計量為主，還要兼顧到環(huán)境因素的復(fù)雜性，不能單單以貨幣計量，而應(yīng)以實物、百分數(shù)或指數(shù)計量等作為輔助計量方式，特殊情況下還可以用圖表和文字附注加以說明。
三、中國實施綠色會計的必要性。
1.實施綠色會計是中國環(huán)境現(xiàn)狀的必然要求。傳統(tǒng)會計核算模式?jīng)]有將環(huán)境資源納入核算范圍內(nèi)。從宏觀角度，國民生產(chǎn)總值未扣除環(huán)保支出，不能如實反映經(jīng)濟發(fā)展速度。從企業(yè)本身而言，由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心自身的經(jīng)濟成本。經(jīng)濟效益的獲得是靠損失社會和生態(tài)效益而取得的，而經(jīng)濟效益的增長補償不了生態(tài)環(huán)境的惡化所造成的經(jīng)濟損失的增長。綠色會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源，維護生態(tài)平衡。因此，為了保護環(huán)境資源，促進中國國民經(jīng)濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，必須把環(huán)境資源的核算因素納入國民經(jīng)濟核算體系。
2.綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)責(zé)任向社會擴展的必然結(jié)果。從企業(yè)長遠利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，才能始終保持競爭的優(yōu)勢。經(jīng)濟的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時必須承擔(dān)社會責(zé)任，對企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進行反映和控制，計算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會責(zé)任履行情況的信息。
3.實施綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和全面考核企業(yè)業(yè)績的要求。綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護社會資源環(huán)境。在損益表中計算經(jīng)營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的`經(jīng)營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產(chǎn)負債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。綠色會計揭示企業(yè)履行社會責(zé)任的情況和信息，從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。
4.實施綠色會計是對外開放和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。建立新的社會經(jīng)濟發(fā)展模式，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是聯(lián)合國要求的發(fā)展方向。中國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經(jīng)營模式，它實質(zhì)上損害了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。隨著改革開放的不斷深化以及中國企業(yè)與外國企業(yè)的合作的逐年增加，若再不重視環(huán)保并將其納入必要的會計核算體系內(nèi)，我們犧牲的將不只是一代人的利益。同時，發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家。如果我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭將會是更加嚴重的。
四、中國實施綠色會計的可行性。
1.會計及相關(guān)法律制度的完善為綠色會計的實施奠定了基礎(chǔ)。無論從會計環(huán)境的角度，還是站在相關(guān)法律、條例和政策的立場，都已構(gòu)成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在中國實施已具備了相應(yīng)的條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的全面推行，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認同，均為中國綠色會計的建立提供了可能性。政府的監(jiān)督和推動作用，形成了中國推行綠色會計的政策基礎(chǔ)。隨著對環(huán)境保護所負社會責(zé)任的增大，企業(yè)要從社會成本和社會效益多個方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實施創(chuàng)造了條件。
2.內(nèi)外部環(huán)境為實施綠色會計創(chuàng)造了條件。企業(yè)對綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等優(yōu)勢的認識，以及國際上對綠色會計的不斷推動，發(fā)達國家綠色會計實務(wù)的進一步發(fā)展，為我們提供更多的可供借鑒的理論經(jīng)驗和實務(wù)學(xué)習(xí)案例。中國會計制度的改革和市場經(jīng)濟體制逐步向國際慣例靠攏，使中國逐步加入到會計國際化的行列，這為中國綠色會計理論的發(fā)展和完善，及其與各國的交流提供了良好的國際環(huán)境。
綜上所述，建立和實施綠色會計不僅是一個會計問題，同時也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。努力探索具有中國特色的綠色會計理論與方法，是今后一段時期中國會計理論界需要努力解決的重要課題。
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中國會計發(fā)展史論文篇十
摘要：管理會計在中國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在關(guān)鍵時期，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，通過分析管理會計在中國應(yīng)用中存在的不足，結(jié)合實際提出改進措施。
關(guān)鍵詞：管理會計；局限性；辦法；措施。
管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益，提供經(jīng)營管理決策為目標(biāo)的經(jīng)濟管理活動。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益為目的，它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支，對會計學(xué)的發(fā)展作出了巨大的貢獻。目前，管理會計在中國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在關(guān)鍵時期，急需將以往的經(jīng)驗加以總結(jié)和提高，形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。
一、目前中國管理會計的基本狀況。
從20世紀80年代初開始，隨著西方管理會計的傳入，管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識，在企業(yè)中有了一定程度的應(yīng)用，并且獲得了顯著成效。短短三十年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展，很多事實證實中國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累，現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來，開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務(wù)活動管理，管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進中國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長，尚存在許多缺陷和不足：缺乏一套嚴密而又行之有效的理論；管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性；管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高；缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍等?？傊?，管理會計在中國的應(yīng)用過程中還面臨著一些困難和挑戰(zhàn)。
二、影響管理會計在中國應(yīng)用的因素。
（一）管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性。
由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而中國則普遍應(yīng)用單利制計算利息，這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以致長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中應(yīng)用。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的'將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。
（二）管理意識尚待增強。
目前，由于受到傳統(tǒng)做法的影響，管理意識較薄弱。其一，對管理會計認識不足。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，財務(wù)會計是會計人員工作的最重要組成部分，管理會計屬于副業(yè)；其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不強。企業(yè)決策當(dāng)局的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用，現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。
（三）缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍。
在中國，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)主要精力放在會計核算上，較少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，制約了它的推廣和運用。
三、如何做好中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展。
（一）學(xué)術(shù)界積極參與。
學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實踐中，指導(dǎo)管理會計實踐，企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗場所，通過實踐升華理論，從而形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。隨著管理生產(chǎn)要素逐步深入人心，管理會計的理論水平和實踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。
