審計工作計劃案例分析大全（22篇）

    計劃可以幫助我們提前考慮和解決可能遇到的問題，以便更好地執(zhí)行任務(wù)。計劃的執(zhí)行過程中，要保持積極的心態(tài)和高度的自我管理能力。這是一份詳細(xì)而全面的計劃范文，從目標(biāo)分析到步驟制定，都有清晰的制定和安排。
    審計工作計劃案例分析篇一
    摘要：本文以富林飯店為例，介紹說明了飯店廚房成本審計過程，根據(jù)審計結(jié)果給出了改進(jìn)建議。
    關(guān)鍵詞：飯店廚房審計建議。
    富林飯店屬大中型綜合飯店，各種設(shè)施較為齊全，且擁有優(yōu)越的地理優(yōu)勢。餐飲部分設(shè)兩個中餐廳和兩個西餐廳。中餐廳經(jīng)營情況一直良好，餐食成本率能夠控制在合理的水平，客源比較穩(wěn)定。西餐廳經(jīng)營情況不穩(wěn)定，餐食成本率指標(biāo)一度達(dá)到92.67%。
    基于上述情況，審計人員于20*3年*月7日至8日對西雅、西景兩個西餐廳的管理情況進(jìn)行了專項審計。情況如下：
    一、審計過程。
    向餐廳、廚房不同職位的相關(guān)人員進(jìn)行詢問，旨在通過溝通使他們能夠向?qū)徲嬋藛T傳遞一些信息，以便了解飯店的內(nèi)控環(huán)境，部門員工隊伍管理情況，工作效率，廣泛聽取他們對餐廳管理和廚房餐飲成本管理方面的意見和看法。
    于*月7日下午3：00，對西雅、西景兩個西廚房所有庫房（無死角）進(jìn)行突擊全面檢查。每個月末審計人員對所有廚房的庫存原材物料均實施現(xiàn)場監(jiān)盤。本次突擊檢查當(dāng)中未發(fā)現(xiàn)違規(guī)、異常情況，如物品放在不該放的地方或過多積存等。
    分別于餐前（11.00配菜加工環(huán)節(jié)）、餐中和收檔三次進(jìn)入廚房、餐廳進(jìn)行現(xiàn)場觀察和檢查。通過觀察看出員工的節(jié)約意識較強(qiáng)，原材料的邊角料能夠盡量充分利用，如香菇根切下來炒牛柳，片下的魚骨頭燉湯，西蘭花根去皮炒進(jìn)去等等，查看垃圾筒內(nèi)除了爛菜葉、蛋殼等沒有其它可利用的東西。下午2：00和晚上9：30連續(xù)兩次進(jìn)廚房，看到案板上擺放有從餐廳撤下來客人未動準(zhǔn)備重復(fù)利用的肉類、魚類、明檔類等。至此，未發(fā)現(xiàn)浪費情況。
    進(jìn)入飯店的自動餐飲系統(tǒng)將20*2年的11月份和12月份西雅、西景兩個西餐廳的就餐人數(shù)進(jìn)行逐日統(tǒng)計。
    從統(tǒng)計情況看，西雅餐廳11月份成本率57.25%，12月份成本率56.96%。而客源12月份每天平均180人，11月份平均每天103人，12月份的就餐人數(shù)高出11月份75%，成本率卻僅降低0.5%，由此看來，西雅餐廳客源升降與成本的關(guān)系表現(xiàn)的不是很明顯。西景餐廳11月份成本率67.73%，12月份成本率92.67%，而客源12月份每天平均45人，11月份平均每天47人，12月份低于11月份4.3%，成本率卻高出36.8%，由此看來，客源與成本率之間的關(guān)系是不正常的。
    要求部門提供了各自的標(biāo)準(zhǔn)菜單，詳細(xì)了解西雅、西景兩個西餐廳的餐飲成本構(gòu)成情況。午、晚正餐每臺的基本成本西雅廚房在3000元左右，西景廚房在1550元左右。
    通過上述審計程序未能找到西景廚房12月份成本率明顯高于其他月份的原因。審計人員把質(zhì)疑轉(zhuǎn)移到成本的日常管理上。對12月份各吃蝦、三文魚進(jìn)行單品核查，結(jié)果消耗的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于就餐人數(shù)，部門解釋是有些團(tuán)隊標(biāo)準(zhǔn)較低，不提供各吃或僅提供蝦或三文魚其中之一。審計人員要求提供詳細(xì)的證據(jù)，部門表示未進(jìn)行相關(guān)記錄，根據(jù)情況靈活掌握，有的客人想多要只蝦有時也會贈送。12月份就餐人數(shù)1212人（該月度為27天，通常每月盤點定在22號，因年底結(jié)賬提前至19號進(jìn)行），實際消耗白蝦690只左右（26-30只/板*23板），三文魚消耗73.9千克，每份50克左右，能出各吃1470份，但是，實際情況有時會給的`多一點，做壽司卷也會使用一部分。非各吃菜品無法核查使用量是否超標(biāo)。
    對11月份和12月份超過900元的進(jìn)貨價格進(jìn)行比較。
    上述統(tǒng)計只是部分?jǐn)?shù)據(jù)，僅供說明價格變化、增加火鍋品種是導(dǎo)致廚房成本率變動的因素之一。西景餐廳若剔除上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)（有局限性）的影響，則成本率為78.27%。
    二、情況匯總或原因分析。
    通過對兩個廚房菜品進(jìn)行比較，在菜品設(shè)計上具有很強(qiáng)的同質(zhì)性傾向。除了熱茶西景廚房比西雅廚房檔次低以外，涼菜、沙拉、水果、面食、甜品等完全一樣，沒有特色區(qū)分。這是由部門的經(jīng)營思路決定的。
    原材料進(jìn)價隨著市場變化，趨勢是上升的，而消費金額不變。目前客人絕大部分持充值卡消費，65元/位或75元/位，應(yīng)該說這個價位是有優(yōu)勢的，但價格優(yōu)勢并沒有帶來預(yù)期穩(wěn)定而充足客源（西景餐廳每天45人，平均每餐為22人）。
    內(nèi)部激勵機(jī)制、服務(wù)質(zhì)量、營銷策略等由飯店相關(guān)部門各負(fù)其責(zé)，審計人員在此沒做深入探討。
    三、建議。
    經(jīng)營方面：產(chǎn)品設(shè)計上，兩個廚房盡可能避免高度相似性，做到各具特色。如西景餐廳海景很好。夏天（5-10月份）烤肉，巴西烤肉輔助簡單的菜類就可以了；冬天（11-次年4月份）主營火鍋，只提供部分小涼菜，其他不上，大大節(jié)約成本，還不會造成內(nèi)部競爭客源。
    營銷方面：在營銷上下功夫，能否考慮搞包價產(chǎn)品。比如西景客人入住時，房費本身比較便宜，推出組合產(chǎn)品，每間房價另加58元可免費任選午、晚其中一餐西餐自助，以此吸引客人，還可以提高客房的住客率。表面上價格低于單項價值，實際上卻可以減少浪費，西景餐廳一臺菜的成本至少1550元，若就餐的客人少于23人，可能會出現(xiàn)收入和成本倒掛的情況，這也是餐廳成本居高不下的重要原因。隨著就餐人數(shù)的上升，成本率自然會降低，客源到了一定程度，再加上良好的管理，成本率就會降到一個合理的水平。這樣做，客房和餐廳互為犄角，既可以宣傳酒店，方便客人，又增加收入。
    客源與成本率呈函數(shù)關(guān)系。如圖。
    外包。鑒于飯店餐飲規(guī)模并不是很大，同時搞兩個自助餐廳，（產(chǎn)品又雷同，沒形成各自的特色）確實經(jīng)營難度大。算一筆賬：外租2元/m2*500m2（估計）*360天=36萬元，省下的人工工資3萬元/年*16人=48萬元，還有稅金、能源消耗等。
    上述建議，只是個人的膚淺考慮，旨在起到拋磚引玉的作用。俗話說“干一行，愛一行，鉆一行”，需要大家齊心協(xié)力，同舟共濟(jì)，才能實現(xiàn)飯店的愿景。
    參考文獻(xiàn)：
    [1]黃蕾.論我國經(jīng)濟(jì)型酒店的成本控制[j].旅游論壇，2011。
    [2]龐莉.基于效益提升的酒店成本控制結(jié)構(gòu)優(yōu)化策略[j].中國商貿(mào)，2011。
    審計工作計劃案例分析篇二
    第一段：介紹審計案例分析的背景和意義（200字）。