（二）要建立管理會計的專業(yè)機構(gòu)。
以英、美為代表的西方發(fā)達國家早已設(shè)置了管理會計協(xié)會，目的是為了促進管理會計科學(xué)的研究和發(fā)展。
1、建立管理會計協(xié)會可以加強會計學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架，同時，未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學(xué)界可以通過協(xié)會與其他相關(guān)學(xué)科進行學(xué)術(shù)交流。
2、管理會計協(xié)會的建立可以加強學(xué)術(shù)界與實務(wù)界之間的交流，從根本上改變目前中國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實務(wù)界中的典型案例進行具體分析、深入調(diào)查研究，將西方管理會計理論與中國實際相結(jié)合，形成符合中國國情的管理會計理論。實務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果迅速的投入生產(chǎn)實踐。
（三）努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)。
企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用，因此要重視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì)，把懂管理會計作為選拔領(lǐng)導(dǎo)的必備條件。有了懂管理的領(lǐng)導(dǎo)隊伍還不夠，企業(yè)還要配備精明強干的管理會計專業(yè)人員，保證管理會計在企業(yè)中有效推廣和應(yīng)用。
總之，管理會計的推廣與應(yīng)用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務(wù)界的共同努力，需要花費大量的人力、物力和財力。21世紀的競爭是全球化的競爭，隨著中國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理會計必將在中國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。
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中國會計發(fā)展史論文篇十一
一、我國管理會計研究與應(yīng)用的歷史演進及現(xiàn)狀概述。
(一)建國初至21世紀初我國管理會計研究與應(yīng)用演進的三個階段。
1.第一階段:與計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計起步。
在建國后的計劃經(jīng)濟體制和國營企業(yè)制度時期,我國管理會計的理論研究與應(yīng)用成果主要體現(xiàn)在:。
(1)班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結(jié)合,降低成本,提高勞動生產(chǎn)率,取得顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責(zé)任會計,將廠部、車間、班組三級核算統(tǒng)一起來,解決了西方責(zé)任會計難以解決的問題。
(2)經(jīng)濟活動分析。1953年我國開始推廣“經(jīng)濟活動分析”,它突破了單純財務(wù)評價指標(biāo)的局限性,強調(diào)采用多元化指標(biāo)評價企業(yè)的經(jīng)營活動。實踐表明,將班組核算與經(jīng)濟活動分析相結(jié)合,才能發(fā)現(xiàn)并解決當(dāng)時管理會計面臨的根本問題。20世紀70年代初,大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算是經(jīng)濟活動分析成功應(yīng)用的典范?！鞍嘟M核算”和“經(jīng)濟活動分析”成為當(dāng)時我國企業(yè)管理會計的兩大法寶。
(3)在成本管理過程中,強調(diào)“比、學(xué)、趕、幫、超”,“與同行業(yè)先進水平比”。其基本思想就是近年來流行的“標(biāo)桿管理”。此外,還有資金成本歸口分級管理、廠內(nèi)銀行等等都具有鮮明特色。
2.第二階段:改革開放之后至20世紀末,與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應(yīng)的管理會計發(fā)展。
1978年改革開放之后至20世紀末,我國企業(yè)經(jīng)歷了利潤留成、盈虧包干、承包經(jīng)營責(zé)任制、股份制改造和現(xiàn)代企業(yè)制度試點等改革。與之相適應(yīng),管理會計理論研究與實務(wù)應(yīng)用開始將重點轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部,向管理要效益,在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責(zé)任制的同時。將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責(zé)任制,形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計體系。20世紀80年代末,與經(jīng)濟責(zé)任制配套。許多企業(yè)實行了責(zé)任會計、廠內(nèi)銀行,但該時期的管理會計研究與應(yīng)用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部,缺乏市場視角。20世紀90年代后,管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用有所突破,由武鋼提出、邯鋼加以創(chuàng)新實行的“模擬市場,成本否決”成本管理制度是管理會計在我國企業(yè)成功應(yīng)用、最具特色的典范。
3.第三階段:21世紀初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的管理會計創(chuàng)新。
進入21世紀,西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標(biāo)桿管理、準(zhǔn)時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用,一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。我國管理會計研究與應(yīng)用進入了一個多內(nèi)容、多視角、多學(xué)科的創(chuàng)新局面。
(二)新世紀以來我國管理會計研究與應(yīng)用的現(xiàn)狀概述。
筆者采用文獻研究法,對我國來的管理會計研究進行較為系統(tǒng)的回顧和評價(為簡化起見,這里并未包括管理會計專著),最終選擇了《會計研究》、《財會月刊》、《財會通訊》、《上海會計》以及《財務(wù)與會計》(財政部)等會計類核心期刊,其中包括?？摹端拇〞嫛?、《上海會計》、《廣西會計》等,一共找出360余篇有關(guān)管理會計的文章。由于區(qū)分理論研究文章和實務(wù)應(yīng)用文章類別是比較困難的,其意義也不大,在總體趨勢上,管理會計研究的論文逐年增多,呈現(xiàn)出好的研究態(tài)勢。從內(nèi)容結(jié)構(gòu)上看,-我國管理會計研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次為績效評價(21.4%)和基本理論研究(16.7%);戰(zhàn)略管理(14.4%)和預(yù)算管理(15.6%)也快速增加并分別占有相當(dāng)比重。各部分內(nèi)容的主要研究情況概述如下:。
1.基本理論研究。
基本理論研究主要集中于對管理會計的理論框架及其要素構(gòu)建、理論結(jié)構(gòu)、管理會計系統(tǒng)職能設(shè)計、管理會計的環(huán)境等問題。其中,管理會計的理論框架探討最多,主要觀點大致可分為兩種:一種認為管理會計目標(biāo)在管理會計理論與方法體系中處于最高層次,它決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則與方法等;另一種認為管理會計應(yīng)首先解決對象問題,否則其他問題就無法得到解釋。當(dāng)確定了管理會計的對象之后,就會看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用,并進而對管理會計的目標(biāo)等一系列理論產(chǎn)生影響。從基本理論觀點的主要分歧來看,解決好我國管理會計的導(dǎo)向問題可能是科學(xué)構(gòu)建其理論框架的前提。
2.成本管理。
成本管理的研究內(nèi)容相當(dāng)豐富,主要包括作業(yè)成本法、成本企劃、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法以及傳統(tǒng)的制造成本法等等。在以前主要側(cè)重于單一方法的規(guī)范研究,也有少數(shù)問卷調(diào)查、案例分析等實證研究;20以后則主要側(cè)重于多種成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是發(fā)展趨勢,但目前就整合方法的原則、成本效益、有效性等問題缺少深入的研究。
3.績效評價。
績效評價主要集中在對傳統(tǒng)績效評價體系的批判以及對經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、業(yè)績風(fēng)險管理等方面。目前。對經(jīng)濟增加值和平衡計分卡已由當(dāng)初的引進介紹轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究與案例研究,但真正實現(xiàn)本土化還有待深入研究。一些企業(yè)將這些業(yè)績評價工具視為萬能藥方,可能會導(dǎo)致嚴重后果。
4.戰(zhàn)略管理。
卡普蘭將波特等人創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理視為管理會計的核心,國內(nèi)的相關(guān)研究尚未從根本上對卡普蘭創(chuàng)立的戰(zhàn)略管理會計體系與方法有所創(chuàng)新。這是今后我國管理會計應(yīng)該結(jié)合各企業(yè)自身情況大力研究的領(lǐng)域,是擴大管理會計社會影響力的重要杠桿。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理的重點,除了傳統(tǒng)的“紅海”戰(zhàn)略外,優(yōu)勢企業(yè)探索、實施“藍?！睉?zhàn)略管理是前景遠大的新領(lǐng)域。
5.預(yù)算管理。