    審計案例分析是會計學(xué)專業(yè)的重要內(nèi)容之一，通過實際案例的分析，能夠幫助學(xué)生加深對于審計理論和實踐的理解，培養(yǎng)審計思維和判斷能力。在這個過程中，學(xué)生不僅需要掌握會計和審計的基本知識，還需要具備分析問題和解決問題的能力。因此，審計案例分析是培養(yǎng)實踐能力和綜合素質(zhì)的有效途徑。
    第二段：解釋審計案例分析的主要內(nèi)容和方法（200字）。
    審計案例分析主要涉及對公司財務(wù)報表和內(nèi)控制度的審計，通常包括客戶分析、風(fēng)險評估、材料性質(zhì)評估等環(huán)節(jié)。通常采用的方法包括檢討法、抽樣法和比較法等。在案例分析的過程中，學(xué)生需要深入了解公司的業(yè)務(wù)模式和運(yùn)營情況，并結(jié)合理論和實踐，對公司的財務(wù)報表進(jìn)行全面的審計分析。
    在進(jìn)行審計案例分析時，我發(fā)現(xiàn)第一步是要對公司進(jìn)行詳細(xì)的研究和了解。通過對公司業(yè)務(wù)的深入了解，能夠更好地把握公司財務(wù)報表中的風(fēng)險點和問題。其次，對于財務(wù)報表的分析，我發(fā)現(xiàn)要注重整體和細(xì)節(jié)的結(jié)合。全面的審計分析要基于詳細(xì)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，同時也要考慮整體的財務(wù)狀況和公司的運(yùn)營策略。最后，我認(rèn)識到團(tuán)隊合作在審計案例分析中的重要性。多人合作能夠發(fā)現(xiàn)更多的問題和解決方案，也能夠提高案例分析的有效性和準(zhǔn)確性。
    第四段：提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議（200字）。
    在審計案例分析中，我認(rèn)為可以進(jìn)一步改進(jìn)的地方是注重實踐應(yīng)用和案例演練。通過實際案例的分析和解決，能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力和解決問題的經(jīng)驗。另外，可以加強(qiáng)對規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和掌握，從而提高案例分析的準(zhǔn)確性和專業(yè)性。
    審計案例分析是會計學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)中重要的一環(huán)，通過對實際案例的分析，能夠幫助學(xué)生提高審計思維和判斷能力，培養(yǎng)實踐能力和綜合素質(zhì)。通過案例分析，學(xué)生能夠更好地了解公司的運(yùn)營情況和財務(wù)狀況，提高對財務(wù)報表的分析能力，為將來從事審計工作打下堅實基礎(chǔ)。此外，案例分析還能夠培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊合作精神，提高團(tuán)隊協(xié)作和溝通能力?？傮w而言，審計案例分析對于會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生來說是非常重要的一部分，對于他們的學(xué)習(xí)和發(fā)展有著重要的意義和價值。
    審計工作計劃案例分析篇三
    l上市公司年報審計中，經(jīng)注冊會計師審計，調(diào)整利潤368億元，占審計前利潤的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計前應(yīng)交稅金的25%。這表明注冊會計師審計在過濾不實會計信息方面發(fā)揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。
    l非標(biāo)準(zhǔn)審計報告比例繼續(xù)呈下降趨勢。這表明，在注冊會計師對上市公司年報提出調(diào)整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計師的意見對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，使會計信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。
    l“接下家”事務(wù)所出具審計報告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。
    日前，中國注冊會計師協(xié)會完成上市公司20年報審計的業(yè)務(wù)報備資料分析。資料顯示，72家具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會計師事務(wù)所報備的1241家上市公司年報審計中，通過審計，調(diào)整利潤368億元，占審計前利潤的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計前應(yīng)交稅金的25%，這表明注冊會計師審計在過濾不實會計信息方面發(fā)揮了重要作用，也說明上市公司會計核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。
    一、主要會計指標(biāo)審計調(diào)整數(shù)仍維持較高水平。
    (一)稅前利潤審計調(diào)整情況。
    報備資料顯示，1241家上市公司審計調(diào)整利潤為368億元，占審計前利潤總額的24.9%。其中，審計調(diào)減利潤237億元，占審計前利潤總額的16.1%;審計調(diào)增利潤131億元，占審計前利潤的8.8%。
    與以前年度相比，審計調(diào)整利潤占審計前利潤總額的比例呈逐年下降的趨勢，、這一比例分別為37%、34%，表明企業(yè)利潤核算質(zhì)量有所提高。
    (二)資產(chǎn)總額審計調(diào)整情況。
    統(tǒng)計表明，1241家上市公司審計調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計前資產(chǎn)總額的5.4%。其中，審計調(diào)減資產(chǎn)1163億元，占審計前資產(chǎn)總額的2.9%;審計調(diào)增資產(chǎn)1018億元，占審計前資產(chǎn)總額的2.5%。
    與以前年度相比，審計調(diào)整資產(chǎn)占審計前資產(chǎn)總額的比例差別不大，20、20這一比例分別為5.6%、4.4%。
    (三)應(yīng)交稅金調(diào)整情況。
    報備資料顯示，1241家上市公司審計調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計前應(yīng)交稅金的25%。其中，審計調(diào)增47億元，審計調(diào)減16億元。
    與以前年度相比，審計調(diào)整應(yīng)交稅金占審計前應(yīng)交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢，年、年這一比例分別為17.7%、22.4%。
    上述三項會計指標(biāo)的審計調(diào)整幅度之大，一方面表明注冊會計師在過濾不實會計信息、增強(qiáng)會計報表的真實性和可靠性、提高會計信息質(zhì)量、保護(hù)公眾利益上發(fā)揮了應(yīng)有的作用，同時也說明，上市公司內(nèi)部控制制度和會計信息系統(tǒng)仍存在一定缺陷、會計核算質(zhì)量有待進(jìn)一步完善。
    審計工作計劃案例分析篇四
    第一段：導(dǎo)入引言（150字）。
    審計是財務(wù)領(lǐng)域中非常重要的一項工作，對于企業(yè)的經(jīng)營和管理起著至關(guān)重要的作用。在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，我參與了一些審計案例的分析，通過對這些案例的深入學(xué)習(xí)和思考，我獲得了一些寶貴的心得和體會。本文將圍繞著審計案例分析心得進(jìn)行探討和總結(jié)，希望能夠?qū)θ蘸髲氖聦徲嫻ぷ鞯耐袀冇兴鶈l(fā)和幫助。
    審計案例分析是審計人員的基本功之一，是審計實踐中不可或缺的一環(huán)。通過案例分析，我們可以更全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和隱患，并提出相應(yīng)的解決方案。通過對案例的深入分析，我們可以鍛煉自己的分析和判斷能力，提高解決問題的能力。同時，案例分析還有利于豐富我們的扎實的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，為我們?nèi)蘸蟮墓ぷ鞯於ɑA(chǔ)。
    雖然審計案例分析對于我們的專業(yè)成長至關(guān)重要，但是在實踐過程中也面臨著一些挑戰(zhàn)。首先，我們需要具備扎實的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)，特別是對于財務(wù)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的了解，能夠熟練運(yùn)用相關(guān)的審計工具和方法。其次，在分析過程中需要保持客觀中立的態(tài)度，不受外界因素的干擾，仔細(xì)分析企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況。最后，我們需要具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊合作精神，能夠與企業(yè)管理層和其他部門進(jìn)行有效的溝通與協(xié)作。
    在實踐中，我總結(jié)了一些在審計案例分析中的經(jīng)驗和啟示。首先，我們要具備扎實的基礎(chǔ)知識，不斷學(xué)習(xí)和積累，特別是對于財務(wù)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的了解，能夠熟練運(yùn)用相關(guān)的審計工具和方法。其次，我們要注重細(xì)節(jié)，審慎地分析和評估企業(yè)財務(wù)信息的真實性和可靠性。我們還要在案例分析中培養(yǎng)批判性思維和判斷力，善于從大局和細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問題，提出解決方案。最后，我們要加強(qiáng)團(tuán)隊合作，多與他人交流和合作，共同解決審計案例中的難題。
    第五段：結(jié)論與展望（150字）。
    通過對審計案例分析的深入學(xué)習(xí)和思考，我不僅獲得了對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營情況的深刻認(rèn)識，提高了自己的專業(yè)能力，同時也提升了溝通能力和團(tuán)隊合作精神。然而，我深知在未來的工作生涯中，仍然需要不斷學(xué)習(xí)和探索，才能逐步成為一名優(yōu)秀的審計師。因此，我將繼續(xù)努力學(xué)習(xí)和實踐，鍛煉自己的審計技能，不斷提升自我，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和社會的繁榮貢獻(xiàn)自己的力量。
    （注：本文根據(jù)題意進(jìn)行了創(chuàng)作，生成的文章僅供參考。）。
    審計工作計劃案例分析篇五
    審計是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。以下是小編整理好的審計案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
    :通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計的案例分析，闡述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序包括審前準(zhǔn)備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的啟發(fā)及成果利用。
    :經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和重點成果利用。
    案例介紹。
    2011年8月，縣衛(wèi)生局對下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長任責(zé)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，衛(wèi)生局將此項審計任務(wù)交由內(nèi)部審計監(jiān)察室實施，成立了以分管局領(lǐng)導(dǎo)為審計組長的3人審計小組。
    被審計衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財政差額補(bǔ)助事業(yè)單位,設(shè)有西醫(yī)內(nèi)科、中西醫(yī)結(jié)合科等臨床科室。截至2008年10月底醫(yī)院實有職工32人，固定資產(chǎn)301萬元。在審計期間2001年2月至2008年10月賬面實現(xiàn)各類收入1470萬元（審計調(diào)增5萬元），同期累計發(fā)生各類支出1509萬元（審計調(diào)增52元），任期收支結(jié)余賬面數(shù)為-39萬元，審計調(diào)減47萬元，審計確認(rèn)86萬元。
    在正式實施審計前，審計組進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備和調(diào)查：
    組織參審人員學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀(jì)檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調(diào)查提綱，設(shè)計了相關(guān)表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業(yè)務(wù)收入?yún)R總表、業(yè)務(wù)支出匯總表、新增固定資產(chǎn)明細(xì)表、賬戶開設(shè)等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內(nèi)的分工及兼職情況、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策情況、衛(wèi)生院內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標(biāo)考核完成情況；要求被審對象按規(guī)定提交任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報告，同時要求被審單位進(jìn)行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制了審計實施方案。
    我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應(yīng)當(dāng)而且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項。