傳統(tǒng)的單一預(yù)算管理難以發(fā)揮更為有效的作用,由卡普蘭和庫珀倡導(dǎo)的作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是該期間預(yù)算管理研究的熱點。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算是基于作業(yè)分析而對組織預(yù)期作業(yè)的數(shù)量表達。反映完成戰(zhàn)略目標(biāo)所需進行的各項工作及相應(yīng)的各種財務(wù)、非財務(wù)資源需求,同時還反映為提高業(yè)績所做的各種改進。它通過預(yù)測計劃期生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或勞務(wù)的需求量,從而預(yù)測相應(yīng)的作業(yè)需求量。在此基礎(chǔ)上,預(yù)測資源的需求量,并與企業(yè)目前的資源供應(yīng)量進行比較,使資源配置更加可信、客觀。其最大優(yōu)勢就是能夠達到企業(yè)資源的最有效配置。當(dāng)然,由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的采用率相當(dāng)?shù)?因此我國企業(yè)要真正推廣作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算管理尚需時日。
二、當(dāng)前我國管理會計研究與應(yīng)用的主要特色。
(一)研究重點由國外引進介紹轉(zhuǎn)向本土化應(yīng)用探索研究。
改革開放后,通過我國管理會計對西方管理會計理論與方法的引進、消化和吸收工作,現(xiàn)已基本可與國際上管理會計的最新理論與方法保持同步。當(dāng)前面臨的主要問題是如何在企業(yè)中將作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等進行有效的推廣、應(yīng)用,形成本土化的管理會計方法。
1.作業(yè)成本法的應(yīng)用研究:。
隨著我國一些先進的制造企業(yè)開始推廣使用作業(yè)成本法(abc),鐵路運輸、物流、教育、傳媒、航空、醫(yī)療、保險等行業(yè)或部門的企業(yè)也開始展開試點并取得了一些成功的經(jīng)驗。abc在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中,也開始超越單一的精確計算成本的職能,在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能,開始了多方位的作業(yè)成本管理實踐探索。但目前我國abc的應(yīng)用存在以下幾個主要問題:多數(shù)企業(yè)缺乏abc應(yīng)用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技術(shù)的支持;abc的地位也未獲得制度保障;abc與現(xiàn)行制造成本法的關(guān)系也尚待理清、協(xié)調(diào)。這些問題均需我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)研究開發(fā)技術(shù)的革新及國家施行相關(guān)正式規(guī)范等配套措施加以解決。
2.平衡計分卡的應(yīng)用研究:。
平衡計分卡(bsc)已在我國一些制造企業(yè)、商業(yè)銀行、媒介、高校等推廣應(yīng)用,在企業(yè)的財務(wù)、顧客、業(yè)務(wù)、學(xué)習(xí)等方面開展全面的業(yè)績評價取得較好的效果,但目前對bsc的應(yīng)用主要存在以下問題:。
(1)適用企業(yè)的類型認識不清。一些價值鏈不夠完整的企業(yè)、跨不同行業(yè)進行多元化經(jīng)營的集團公司、跨地域的跨國公司等是否可以應(yīng)用平衡計分卡尚需探索。
(2)對bsc四個維度的因素關(guān)系有所忽視。尚未以此為基礎(chǔ)形成具有企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的戰(zhàn)略地圖。
(3)難以結(jié)合企業(yè)自身特征科學(xué)確定四個維度的權(quán)重。bsc的平衡關(guān)系是指不同性質(zhì)指標(biāo)設(shè)置的相對平衡,并不是指各項指標(biāo)的權(quán)重都應(yīng)相同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同發(fā)展階段的戰(zhàn)略,對指標(biāo)分別設(shè)計不同的權(quán)重;在發(fā)展過程中。通過權(quán)重調(diào)整,以局部的側(cè)重來實現(xiàn)整體的平衡,更好地體現(xiàn)通過bsc實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的核心理念。
3.經(jīng)濟增加值的應(yīng)用研究:。
自以來,思騰思特管理咨詢中國公司已開始在我國推廣經(jīng)濟增加值(eva)這一企業(yè)績效評價方法,并與一些權(quán)威機構(gòu)進行合作項目研究。南方基金管理公司開始應(yīng)用eva評價上市公司,并以此作為投資的參考;大鵬證券公司也在eva理念的.基礎(chǔ)上創(chuàng)建了一套名為“創(chuàng)值”的公司績效評價指標(biāo);五糧液公司、托普軟件開發(fā)公司等也開始嘗試性地應(yīng)用eva指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績。eva在企業(yè)的績效評價、投資決策、財務(wù)預(yù)警、激勵機制等方面已有廣泛應(yīng)用,但eva在應(yīng)用中也暴露出一些局限性:只能計算企業(yè)價值的相對增加,不能計算其絕對增加;企業(yè)的資本機會成本難以合理計量:eva的值受企業(yè)規(guī)模大小的影響;僅能反映企業(yè)的財務(wù)業(yè)績而不能反映非財務(wù)業(yè)績。因此,從這幾個方面對eva加以改進十分必要。
(二)研究視角從單一視角轉(zhuǎn)向多視角綜合研究。
1.基于成本視角對管理會計的研究:。
20世紀代,隨著泰羅的科學(xué)管理被引入到會計中來,管理會計才逐漸脫離財務(wù)會計成為獨立的學(xué)科。但是其目前發(fā)展的現(xiàn)狀是理論落后于實務(wù),這主要表現(xiàn)在管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于管理會計實踐的理論框架。無論是中國還是西方,管理會計研究都是偏重于方法研究,而不重視理論結(jié)構(gòu)的研究,使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。應(yīng)從一個全新的視角——成本信息對管理會計的理論框架進行重建。管理會計理論框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基礎(chǔ)應(yīng)用及成本信息的拓展應(yīng)用四個維度構(gòu)成,并以成本信息的生成維度為邏輯起點。
2.基于戰(zhàn)略視角對管理會計的研究:。
從戰(zhàn)略的觀點看,傳統(tǒng)管理會計有三大缺點:觀念落后,缺少對以計算機集成制造系統(tǒng)為代表的高新技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性;缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀,未能發(fā)揮管理會計的預(yù)警功能;不能適應(yīng)市場競爭的需要。在當(dāng)今激烈的市場競爭中,衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)不僅有成本、財務(wù)指標(biāo),還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,一方面可將成本管理會計導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想,實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展,形成諸如適應(yīng)戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析、產(chǎn)品生命周期成本分析、平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表等方法。在此基礎(chǔ)上,逐漸形成戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計具有長期性、全局性、外延性、可提供更多的非財務(wù)信息、應(yīng)用方法靈活多樣等特性。戰(zhàn)略管理會計的基本框架由其目標(biāo)、內(nèi)容、方法等構(gòu)成。
3.基于業(yè)績管理視角對管理會計的研究:。
現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績管理應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的指導(dǎo)下。通過對組織宗旨、預(yù)期戰(zhàn)略的貫徹和組織業(yè)績的最優(yōu)化,使員工行為與組織行為保持一致,實現(xiàn)或提高員工業(yè)績,從而使組織業(yè)績最大化。業(yè)績管理系統(tǒng)由業(yè)績管理的主體、客體、目標(biāo)、原則、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方法、報告等八個基本要素組成,分為業(yè)績規(guī)劃、業(yè)績控制、業(yè)績評價和激勵、業(yè)績管理信息四個子系統(tǒng)。所以,只有在分析系統(tǒng)構(gòu)成基本要素及其之間的邏輯關(guān)系和設(shè)計四個子系統(tǒng)運行程序的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計出具有可操作性的企業(yè)業(yè)績管理運行模式。明晰業(yè)績管理系統(tǒng)內(nèi)部的邏輯關(guān)系、科學(xué)設(shè)計業(yè)績管理的運行模式是企業(yè)業(yè)績管理運行模式設(shè)計應(yīng)重點解決的兩個問題。
4.基于生態(tài)視角對管理會計的研究:。
日趨增多的生態(tài)環(huán)境事故要求不能再把單純追求經(jīng)濟增長作為企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo),而應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。因此,企業(yè)必須追求考慮眾多利益相關(guān)者,包括環(huán)境、經(jīng)濟和社會三個方面綜合效益最優(yōu)化的可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo),以對生態(tài)環(huán)境和社會造成較少影響的代價創(chuàng)造較大的經(jīng)濟價值。為實現(xiàn)此目標(biāo),管理會計必須基于生態(tài)視角做出改進和創(chuàng)新,以適應(yīng)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)變后企業(yè)管理決策的信息需求。成本會計是管理會計的一個重要組成部分。為適應(yīng)可持續(xù)經(jīng)營目標(biāo)的要求,管理會計首先應(yīng)對成本會計進行改進,建立生態(tài)成本管理會計,對環(huán)境成本進行計量與分配,并將相關(guān)環(huán)境成本的信息用于經(jīng)營決策中。為了克服傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的不足,必須對環(huán)境成本管理會計方法進行改進與創(chuàng)新,例如對外部生態(tài)環(huán)境成本進行確認和計量,實施生命周期成本管理、環(huán)境質(zhì)量成本管理等。
5.基于宏觀視角對管理會計的研究:。
宏觀會計是服務(wù)于宏觀經(jīng)濟管理的一種新型會計體系,它是會計向宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的滲透和延伸,是當(dāng)前會計改革與發(fā)展的一種趨勢。國內(nèi)外對這一領(lǐng)域的研究成果不多,除閻達五教授的社會會計和余緒纓教授的宏觀管理會計分別從財務(wù)會計和管理會計的角度展開對宏觀會計的研究之外,多數(shù)研究都是從統(tǒng)計的角度探索國民經(jīng)濟核算體系,包括國際通用的國民賬戶體系(sna)和前蘇聯(lián)執(zhí)行的物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系(mps),這種結(jié)構(gòu)體系較能體現(xiàn)宏觀會計的一般特征。但還不是完全意義上的宏觀會計。筆者主張從成本管理會計的角度,將其理論和方法應(yīng)用于宏觀經(jīng)濟管理,構(gòu)建以成本管理會計為基本特征的宏觀成本管理會計模式。這種模式針對動態(tài)變化的宏觀經(jīng)濟情形,可在更大的空間、更寬的領(lǐng)域(包括宏觀投資領(lǐng)域、環(huán)境資源領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局領(lǐng)域等)靈活選擇適應(yīng)宏觀經(jīng)濟運行的多種技術(shù)、方法和程序,提供貨幣性和非貨幣性的、定量與定性的、綜合與分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多層次、多方位的宏觀決策有用信息,達到會計宏觀運行的理想狀態(tài)和效果。
6.基于實證視角對管理會計的研究:。
在西方現(xiàn)代管理會計研究中,實證管理會計研究方法發(fā)揮著重要的作用。以卡普蘭和庫珀教授為代表的一些管理會計學(xué)家通過大量的實證(實驗)研究,創(chuàng)建并完善了“作業(yè)成本法”和“作業(yè)管理”理論與方法;隨后,卡普蘭和諾頓又通過大量的實證研究,以豐富的實踐經(jīng)驗為基礎(chǔ),創(chuàng)建了“綜合業(yè)績評價體系”。這些新的理念和方法為現(xiàn)代管理會計實證研究的發(fā)展注入了新的活力。我國許多專家已認識到傳統(tǒng)管理會計研究中存在的主要問題,主張切實有效地開展管理會計的典型案例研究,并積極投身于實證管理會計研究中,已取得豐富的成果,但總體上還處于初級探索階段。目前,國內(nèi)的管理會計實證研究還存在以下主要問題:借鑒國外類似研究方法的較多;多采用個案研究和問卷調(diào)查方式,而難以進入企業(yè)進行實地調(diào)查;問卷回收率低且其可信度也難以保證;研究方法大多是參考國外已有的數(shù)學(xué)模型,采集國內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析得出結(jié)論,其本土化不足,解釋力大受影響。因此,如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實證管理會計研究方法,實現(xiàn)其在我國的本土化應(yīng)用,已成為我國實證管理會計研究的新課題。
(三)研究方法從單一學(xué)科轉(zhuǎn)向多學(xué)科交融研究。
隨著各學(xué)科的交融發(fā)展,就會計研究會計的傳統(tǒng)單一學(xué)科研究方法已不能適應(yīng)理論研究與現(xiàn)實應(yīng)用的需求。倡導(dǎo)跨學(xué)科研究已成為當(dāng)前管理會計研究的重要特點。其中,經(jīng)濟學(xué)與管理學(xué)是兩個需要跨越的相當(dāng)重要的領(lǐng)域。
1.跨越經(jīng)濟學(xué)的研究:。
(1)交易成本與管理會計。制度經(jīng)濟學(xué)范疇中的交易成本經(jīng)濟學(xué)可從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu),關(guān)注組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與控制機制。其基本思路是通過把市場和層級建立在相同的行為假設(shè)基礎(chǔ)上,建立一種比較制度理論,并強調(diào)不同的治理結(jié)構(gòu)對應(yīng)著不同的資源配置機制。交易成本經(jīng)濟學(xué)認為管理會計和其他控制工具一樣,是組織控制的一部分,應(yīng)被納入管理控制范式的研究議題之中,交易成本經(jīng)濟學(xué)與管理會計之間具有較好的內(nèi)在一致性,能為管理會計研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本經(jīng)濟學(xué)中,企業(yè)不但可以利用外部資源,而且還可以通過改變企業(yè)邊界解決戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中的問題。在戰(zhàn)略性決策層面,戰(zhàn)略成本與戰(zhàn)略管理會計研究的一些典型問題。如價值鏈分析、競爭對手與競爭優(yōu)勢分析、客戶盈利性分析、流程的再造與優(yōu)化等都可以借助交易成本經(jīng)濟學(xué)中的企業(yè)縱向一體化理論進行更好的解釋。
(2)現(xiàn)代契約理論與管理會計。傳統(tǒng)管理會計研究所使用的企業(yè)觀念主要是新古典經(jīng)濟學(xué)的企業(yè)理論觀。現(xiàn)代企業(yè)契約理論超越了新古典經(jīng)濟學(xué)范式過強的基本假設(shè),提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正”和“信息不對稱”假設(shè),從而使理論更具有解釋力。現(xiàn)代企業(yè)契約理論把企業(yè)視作一系列有限理性的經(jīng)濟代理人契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約的功能規(guī)定要求每個代理人必須首先為企業(yè)貢獻其擁有的資本、管理技能、現(xiàn)金、勞動力、技術(shù)及信息等資源,其次才能擁有從企業(yè)索取預(yù)期利益的權(quán)利;而責(zé)任規(guī)定確認了各個代理人所付出和獲得的資源形式、數(shù)量、使用原則與時效性等。這一性質(zhì)為我們理解企業(yè)組織內(nèi)部的治理機制及其與管理會計,特別是責(zé)任會計的關(guān)系提供了新的視角。從企業(yè)戰(zhàn)略的角度看,企業(yè)所擁有的資源就是這些契約,其內(nèi)部治理機制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而對各種契約結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出的安排;管理會計系統(tǒng)則是通過預(yù)算編制與分解過程,將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)所界定的各種契約的功能與責(zé)任規(guī)定具體化的過程。其責(zé)任會計則是把這些功能與責(zé)任進一步分解為特定代理人的可執(zhí)行契約,形成履約機制,并通過業(yè)績評價與獎懲手段,對履約績效做出判斷。
(3)速度經(jīng)濟與管理會計。在傳統(tǒng)產(chǎn)品經(jīng)濟條件下,管理會計理論暴露出越來越多的問題,主要體現(xiàn)在:忽視了組織中各種資源重要性的差異;忽視了系統(tǒng)的時間價值;割裂了價值鏈中各組成單元之間的依賴性。因此,構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式已成為現(xiàn)實的需要和發(fā)展的必然。速度經(jīng)濟價值的根本所在是時間的有限性和不可逆性,人們愿意為節(jié)省時間付出更高的價格,速度經(jīng)濟對與之相適應(yīng)的管理會計提出如下三點要求:注重關(guān)鍵資源的管理;強調(diào)時間管理的重要性;體現(xiàn)整體觀。以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃,從而使企業(yè)達到持續(xù)改善目標(biāo)的管理思想。以制約理論為基礎(chǔ)構(gòu)建適應(yīng)速度經(jīng)濟的管理會計模式可能是一個必然趨勢,該模式主要應(yīng)強調(diào)識別系統(tǒng)的制約、充分利用制約并努力提高制約資源的產(chǎn)能、以制約環(huán)節(jié)為基準(zhǔn)設(shè)定生產(chǎn)計劃三個重要方面。
2.跨越管理學(xué)的研究:。
(1)價值管理與管理會計。在新的經(jīng)濟環(huán)境里。傳統(tǒng)的價值鏈將向價值流轉(zhuǎn)化,成為管理會計的重要研究對象。而隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步及眾多虛擬化價值投資領(lǐng)域的出現(xiàn),客觀上要求價值鏈、虛擬價值鏈和價值流進行綜成,形成網(wǎng)絡(luò)價值流,該價值流對于企業(yè)成功實施戰(zhàn)略管理具有重要意義。基于網(wǎng)絡(luò)價值流,將企業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)價值流系統(tǒng)與戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)集成,構(gòu)建一個未來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)。其構(gòu)成比原來戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)更加復(fù)雜。需要將企業(yè)的環(huán)境、信息技術(shù)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)價值流與戰(zhàn)略管理融合成一個集成化系統(tǒng)。
(2)公司治理與管理會計。僅依賴財務(wù)會計系統(tǒng)是不能夠發(fā)揮會計信息在公司治理中應(yīng)有作用的,這是由于財務(wù)會計信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn);財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主;商業(yè)秘密的限制等等。因此,財務(wù)報告所承載的信息量是有限的,利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。企業(yè)未來機會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息均屬于管理會計的范疇,但在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效的披露。這樣,要提供滿足公司治理目標(biāo)的信息,在很大程度上要依靠管理會計系統(tǒng),管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。因此,為實現(xiàn)管理會計的公司治理功能,拓展現(xiàn)有管理會計的理論與方法已十分必要。
三、研究的未來走向。
未來走向的基本思路是突破傳統(tǒng)管理會計的束縛,擴大研究領(lǐng)域和研究對象,改革研究方法,提高研究的廣泛社會影響。未來研究的走向可能會向以下幾方面推進:。
(一)構(gòu)建廣義管理會計體系。
廣義管理會計是涉及跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域的一種新的管理會計理論體系。它從結(jié)構(gòu)上突破了傳統(tǒng)管理會計理論體系的束縛,在空間和時間的坐標(biāo)上呈現(xiàn)不斷延伸的發(fā)展趨勢,如在空間上涉及經(jīng)濟、生態(tài)、社會三大維度若干子領(lǐng)域,在時間上涉及過去、現(xiàn)在、未來管理會計動態(tài)研究,呈現(xiàn)出跨學(xué)科、跨層次、跨領(lǐng)域等特征。隨著知識經(jīng)濟時代的到來。管理會計理論的發(fā)展還將繼續(xù)呈現(xiàn)廣義化的擴展趨勢。面對管理會計如此龐大的結(jié)構(gòu),如何從廣義的角度探討現(xiàn)代管理會計理論結(jié)構(gòu)的研究框架,是當(dāng)前研究的重要課題。此種研究對管理會計理論的建設(shè)和發(fā)展無疑具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