    結(jié)合審前調(diào)查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即2004―2008年，重大事項追溯以前年度。審計內(nèi)容：以被審單位財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以公共衛(wèi)生等專項資金管理、農(nóng)衛(wèi)站管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項為重點，審查被審計單位財務(wù)收支執(zhí)行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行情況等。
    審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的做法，每個小組成員分別負(fù)責(zé)不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務(wù)、便于加快審計速度。
    (一)查找收支結(jié)余是否真實。
    查找收支結(jié)余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應(yīng)注意是否有在往來款中列支從而造成收支結(jié)余不實，特別要關(guān)注其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出無直接聯(lián)系，因而性質(zhì)上屬于非營業(yè)應(yīng)付項目。由于其他應(yīng)付款從會計科目設(shè)置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類應(yīng)付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應(yīng)付款數(shù)額呈現(xiàn)出急劇增長，雖然這種現(xiàn)象不能確定為假帳，但這應(yīng)該值得監(jiān)管部門的注意。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動資金和應(yīng)付債務(wù)中所占的比例不應(yīng)過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進(jìn)一步查證。就被審計單位而言，期初其他應(yīng)付款余額不出萬元，到審計期末出現(xiàn)了其他應(yīng)付款借方34萬元，后經(jīng)審計主要是直接列支造成的。
    (二)檢查存貨盤點是否制度化。
    衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫(yī)院內(nèi)部會計制度建設(shè)的重點。由于存貨涉及數(shù)量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的`關(guān)注是內(nèi)部審計的重要部分。存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤點制度成為十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計要關(guān)注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進(jìn)會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進(jìn)。
    (三)從資金流向中查找缺陷。
    資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強(qiáng)的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達(dá)帳項、等額進(jìn)出款項、進(jìn)出款項的類別、開戶和清戶業(yè)務(wù)、開戶銀行及帳號、內(nèi)容的銜接性、核對往來款核實以期發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索。審計時應(yīng)對支票開具的內(nèi)控制度進(jìn)行測試，如有漏洞，應(yīng)進(jìn)一步對支票存根與銀行對帳單進(jìn)行詳細(xì)審計。在衛(wèi)生局組織的內(nèi)部審計中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報帳由院長一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協(xié)，針對這一現(xiàn)象衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)財務(wù)規(guī)定及時進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。
    在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據(jù)不同情況確定重點審計內(nèi)容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據(jù)等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)被審單位帳面數(shù)大于銀行對帳單數(shù)3.4萬元，被審單位財務(wù)人員查找不出原因，在帳務(wù)上作直接沖銷。內(nèi)審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細(xì)帳、銀行存款總帳查找出主要是明細(xì)帳與總帳的過帳過程中存在問題。
    (四)關(guān)注固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理。
    醫(yī)院的固守資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)定的核算單位價值較小，在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的醫(yī)院將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫(yī)院業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)和存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會計信息產(chǎn)生錯報。
    企業(yè)固定資產(chǎn)通過折舊的核算對成本進(jìn)行分?jǐn)?，醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算不計提折舊，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設(shè)置專用基金，專用基金可用于采購購置設(shè)備。要引起注意的是截止目前，財務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院帳面上專用基金出現(xiàn)大量的負(fù)數(shù)，也就是說購置設(shè)備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛(wèi)生院也不例外，專用基金審計期初數(shù)為零，審計期未數(shù)為-61萬元，這樣的帳務(wù)處理使業(yè)務(wù)支出、事業(yè)基金均不能反映真實情況，應(yīng)該在向主管部門申報審批后作以調(diào)整。