(二)突出整合研究。
在管理會計中,單一的作業(yè)成本法、成本企劃(目標(biāo)成本法)、邊際彈性成本法、全面預(yù)算管理、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)資源計劃等管理方法在具有自身優(yōu)點的同時也存在著缺陷,因此將這些方法進行整合是十分必要的。更為重要的一點是,這種整合可能是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行才是可行的。整合現(xiàn)代管理會計體系應(yīng)堅持以下主要原則:相關(guān)性原則、適應(yīng)性原則、責(zé)權(quán)利效相結(jié)合原則、戰(zhàn)略原則、靈活性原則、成本效益原則和易于理解原則。在具體的整合方法上,可以采用作業(yè)企劃管理、作業(yè)預(yù)算管理、作業(yè)戰(zhàn)略管理、作業(yè)彈性管理等豐富多彩的方法。
(三)加強規(guī)范研究與實證研究的融合。
中國會計發(fā)展史論文篇十二
隨著電子計算機日新月異的發(fā)展，會計由原來的手工記賬逐漸被電算化所取代。會計電算化大大提高了會計信息質(zhì)量、會計計算精度、會計運算速度，改變了會計工作的面貌，在應(yīng)用過程中與以往的手工記賬相比優(yōu)勢明顯。但會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理和錄入畢竟還是由人來完成，在日常工作中不可避免地會產(chǎn)生問題和錯誤，在糾正這些錯誤和問題時，往往會用到會計電算化程序中的“反記賬、反結(jié)賬”功能。
會計電算化中的“反記賬”功能是指將已經(jīng)記賬的憑證通過記賬的反向處理，恢復(fù)到未記賬時的狀態(tài)?！胺唇Y(jié)賬”功能則是在已經(jīng)結(jié)賬的期間，通過會計程序的操作，恢復(fù)到未結(jié)賬時的狀態(tài)。筆者做為一名在基層工作多年的會計工作人員，使用過多套會計軟件，大多軟件中具有“反記賬、反結(jié)賬”功能?，F(xiàn)根據(jù)我多年的實踐經(jīng)驗，對其利弊進行簡要分析。其有利的方面主要體現(xiàn)在下面三個方面：
第一，“反記賬、反結(jié)賬”功能對更正錯誤的記賬憑證具有簡單無痕的優(yōu)勢。實際工作中，由于工作失誤或計算錯誤等原因，已月結(jié)的記賬憑證發(fā)生了錯誤需要更正。此時可以做相反的記賬憑證對錯誤憑證進行沖銷，但總會在賬簿中留下一條錯誤的記錄，不能消除。而使用“反記賬”功能則是在原來錯誤的憑證上進行更改，改正后的記賬憑證不會留下什么信息，干凈無痕。通過“反記賬、反結(jié)賬”，將數(shù)據(jù)庫中冗余信息清除出去，從而保證了賬簿的`數(shù)據(jù)準(zhǔn)確明了，能給會計使用者提供有效的會計信息。
第二，當(dāng)計算機出現(xiàn)意外狀況時，“反記賬、反結(jié)賬”功能能將會計數(shù)據(jù)恢復(fù)到最近的有效狀態(tài)。在我們?nèi)粘９ぷ髦?，可能出現(xiàn)如斷電、病毒侵襲而導(dǎo)致記賬或結(jié)賬過程意外中斷的非常事件，還可能出現(xiàn)會計軟件數(shù)據(jù)庫被人為非法篡改的情形，也可能出現(xiàn)存放會計賬簿數(shù)據(jù)的硬盤扇區(qū)遭受自然或人為損害的情形，這些意外狀況的出現(xiàn)就完全可能導(dǎo)致會計憑證、會計賬簿數(shù)據(jù)信息混亂不符。一旦出現(xiàn)這種錯誤，都無法采用手工會計更正錯誤的方法如劃線更正法、補充登記法來更正，此時最好的辦法就是實行“反記賬、反結(jié)賬”。通過會計軟件的“反記賬、反結(jié)賬”功能，將會計數(shù)據(jù)恢復(fù)到一個比較可靠的時間節(jié)點的最初狀態(tài)，然后我們對錯誤的憑證進行修改，對丟失的數(shù)據(jù)進行補記，重新進行憑證審核，憑證記賬，憑證結(jié)賬，從而能保證會計憑證的準(zhǔn)確有效，保證會計賬簿的記錄真實可靠。
第三，“反記賬、反結(jié)賬”功能有利于培訓(xùn)和教學(xué)。我們在進行會計軟件的實驗和教學(xué)時，總要進行一定數(shù)量規(guī)模的會計模擬，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中會不斷地輸入一些數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是虛擬的、不真實的，同時還會出現(xiàn)一些誤操作、誤刪除的情況。以上這些信息一旦記賬和結(jié)賬，便會記錄到會計數(shù)據(jù)庫當(dāng)中，從而會影響到老師的教學(xué)和下批次學(xué)生的學(xué)習(xí)。而會計軟件的“反記賬、反結(jié)賬”功能，則會非常輕松的將這些信息恢復(fù)到初始狀態(tài)，而不必理會學(xué)生在實驗中錄入的各種數(shù)據(jù)。
因此，“反記賬、反結(jié)賬”功能無論是從電算化實務(wù)工作的角度，還是從教學(xué)實驗的角度來說，都有一定的可取性，都是有利的。有其利也有其弊，這項功能的應(yīng)用同時存在著不盡完善的地方。
首先，“反記賬、反結(jié)賬”功能與《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》相沖突?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定“賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫”，而“反記賬”、“反結(jié)賬”功能則相當(dāng)于在數(shù)據(jù)庫中完全擦去原來結(jié)賬或記賬的痕跡，這實際上也是對賬簿進行了典型的“刮擦、涂改或重新抄寫”。由于不留痕跡，不易發(fā)覺，就給某些會計做假的賬、更改數(shù)據(jù)提供了技術(shù)支持，一些素質(zhì)不高的會計人員就會營私舞弊，甚至發(fā)生貪腐現(xiàn)象，嚴重威脅會計信息的安全性、真實性和準(zhǔn)確性。
其次，濫用“反記賬、反結(jié)賬”功能，即便不會發(fā)生舞弊現(xiàn)象，也會大大增加會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險。這是因為“反記賬”和“反結(jié)賬”功能在實際操作過程中并不是絕對安全的，我們在“反記賬、反結(jié)賬”時，由于會計人員的能力水平有限，不會像會計軟件的程序員一樣熟練精通，可能有一些模塊的數(shù)據(jù)不會同時進行“反記賬、反結(jié)賬”，例如一些輔助核算數(shù)據(jù)如往來核算數(shù)據(jù)、數(shù)量核算數(shù)據(jù)、外幣核算數(shù)據(jù)等，很難進行全面的恢復(fù)，有時還會發(fā)生混亂現(xiàn)象，不同時間、不同類型的數(shù)據(jù)攪和在一起，甚至?xí)?dǎo)致系統(tǒng)崩潰，而造成無法挽回的損失。
因此，“反記賬”及“反結(jié)賬”功能如同一把雙刃劍，具有很強的兩面性。在工作我們既不能完全否定其作用，也不能不正視其弊端，要趨利避害，做到“會用”而不“濫用”。
1.要制作嚴格的操作規(guī)程，用制度來約束會計操作者的行為。我們要明確規(guī)定“反記賬”、“反結(jié)賬”的使用情形，并且實際操作者必須得到系統(tǒng)管理員的授權(quán)。“反記賬、反結(jié)賬”從本質(zhì)上講，是對錯賬的一種更正行為，但是從形式上說存在管理漏洞，因此要明確使用者的責(zé)任，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2.謹慎使用“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。由于其具有一定的弊端，并且違反《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的某些規(guī)定，我們在操作時一定要認真仔細，減少錯誤的發(fā)生，能在當(dāng)月修改的一定在當(dāng)月修改完畢，不能跨月份處置。要盡量按規(guī)范中規(guī)定的方式方法進行錯誤的更正，該沖減的沖減，該沖消的沖消，該補記的補記，盡量少用“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。
3.購買軟件時要充分了解“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能，要由專業(yè)軟件人員對此功能進行專項重點培訓(xùn)，要對操作員、系統(tǒng)管理員進行不同形式的授權(quán)。操作中盡量進行反復(fù)試驗，以確保操作人員能夠完整、準(zhǔn)確地進行“記賬”，“結(jié)賬”，“反記賬”、“反結(jié)賬”，確保數(shù)據(jù)恢復(fù)和存儲的方便、安全。
“反記賬”及“反結(jié)賬”功能是會計電算化中不可或缺的一部分，正確的使用會對我們的工作產(chǎn)生良好的積極的影響，我們一定要慎用、會用、用好這項功能，為提高我們的會計信息質(zhì)量發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
中國會計發(fā)展史論文篇十三
加入世界貿(mào)易組織，中國會計行業(yè)在與國際接軌、會計行業(yè)法制建設(shè)方面將會得到不少益處，但在會計模式、會計核算等方面也將受到影響。如何應(yīng)對其給中國會計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，對加入世貿(mào)組織可能帶來的影響和應(yīng)采取的對策進行客觀、理性的分析就顯得尤為重要。
中國會計行業(yè)所受的影響。
我國在長期的經(jīng)濟建設(shè)中形成了自己獨特的會計模式，在加入世貿(mào)組織后，我們必然要吸收和借鑒國外不同的會計模式，因此我國的會計模式也必然受到影響。
首先，會計準(zhǔn)則與國際慣例存在一定差距，如產(chǎn)品成本核算方法的不同將直接影響產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。其次，證券市場的大門即將敞開，上市公司增多，證券市場規(guī)模擴大，企業(yè)股權(quán)更加分散，而會計信息披露又是與證券市場相伴而生，這就要求我們必須盡快以立法形式建立、健全會計信息的披露制度。
隨著會計的國際化，民間審計占主導(dǎo)地位必成趨勢。因此，我國要在保持主管部門管理監(jiān)督的前提下，充分發(fā)揮職業(yè)團體的作用，盡快適應(yīng)市場需求。
未來知識經(jīng)濟時代，企業(yè)會計報表上無形資產(chǎn)比重將大大增加。與此同時，國外品牌產(chǎn)品將因其質(zhì)優(yōu)價廉而日益走進中國百姓生活，這無疑會削弱我國一些民族企業(yè)“老字號”的競爭優(yōu)勢，對企業(yè)商譽這一無形資產(chǎn)將產(chǎn)生巨大影響，使商譽的確認和計價問題又一次擺在人們的'面前。同時，還會間接推動“兼并會計”、“破產(chǎn)會計”、“社會保險會計”、“人力資源會計”等各個會計學(xué)科的研究和發(fā)展。
對會計職業(yè)的影響。
加入世貿(mào)組織，中國將允許國外會計公司和人員到我國執(zhí)業(yè)。這對我國會計職業(yè)界將產(chǎn)生巨大影響。我們無法與資金、人才、管理和從業(yè)經(jīng)驗等實力強大的國外會計公司相抗衡。這樣，必將導(dǎo)致國內(nèi)外會計公司搶占市場份額，國內(nèi)會計行業(yè)風(fēng)險增加，他們的部分客戶流失，最后的結(jié)果就是那些防風(fēng)險能力差的會計服務(wù)機構(gòu)破產(chǎn)。