    通過本次內(nèi)部審計，對被審對象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作了基本評價，對被審單位財務(wù)處理方面違反財務(wù)規(guī)定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調(diào)整結(jié)余47萬元，并調(diào)整事業(yè)基金等相關(guān)賬目。衛(wèi)生局審計部門向局主要領(lǐng)導(dǎo)匯報了被審對象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況,領(lǐng)導(dǎo)充分肯定了本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，認(rèn)為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強(qiáng)干部管理和廉政建設(shè)提供了依據(jù)。
    (一)做好審前準(zhǔn)備，提高審計效率。
    提高審計工作效率是完成審計工作任務(wù)的保證，做好審前準(zhǔn)備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準(zhǔn)備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產(chǎn)生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當(dāng)，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務(wù)專長的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現(xiàn)費解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，通過設(shè)計有關(guān)“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網(wǎng)，以提高工作效率。
    (二)加強(qiáng)與審計單位的溝通，提高審計效率。
    延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應(yīng)與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務(wù)核對及交換意見等工作才能順利完成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注意處理好各方面可能存在的處理結(jié)果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風(fēng)險。
    [2]衛(wèi)容.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價研究[d].山西財經(jīng)大學(xué)2010。
    審計工作計劃案例分析篇六
    根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定對注冊會計師實施會計報表審計提出了新的要求，而與此相關(guān)的獨立審計準(zhǔn)則尚未具體制定，注冊會計師如何實施資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)審計成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重要課題。本文就注冊會計師審計資產(chǎn)減值的特殊審計程序進(jìn)行討論。
    一、短期投資跌價準(zhǔn)備審計的程序。
    注冊會計師在實施對“短期投資”項目審計程序時，應(yīng)獲取短期投資項目的明細(xì)資料及相關(guān)具體數(shù)量和期末賬面余額，在此基礎(chǔ)上應(yīng)對“短期投資跌價準(zhǔn)備”項目，實施以下特殊的審計程序：
    （一）檢查被審計單位提供的短期投資各項目在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價資料及其來源，必要時注冊會計師應(yīng)向證券交易所進(jìn)行函證。
    （二）“檢查”和“查詢”被審計單位對“短期投資”計提跌價準(zhǔn)備所使用的計算方法及計算資料和會計處理記錄，并復(fù)核確認(rèn)其合法性和正確性。
    （三）如被審計單位所計提跌價準(zhǔn)備的來源和計算結(jié)果存在差錯，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
    二、委托貸款減值準(zhǔn)備審計的程序。
    委托貸款是企業(yè)在一定時期將暫時富余的資金，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸放于某一指定單位，按期收取利息。對于委托貸款計提減值準(zhǔn)備的審計，注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序：
    （一）獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日“委托貸款”項目的明細(xì)資料和相應(yīng)的借款合同；檢查其本金數(shù)額是否相互一致。
    （二）獲取被審計單位對“委托貸款”計提減值準(zhǔn)備的明細(xì)資料和對計算減值準(zhǔn)備賬戶“可收回金額”分析確認(rèn)的相關(guān)信息資料，并應(yīng)對其進(jìn)行分析，判斷被審計單位計提減值準(zhǔn)備的理由是否充分。
    （三）如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位計提委托貸款減值準(zhǔn)備所依據(jù)的條件和理由不充分，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
    （四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長期投資項目予以正確反映。
    三、應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備審計的程序。
    對“壞賬準(zhǔn)備”的審計，注冊會計師應(yīng)結(jié)合應(yīng)收款項審計程序的實施，特殊考慮以下審計程序：
    （一）獲取被審計單位相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會或董事會會議關(guān)于計提壞賬準(zhǔn)備的決議記錄或文件，查詢被審計單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備計提政策和估計的程序，以及管理當(dāng)局是否按有關(guān)部門規(guī)定向有關(guān)機(jī)關(guān)備案。
    （二）檢查驗證本期計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策和會計估計與上期相比是否有所變更。如有變更應(yīng)獲取相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的變更理由、變更內(nèi)容的決議記錄和文件，并應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定在會計報表附注中充分披露。