會計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源。國內(nèi)外同行競爭的一個焦點就是人才競爭。國際會計機構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機會、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)，這些舉動讓我們不可小覷。
積極采取措施迎接挑戰(zhàn)。
中國加入世貿(mào)組織后，從長遠看有利于中國在參與世界經(jīng)濟分工與協(xié)作中獲得比較利益，有利于我國會計行業(yè)的發(fā)展。但從近期看，我國會計行業(yè)受到某種程度上的沖擊是難免的。因此，必須積極采取有效對策，迎接加入世貿(mào)組織后的多種挑戰(zhàn)，把國外會計行業(yè)的沖擊造成的負面影響降到最低程度。
首先，要建立一套與國際慣例接軌的會計體系。完善成本管理會計以及戰(zhàn)略管理會計，而人力資源、無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最寶貴的資源之一，我們必須健全人力資本、無形資產(chǎn)的會計核算，提高加入世貿(mào)組織后我國企業(yè)參與國際市場的競爭力。
其次，努力發(fā)展注冊會計師行業(yè)。盡快修訂和完善《注冊會計師法》，為中外會計人員執(zhí)業(yè)提供一個良好的社會環(huán)境和法律保障。通過事務(wù)所改制、合并、撤消等手段將現(xiàn)有的會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)變成符合國際慣例的合伙制或有限責(zé)任制會計服務(wù)實體。積極鼓勵、創(chuàng)造條件加速國際知名會計公司與中國的會計師事務(wù)所的合作，充分利用其資源、技術(shù)、管理經(jīng)驗，培養(yǎng)和造就一批素質(zhì)好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的事務(wù)所，早日走向國際市場執(zhí)業(yè)。
再次，人才缺乏已成為制約會計行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，我們必須下大力氣，采取多種形式，加快我國會計行業(yè)人才的培養(yǎng)，造就一批具備國際水平的注冊會計師。
總之，由于世貿(mào)組織運行規(guī)則的需要，我們要加快管理體制改革，并有計劃、有步驟、有針對性地對在職會計人員進行后續(xù)教育，從而全面提高會計人員素質(zhì)，建立一支精通會計業(yè)務(wù)，通曉會計基本理論，熟悉國際會計商務(wù)慣例，了解世界主要會計模式異同，懂外語和計算機的國際型、復(fù)合型會計職業(yè)隊伍，促使我國會計業(yè)盡快走上規(guī)范化、科學(xué)化、國際化的發(fā)展軌道。
中國會計發(fā)展史論文篇十四
21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的最大動力來自于會計環(huán)境，尤其是其中的經(jīng)濟環(huán)境與科技環(huán)境的變化。從經(jīng)濟環(huán)境上看，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟運行模式，對20世紀所形成的會計管理科學(xué)的基礎(chǔ)理論體系產(chǎn)生了重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新技術(shù)在生產(chǎn)實踐中的廣泛運用，知識的經(jīng)濟化和經(jīng)濟的知識化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流，生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術(shù)含量必然會引起經(jīng)營管理手段的高技術(shù)含量，并導(dǎo)致會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術(shù)含量，這必然對20世紀所形成的會計技術(shù)方法體系產(chǎn)生強烈沖擊。由此可見，因經(jīng)濟環(huán)境變化所導(dǎo)致的會計管理實。殘內(nèi)容與程式上的變動，必然會成為推動21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展的原動力。
二、發(fā)展目標(biāo)：會計科學(xué)體系的完善創(chuàng)新。
不斷拓寬會計理論研究領(lǐng)域并進行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學(xué)發(fā)展胸需要，也是每個會計理論工作者的義務(wù)。20世紀中葉，美國會計學(xué)會的專家們經(jīng)過論證后曾明確預(yù)言：未來的會計理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴展其范圍；一是將新的測定方法引人會計學(xué)領(lǐng)域；二是將擴張作為會計報告的行動概念。它比較明確地提出了會計科學(xué)發(fā)展的兩個重要途徑，即引進正確偽研究方法與不斷開拓新的研究領(lǐng)域。由此可見，當(dāng)會計所面臨的環(huán)境發(fā)生變化時，適時確立會計科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)是使其得以穩(wěn)步發(fā)展的前提條件。
筆者認為，根據(jù)中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀，其21世紀的基本發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：規(guī)范會計科學(xué)的理論層次與結(jié)構(gòu)，加速會計科學(xué)理論體系的創(chuàng)新，完善會計科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，拓展會計科學(xué)的研究領(lǐng)域，從而構(gòu)成一個完整且具有結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容嚴密、優(yōu)勢互補等特征的。以提高經(jīng)濟效益為中心的會計科學(xué)體系。這一體系應(yīng)當(dāng)由會計理論科學(xué)、會計方法科學(xué)、會計管理科學(xué)、會計研究科學(xué)和會計教育科學(xué)五個部分構(gòu)成。在此基本要求下，會計科學(xué)的學(xué)科體系內(nèi)部應(yīng)當(dāng)按照其學(xué)科特點組織成合理的學(xué)科群體，可以考慮將會計科學(xué)劃分為核心層學(xué)科、緊密層學(xué)科、松散層學(xué)科、邊緣層學(xué)科和滲透層學(xué)科五個級次，逐步形成一個多層級的、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢。
三、發(fā)展方式：會計科學(xué)范圍的縱橫拓展。
確立正確的發(fā)展方式是中國會計科學(xué)在21世紀得以健康發(fā)展的前提。今天，會計科學(xué)已經(jīng)逐漸成為一個擁有許許多多分支學(xué)科的龐大科學(xué)體系。會計分支學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了對現(xiàn)代會計對象某一領(lǐng)域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會計現(xiàn)象與新會計現(xiàn)象的剖析。社會分工和專業(yè)化的發(fā)展，使得會計科學(xué)研究的對象越來越多，研究的領(lǐng)域越來越寬。在會計科學(xué)研究對象快速分化的同時，會計科學(xué)內(nèi)部的各學(xué)科之間以及其他社會科學(xué)與自然科學(xué)之間的交叉和滲透日益加強，相應(yīng)形成了一些邊緣會計學(xué)科，如環(huán)境會計、電算化會計和資源會計等。
在21世紀，隨著高新技術(shù)怕發(fā)展，學(xué)科之間的分化與融合現(xiàn)象將會日益突出，任何一門學(xué)科的內(nèi)容都會與其他學(xué)科的某些內(nèi)容形成一種聯(lián)系與交叉的關(guān)系，會計科學(xué)的發(fā)展也必將受到這一趨勢的影響。在學(xué)科內(nèi)容上，會計科學(xué)要注重對其他學(xué)科的兼容與吸收。從橫向和縱向上拓展其研究范圍，且注重理論創(chuàng)新，以構(gòu)成新的分支學(xué)科?；诖?，21世紀的中國會計科學(xué)在發(fā)展觀念上應(yīng)當(dāng)做出必要的轉(zhuǎn)變：一是不能就會計而研究會計，要跳出會計的框框來研究會計問題；二是要以多種學(xué)科作為其研究基礎(chǔ)，即在傳統(tǒng)會計科學(xué)的基礎(chǔ)之上，注重其與數(shù)學(xué)、相關(guān)經(jīng)濟學(xué)及其他學(xué)科的結(jié)合；三是注意會計科學(xué)里的新學(xué)科、新問題、新領(lǐng)域的'前瞻性研究；四是應(yīng)當(dāng)兼收并蓄，注重學(xué)科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；五是應(yīng)對會計科學(xué)的發(fā)展方向予以合理定位，以便使會計科學(xué)的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求有機結(jié)合起來。
四、發(fā)展基礎(chǔ)：會計科學(xué)研究方法的結(jié)合運用。
在會計科學(xué)的發(fā)展上，采用什么樣的研究方法、如何運用，在很大程度上決定著會計科學(xué)的研究水平和研究效率。中國會計科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機結(jié)合，其中最重要的是充分認識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。
首先，應(yīng)當(dāng)強化定量研究方法的運用。要正確使用定量分析方法，用務(wù)實的態(tài)度、科學(xué)的方法去搜集和整理與研究對象有關(guān)的資料，以實證性的資料為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析的結(jié)果為依據(jù)來描述經(jīng)濟活動變化的規(guī)律，說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營成果的變化，從而使會計信息的使用者對與其經(jīng)濟利益相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展趨勢與規(guī)律有更為直接和深刻的認識。
其次，應(yīng)當(dāng)運用科學(xué)抽象的方法對與會計有關(guān)的經(jīng)濟事項進行定性的理論分析入其與實證性數(shù)量分析有、機結(jié)合。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，不可能全面地、科學(xué)地闡明“是什么、為什么和怎么辦”的問題。21世紀中國會計科學(xué)的發(fā)展基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是指，從中國的會計環(huán)境出發(fā)，積極吸收和借鑒20世紀中后期西方會計科學(xué)發(fā)展上廣泛運用數(shù)量分析方法所取得的先進經(jīng)驗和成果，但是也不能全面照搬。應(yīng)當(dāng)指出，盲目地追求用實證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范的定性理論分析方法，既與中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀不符，也不利于中國會計科學(xué)在21世紀的健康發(fā)展。
五、發(fā)展道路：會計科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化。
同中國會計改革與發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，21世紀中國會計科學(xué)發(fā)展道路的選擇，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會計改革與發(fā)展的實際，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點，以國際化為方向。
首先，會計科學(xué)的科學(xué)化是客觀要求。這里的“科學(xué)化”內(nèi)涵為：一是會計科學(xué)學(xué)科體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化；二是各具體會計學(xué)科的理論系統(tǒng)化；三是會計方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法、程序?qū)嬓畔⑦M行搜集、加工和處理，有合適的標(biāo)準(zhǔn)對其有效性做出判斷；四是會計操作手段現(xiàn)代化，即達到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機結(jié)合，且會計換作技術(shù)工具標(biāo)準(zhǔn)化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位；六是會計法規(guī)體系配套化，即形成一個相互聯(lián)系、相互制約的會計法規(guī)體系；七是會計教育體系完善化。
其次，會計科學(xué)的國家化是現(xiàn)實選擇。中國會計科學(xué)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容。這是由于：具有中國特色的政治經(jīng)濟體制決定了會計理論體系的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；多種經(jīng)濟形式并存決定了會計法規(guī)體系的多層級結(jié)構(gòu)；特殊的所有制構(gòu)成決定了會計管理體制上的多模式結(jié)構(gòu)；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機制決定了會計教育的多層級結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟發(fā)展的特殊進程決定了三位一體的會計監(jiān)督方式結(jié)構(gòu)，即實行內(nèi)部會計監(jiān)督、外部會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督的有機結(jié)合。與此同時，經(jīng)過近20年的發(fā)展，會計科學(xué)已經(jīng)呈現(xiàn)出會計信息社會化、商品化和國際化、會計服務(wù)市場化、會計核算手段現(xiàn)代化、會計監(jiān)督社會化、會計工作規(guī)范化和會計規(guī)范配套化等基本趨向。
最后，會計科學(xué)防國際化是歷史趨勢。由于近年來世界經(jīng)濟格局發(fā)生了重大變化，不。同國家和經(jīng)濟組織之間的程遇范圍更加廣泛，全球金融與經(jīng)濟一體化的進程日益加快，它在要求中國與世界經(jīng)濟融為一體的同時，也對中國會計走出國門和走向世界提出了新的要求。盡管目前制約中國會計科學(xué)國際化的因素很多，但通過“靠攏——協(xié)調(diào)——接軌”的程式來縮短中國與國際會計科學(xué)的差距是一種必然選擇。當(dāng)前，我國會計科學(xué)國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會計理論體系的結(jié)構(gòu)和研究方法上應(yīng)當(dāng)向國際化靠攏；二是在會計方法體系上，應(yīng)當(dāng)是管理會計與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)，分工合作。共同完成對外和對內(nèi)服務(wù)的任務(wù)；三是在會計信息加工處理及運作程序的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)當(dāng)逐步向國際會計準(zhǔn)則的要求接近；四是在會計監(jiān)督體系上，應(yīng)當(dāng)逐漸加大社會計監(jiān)督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內(nèi)容、體系與結(jié)構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)盡快地走出當(dāng)前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會計教育資源的配置，提高其使用效率。
中國會計發(fā)展史論文篇十五
會計的國際化，是指采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是會計準(zhǔn)則的國際化。在會計國際化的進程中，一定要把握好會計國家化和國際化的辯證關(guān)系：先是國家統(tǒng)一會計制度和準(zhǔn)則，即會計國家化，然后達到國際慣例，即會計國際化。一個國家為了本國的利益，不能不加區(qū)分地照搬國際上一些發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)本國的實際情況，參照國際會計準(zhǔn)則和一些先進國家的有益經(jīng)驗，制定規(guī)范的會計制度和準(zhǔn)則，也就是實現(xiàn)會計國家化。本文擬就中國會計國際化問題作以下探討。
會計國際化一個很重要的方面就是會計準(zhǔn)則國際化。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來越多的外國上市公司，由于會計準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問題也越來越多。一個典型的例子就是德國奔馳公司到美國上市時，按照德國的會計準(zhǔn)則，奔馳公司是盈利的，但按照美國的會計準(zhǔn)則，它就變成了虧損公司。為此，美國、日本、歐洲以及東南亞各國，都在認真考慮會計準(zhǔn)則國際化的問題。
由于歷史原因，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的數(shù)量上。目前國際會計準(zhǔn)則委員會已制定了41項具體會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)比較完備。美國的會計準(zhǔn)則也已制定了一百多項。而我國目前只有十幾項具體會計準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語言，會計準(zhǔn)則的功能應(yīng)該是讓投資者通過閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，明白企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營效果。但我國由于證券市場不夠發(fā)達，上市公司的面比較窄，以致會計準(zhǔn)則的實施受到了限制，如企業(yè)合并、金融工具、壞賬準(zhǔn)備等都有一些特定的標(biāo)準(zhǔn)和運用范圍?？陀^地講，我國在會計準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進步，自1992年以來，已陸續(xù)修訂頒布了《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）以及十多項具體會計準(zhǔn)則，所規(guī)定的會計政策和會計確認、計量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。如國際會計準(zhǔn)則要求期末存貨按照可變現(xiàn)凈值孰低計價，我國《企業(yè)會計制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。可以說，《企業(yè)會計制度》所規(guī)定的會計核算與國際會計準(zhǔn)則基本一致，它為我國加入世界貿(mào)易組織、實現(xiàn)會計的國際接軌奠定了基礎(chǔ)。我國還將根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實踐出臺企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差距。
中國會計隨著經(jīng)濟體制改革的深化，像我國的其他事物一樣發(fā)生了很大變化。在過去的里，會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個階段：
第一階段是從20世紀80年代到90年代初，其間制定了“兩則”、“兩制”。在這之前的xx年突變是中國的會計制度改革和會計準(zhǔn)則建設(shè)的理論探討和局部發(fā)展階段。其中表現(xiàn)為，適應(yīng)外商投資的需要，在20世紀80年代以后的十幾年的時間里對會計制度進行了局部的改革，同時開展了會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)研究，步步推進會計準(zhǔn)則建設(shè)。這十多年可以理解為會計制度局部改革和會計準(zhǔn)則的啟動階段。
第二個階段是從1992年到，這5年可以理解為中國會計制度的轉(zhuǎn)換階段。這里所說的轉(zhuǎn)換是從由計劃經(jīng)濟階段的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的會計模式。其最根本的是確立了資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等會計要素，這些要素是計劃經(jīng)濟所沒有的，而是市場經(jīng)濟所特有的。從1992年發(fā)布“兩則”、“兩制”，到1993年開始實行“兩則”、“兩制”，再到新的會計模式深入人心、發(fā)揮作用，前后經(jīng)歷了5年，我們可以把這5年稱為轉(zhuǎn)換時期。
第三個階段是從19開始實施第一項具體會計準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在及以后的xx年時間，這是中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)發(fā)展階段。從1993年到，我們起草了三十余個具體會計準(zhǔn)則征求意見稿和草案，當(dāng)時之所以沒有全部正式頒布實施，原因是會計改革不能割斷與經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系，外部市場環(huán)境還沒有這么大的需求，考慮到現(xiàn)實的社會經(jīng)濟體制和市場經(jīng)濟環(huán)境還不適合支撐會計準(zhǔn)則這樣一個體系，所以直到年才根據(jù)當(dāng)時的市場需求發(fā)布了第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則―關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。自那時以來，會計準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，到現(xiàn)在已有了十幾項具體準(zhǔn)則。再用xx年的時間，我們大體上可以建立會計準(zhǔn)則體系。其主要考慮是，到20xx年，我們要兌現(xiàn)wto協(xié)議中的所有承諾，會計準(zhǔn)則的建設(shè)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)加入wto的要求，改革開放進程不能有所延誤。目前，我們正在實施第二期的計劃，爭取再發(fā)布三十余個會計準(zhǔn)則，初步建立中國的會計準(zhǔn)則體系。當(dāng)然，這個體系仍然需要不斷完善。隨著經(jīng)濟發(fā)展對會計的需求日益更新和增加，會計準(zhǔn)則的制定不會結(jié)束，就像我們在發(fā)達國家會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中所見到的那樣，會計準(zhǔn)則也要與時俱進。