    （三）獲取被審計單位根據(jù)所選擇的會計政策和會計估計對本期壞賬準(zhǔn)備計算和進(jìn)行會計處理的資料；并對計提范圍、賬齡劃分、數(shù)額計算進(jìn)行復(fù)核，測試其正確性。
    （四）對全額計提的應(yīng)收款項的內(nèi)容進(jìn)行逐項核對檢驗，并取得被審計單位提供的相應(yīng)證據(jù)資料。
    （五）根據(jù)被審計單位所選擇的會計政策和會計估計審驗壞賬準(zhǔn)備期末余額的正確性。
    （六）如審計發(fā)現(xiàn)被審計單位對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備賬齡劃分或運(yùn)用會計估計以及數(shù)額計算有誤，應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
    四、存貨跌價準(zhǔn)備審計的程序。
    存貨跌價準(zhǔn)備的審計應(yīng)結(jié)合存貸項目審計程序的實施來完成，同時應(yīng)特別關(guān)注以下審計程序：
    （一）獲取被審計單位本期計提存貨跌價準(zhǔn)備的計算和會計處理資料，并復(fù)核和驗算其正確性。
    （二）獲取被審計單位本期計提跌價準(zhǔn)備存貨的相關(guān)技術(shù)鑒定資料、市場價格與賬面價值的比較資料以及被審計單位有關(guān)計提跌價準(zhǔn)備的經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)會議確認(rèn)的相關(guān)文件等，看是否符合《企業(yè)會計制度》規(guī)定的條件，核實跌價準(zhǔn)備計提的合法性。
    （三）審計存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額與本期計提計算資料的一致性。
    （四）如發(fā)現(xiàn)被審計單位計提存貨跌價準(zhǔn)備有不符合計提條件或計提數(shù)額有誤事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
    五、長期投資減值準(zhǔn)備審計的程序。
    對長期投資減值準(zhǔn)備的審計，注冊會計師應(yīng)實施以下審計程序：
    （一）獲取并檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日“長期投資”項目的明細(xì)賬戶資料、賬面數(shù)額、股權(quán)數(shù)量、股權(quán)比例、協(xié)議合同等相關(guān)資料。
    （二）獲取并檢查被審計單位提供的本期計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資料和依據(jù)，按有市價和無市價具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會計制度》和《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的條件，確認(rèn)計提的`數(shù)額是否合理。
    （三）對被審計單位未計提減值準(zhǔn)備的項目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關(guān)資料。
    （四）審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位長期投資計提減值準(zhǔn)備有不符合規(guī)定條件或計提數(shù)額有誤的事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
    六、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備審計的程序。
    固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備項目的審計具有共性，都應(yīng)在實施固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程項目審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時應(yīng)主要增加以下審計程序：
    （一）獲取被審計單位本期計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及該項資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場價格信息情況等詳細(xì)資料，并分析判斷其來源的可靠性和相關(guān)性。
    （二）通過實施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)被審計單位計提減值準(zhǔn)備理由的真實性和合理性，其存在的真實性。
    （三）獲取被審計單位本期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算和會計處理資料，復(fù)核和驗算數(shù)額及會計處理的正確性和合理性；對無形資產(chǎn)應(yīng)充分考慮其使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的合理性；對于在建工程減值準(zhǔn)備的審計，應(yīng)結(jié)合在建工程項目審驗其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。
    （四）審計中如發(fā)現(xiàn)被審計單位不符合計提減值準(zhǔn)備條件或計算確認(rèn)有誤的事項，注冊會計師應(yīng)與被審計單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。若雙方不能達(dá)成一致意見時，應(yīng)考慮對會計報表的影響程度予以適當(dāng)方式在審計報告中加以披露說明。
    七、上市公司計提減值準(zhǔn)備審計程序的特殊考慮。
    中國證監(jiān)會于12月印發(fā)的《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》（證監(jiān)公司字138號）對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制制度做了明確的規(guī)定：一是公司應(yīng)建立健全有關(guān)提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和損失處理的內(nèi)部控制制度；二是公司經(jīng)理應(yīng)按董事會的要求提交資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報告；三是已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報告；四是核銷和計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額巨大的，或涉及關(guān)聯(lián)交易的，在召開年度股東大會時，公司董事會應(yīng)提交核銷和計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書面報告；五是監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督（必要時可聘請具有證券從業(yè)資格的注冊會計師），并列席董事會審議核銷和計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會議；六是公司應(yīng)在報告中披露各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法、比例和提取金額等。