從上述回顧可以看出，中國會計準(zhǔn)則建設(shè)的三個階段是與中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的進程相吻合的。我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的歷程也再一次證明了會計工作與經(jīng)濟發(fā)展、與我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展進程乃至整個國家的命運息息相關(guān)，與我們國家在加入wto以后各個方面與國際接軌的趨勢也是相吻合的，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，會計準(zhǔn)則也將越來越完善。
要加快中國會計制度改革和會計國際化的進程，建立一支高素質(zhì)的會計隊伍十分重要，而這必須仰仗于會計教育的改革和教育水平的提高。為此，筆者就我國會計教育的改革提出以下建議：
第一，會計教育的國際化導(dǎo)向。要求會計教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國際化。在過去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開始采用英文教材進行教學(xué)等，這一工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強。隨著會計國際化進程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則當(dāng)成教學(xué)和研究的重要參考藍本。當(dāng)然會計教學(xué)的國際化，并不是簡單地重述會計準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要分析國際會計準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會計學(xué)教學(xué)的.基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。比如說，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個會計準(zhǔn)則，僅準(zhǔn)則概念的內(nèi)涵就可以講不少內(nèi)容，但這種純理論的講述不易理解，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際解釋這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。即在現(xiàn)代財務(wù)報告的重點已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表已經(jīng)成為第一報表。而資產(chǎn)負債表至上，實際上是資產(chǎn)至上，也就是未來至上。因為資產(chǎn)反映的是企業(yè)控制的未來的經(jīng)濟利益，負債是企業(yè)未來要流出的經(jīng)濟利益，所以當(dāng)期資產(chǎn)負債表實際上反映了企業(yè)未來的經(jīng)濟走向，它為會計信息的使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供了依據(jù)。會計信息的使用者通過當(dāng)期資產(chǎn)負債表既能了解企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況，又能分析預(yù)測企業(yè)的未來趨勢。
第二，會計教育的導(dǎo)向。改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會面臨著一個重大選擇，即如何堅持以前一直認定的原則，避免一些國家如美國越來越體現(xiàn)出的規(guī)則導(dǎo)向。美國認為國際會計準(zhǔn)則太原則化，不太好操作，不便執(zhí)行。而美國會計準(zhǔn)則規(guī)范得比較細，對會計估計和會計判斷提出了不少數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如企業(yè)合并是采用購買法還是權(quán)益結(jié)合法用了14條標(biāo)準(zhǔn)加以判斷，美國會計準(zhǔn)則從實質(zhì)上看，多年來施行的是一種規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則（近年有所變化）。在中國盡管沒有人提出類似的命題，但在會計準(zhǔn)則制定過程中，這個問題實際上是存在的，不少會計理論上的爭論實質(zhì)上都與這個命題有關(guān)。但不管爭論如何，在我國的會計準(zhǔn)則中已越來越多地體現(xiàn)了原則性的規(guī)定。基于國際會計準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向以及我國會計教育存在的主要矛盾，我們在會計學(xué)教育中更加需要原則導(dǎo)向。真正體現(xiàn)出原則導(dǎo)向的教育，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實、有分析判斷能力、能夠適應(yīng)變化的會計環(huán)境的人才。
第三，會計教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國會計隊伍面臨的主要問題之一便是職業(yè)判斷問題。為此，我們在提倡會計教育的原則導(dǎo)向的同時，應(yīng)當(dāng)加強案例教育，以提高會計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析判斷問題、解決問題的能力。
第四，加強簿記教育。突出簿記教育是我國會計教育的特點之一。但這并不意味著會計人員的簿記知識和技能就十分過硬了。其實，會計實務(wù)中很多人還過多地依賴著會計制度和會計準(zhǔn)則所提供的會計分錄舉例來理解會計政策、運用會計分錄。從這個意義上講，我們迫切需要總結(jié)我國簿記教育的經(jīng)驗和問題，使簿記理論系統(tǒng)化、條理化，更加生動，更加好用，以此指導(dǎo)簿記教育，促使我國的簿記教育上一個新臺階，為我國會計的國際化奠定堅實的簿記基礎(chǔ)。
第五，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對于會計教育中的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育要避免陷入一種誤區(qū)。因為我國會計所講的繼續(xù)教育與發(fā)達國家所講的繼續(xù)教育有很大的不同，我國現(xiàn)有的主體會計人員包括注冊會計師在很長一段時間接受的是計劃經(jīng)濟的會計模式教育，對于市場經(jīng)濟會計理論和方法并沒有接受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，對新會計制度和具體準(zhǔn)則感受不深，掌握不夠牢固，從而對我們?nèi)尕瀼貙嵤┬聲嬛贫群途唧w準(zhǔn)則帶來了困難。所以在會計繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿足于對新會計準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時補充以現(xiàn)代會計理念和知識的教育，補上市場經(jīng)濟會計這一課。
（二）推進會計準(zhǔn)則的國際化。
當(dāng)前要加快推進會計準(zhǔn)則的國際化，特別要服從財務(wù)報告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會計準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會計制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭取財務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動全社會力量，廣泛開展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、研究工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心。
（三）完善公司治理機制。
完善公司治理機制，規(guī)范上市公司的財務(wù)行為，就是要進一步增強公司管理層及時、充分、如實披露財務(wù)信息的意識，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤。與此同時，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會更多的監(jiān)管權(quán)力，如有權(quán)確定審計上市公司的會計師事務(wù)所的資格，有權(quán)對違法違規(guī)的上市公司、會計師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。
（四）全面提高注冊會計師的素質(zhì)。
全面提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際著名會計師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國內(nèi)注冊會計師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水準(zhǔn)靠攏。在加強注冊會計師專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德和社會責(zé)任等方面素質(zhì)培養(yǎng)的同時，進一步開放國內(nèi)會計服務(wù)市場，鼓勵國際知名會計公司與國內(nèi)會計師事務(wù)所開展各式各樣、廣泛的項目合作，逐漸造就一批具有品牌效應(yīng)的國內(nèi)會計師事務(wù)所。
（五）充分考慮中國的國情和特色。
在加速會計國際化進程中，還應(yīng)充分考慮中國的國情和特色。由于各國的政治體制、經(jīng)濟體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會計原則和方法的適用性也有所不同。會計準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國的國情比西方國家更為獨特，這決定了中國的會計不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色。但也不能過分強調(diào)本國的特色，這會在很大程度上阻礙國際化。而過分強調(diào)國際化又會在很大程度上削弱本國的特色，我們必須認真處理好兩者之間的關(guān)系。