    據(jù)此，對于上市公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計，注冊會計師除按常規(guī)審計計劃完成前述各項審計程序外，還應(yīng)特別考慮以下特殊審計程序：
    （一）全面了解被審計單位建立健全的各項減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，并把評價結(jié)果和情況記錄于相應(yīng)的審計工作底稿中。
    （二）檢查被審計單位已提取減值準(zhǔn)備的核銷情況及會計處理，特別是關(guān)注已提準(zhǔn)備的資產(chǎn)在減值準(zhǔn)備提取后，其價值又有較大變化時，對公司財務(wù)狀態(tài)及經(jīng)營業(yè)績的重大影響。
    （三）檢查被審計單位在定期報告中對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法、計提比例和提取金額的披露是否充分、適當(dāng)。（作者：吳得林中辰會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）。
    審計工作計劃案例分析篇七
    xx年全市審計工作的總體思路是：緊緊圍繞市委、市政府工作中心，把握穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，堅持寓審計監(jiān)督于服務(wù)之中，著力在促進(jìn)政策執(zhí)行、提高財政績效、增進(jìn)民生幸福、推動責(zé)任履行等方面下功夫，全面提升審計工作質(zhì)量和水平，全力推動經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。
    在xx年審計項目計劃安排上，一是審計目標(biāo)充分體現(xiàn)國家審計在完善國家治理中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的要求。財政審計以維護(hù)國家財政安全、深化財政體制改革、促進(jìn)依法民主科學(xué)理財為目標(biāo);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以加強(qiáng)權(quán)力制約、強(qiáng)化責(zé)任追究、推進(jìn)民主法治建設(shè)為目標(biāo)。二是審計內(nèi)容突出主題主線，緊緊圍繞政策執(zhí)行、財政績效、民生幸福、責(zé)任履行等方面進(jìn)行。如安排社會保障資金、保障性住房等重大民生項目審計，促進(jìn)惠民政策落實，維護(hù)群眾利益，維護(hù)民生安全;安排農(nóng)村中小學(xué)布局調(diào)整情況專項審計調(diào)查、水利建設(shè)專項審計等項目，關(guān)注宏觀政策措施執(zhí)行情況，促進(jìn)社會和諧和經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。三是項目組織上進(jìn)一步增強(qiáng)審計資源整合，提高工作效率，拓寬審計領(lǐng)域，提升審計成效。四是審計力度上進(jìn)一步加大對腐敗案件和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索的揭露和查處力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。五是審計成果轉(zhuǎn)化上進(jìn)一步注重對審計情況的分析研究力度，積極開展綜合分析和專題分析，為政府決策提供積極有效的參考，努力擴(kuò)大審計工作效應(yīng)。
    根據(jù)上述指導(dǎo)思想，結(jié)合我市實際，xx年度審計項目安排如下：
    一、財政審計。
    (一)預(yù)算執(zhí)行審計。
    1.市財政局具體組織的xx年度本級預(yù)算執(zhí)行情況審計。
    以推進(jìn)公共財政體制改革，著力構(gòu)建財政審計大格局為目標(biāo)，由局財貿(mào)金融審計科對市財政局具體組織xx年度本級預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計。審計中，以組織收入、預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理為重點，關(guān)注財政收入、支出和分配情況，特別是財政超收增收和轉(zhuǎn)移支付資金的管理情況、民生項目資金的投入和保障情況;對相關(guān)農(nóng)業(yè)專項資金進(jìn)行審計調(diào)查，積極探索財政績效審計，分析評價財政專項資金是否達(dá)到預(yù)期的效益和效果，促進(jìn)財政管理水平的提高。xx年3月開始，6月30日前提交審計報告。
    2.地方稅收、基金收入情況審計。
    以規(guī)范稅收征管，推進(jìn)依法治稅為目標(biāo)，由局財貿(mào)金融審計科對xx年度市級地方稅收、基金收入情況進(jìn)行審計。重點關(guān)注地稅部門執(zhí)行國家稅收政策、履行征管職責(zé)、稅收稽查執(zhí)法等情況，注重檢查稅收收入的實際完成情況及其真實性，反映稅收征管中存在的突出問題，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)稅務(wù)部門嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化征收管理。xx年3月開始，6月30日前提交審計報告。
    (二)部門預(yù)算執(zhí)行審計。
    3.地稅系統(tǒng)xx年度財政收支情況審計。
    根據(jù)省審計廳、市審計局統(tǒng)一部署，以促進(jìn)地稅系統(tǒng)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)管理、降低行政成本、提高財政資金使用效益、建立健全有關(guān)制度為目標(biāo)，由局財貿(mào)金融審計科對市地方稅務(wù)局xx年度財政收支情況進(jìn)行審計。重點檢查地稅部門預(yù)決算的真實性、合規(guī)性;了解經(jīng)費來源的渠道、收支規(guī)模以及管理方式;關(guān)注專項經(jīng)費的使用及效益情況。揭示地稅部門在財政收支中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步規(guī)范其財政收支行為，提高財務(wù)管理水平。xx年3月開始，4月20日前向市審計局提交審計報告。
    4.市科技局等單位預(yù)算執(zhí)行情況審計。
    為促進(jìn)部門預(yù)算綜合管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高年初預(yù)算執(zhí)行到位率，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和審計管理科、財貿(mào)金融審計科、行政事業(yè)審計科、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計科分別對市科技局等17個部門(單位)及南陽鎮(zhèn)等6個鎮(zhèn)鄉(xiāng)(園區(qū)、街道辦)預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況進(jìn)行審計。審計重點關(guān)注近兩年單位預(yù)算執(zhí)行情況、非稅收入管理使用情況、專項資金管理使用績效及因公出國經(jīng)費使用情況，揭示預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問題，分析成因，從加強(qiáng)預(yù)算管理、改進(jìn)部門(單位)財務(wù)管理的角度，提出意見和建議，促進(jìn)部門和單位健全制度、完善措施、規(guī)范管理。
    16.部門(單位)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
    根據(jù)市委組織部委托，由局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和審計管理科、財貿(mào)金融審計科、行政事業(yè)審計科、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計科分別對市政府外事僑務(wù)辦、文明辦、黨史辦、政府法制辦、市級機(jī)關(guān)事務(wù)局、行政服務(wù)中心、國投公司、住建局、中小企業(yè)局、宗教局、港口管理局、市委黨校、團(tuán)市委、婦聯(lián)、計生委、中醫(yī)院等16名部門(單位)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計中，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(單位)預(yù)算執(zhí)行和其他財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，關(guān)注重要投資項目的建設(shè)和管理情況、重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、財經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行以及財政資金分配、使用的全部過程，重點關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策、事業(yè)投入及實施效果、國家財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況、個人遵守相關(guān)廉政規(guī)定情況，揭示被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，并剖析原因，分清責(zé)任，提出有針對性和可操作性的整改意見，促進(jìn)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)，提高行政效能。xx年2月開始，11月底結(jié)束。
    三、內(nèi)部審計項目。
    xx年，擬制定統(tǒng)一的審計工作方案，組織各鎮(zhèn)內(nèi)審人員對各鎮(zhèn)財政票證管理、使用等情況進(jìn)行審計;各鎮(zhèn)抽查重點村進(jìn)行財務(wù)收支情況審計。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)結(jié)合本部門實際，制訂相關(guān)計劃，組織實施內(nèi)部審計項目。
    四、政府交辦的其他項目審計。
    除了完成上述計劃項目外，努力完成市委、市政府及有關(guān)部門交辦的其他審計項目。
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    審計工作計劃案例分析篇八
    為結(jié)合“七五”普法收尾總結(jié)工作，切實推進(jìn)“法律七進(jìn)”工作，市審計局結(jié)合審計監(jiān)督、聯(lián)戶聯(lián)情、聯(lián)寺聯(lián)僧等工作，年初，明確工作任務(wù)、落實工作責(zé)任、制定措施，為確保落實“法律七進(jìn)”工作，做好安排部署，具體計劃為以下內(nèi)容：。
    以新時代社會主義思想為引領(lǐng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的四中全會、省委十一屆六次全會、州委十一屆八次全會和市委二屆八次全會精神。聚焦推進(jìn)依法治理能力水平提升，將國家法律法規(guī)沉淀下去，廣泛建立“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法治思維意識，推動社會各項事業(yè)依法實施，強(qiáng)化法治能力。
    圍繞市委依法治市及法治政府建設(shè)工作任務(wù)，結(jié)合“七五”普法收尾總結(jié)工作，深化法治宣傳，著力“聯(lián)戶聯(lián)情、聯(lián)寺聯(lián)僧”做好群眾的法律宣傳工作，強(qiáng)化法治思維，樹牢法治意識，穩(wěn)固法治根基，密織法網(wǎng)，提升我局依法辦事、依法行政能力，讓干部敬法、畏法；提升聯(lián)系群眾依法行事能力、讓群眾知法、懂法，全面強(qiáng)化依法治理能力。
    （一）壓緊壓實工作責(zé)任。調(diào)整健全市審計局“法律七進(jìn)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任，細(xì)化工作，由主要領(lǐng)導(dǎo)主抓，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，由分管領(lǐng)導(dǎo)具體安排實施，由成員落實推進(jìn)。結(jié)合審計執(zhí)法工作，落實“法律七進(jìn)”的法律進(jìn)機(jī)關(guān)、法律進(jìn)村、法律進(jìn)寺廟、法律社區(qū)工作。
    （二）做好學(xué)習(xí)安排，劃重點選擇好宣傳法規(guī)。緊跟局理論中心組學(xué)習(xí)計劃，根據(jù)最近中央重要會議及近期重要工作，確定本年度法律法規(guī)學(xué)習(xí)內(nèi)容，結(jié)合法治主題宣傳月、主題宣傳周、主題宣傳日，適時選擇好法律法規(guī)，制定市學(xué)法用法學(xué)習(xí)安排表，明確時間、人員、學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)要求，落實好學(xué)習(xí)安排工作。及時制定支部學(xué)法用法計劃，統(tǒng)籌安排本年度學(xué)法用法工作。
    （三）圍繞疫情防控工作，做好法律法規(guī)宣傳工作，做好思想教育及引導(dǎo)工作。通過電話聯(lián)系或是走訪工作，廣泛宣傳省委十一屆六次全會、州委十一屆八次全會和市委二屆八次全會精神，結(jié)合敏感期及應(yīng)對疫情相關(guān)工作要求，有針對性地開展政策法規(guī)宣講，入寺廟，加大對州應(yīng)對指揮部“九條禁止性措施”的宣傳及《阿壩州宗教事務(wù)管理條例》；入村莊，宣傳好《野生動物保護(hù)法》、《傳染病防治法》等；入社區(qū)，做好《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》、《肺炎防控方案》，同時發(fā)放疫情防控指南、病毒預(yù)防控制手冊、倡議書等強(qiáng)化疫情防控意識，提高警惕，群眾依法依規(guī)配合疫情防控工作；工作人員依法文明行政，開展好疫情防控工作；寺廟僧人依法依教規(guī)戒律配合防控工作。
    （四）落實好學(xué)法用法制度，開展好理論中心組學(xué)習(xí)工作。按照中心組學(xué)習(xí)計劃，實時推進(jìn)學(xué)習(xí)進(jìn)度，完成好學(xué)習(xí)任務(wù)，切實做好會前學(xué)法，做好重要精神、重要文件的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格考勤及學(xué)習(xí)制度，充實職工的法律法規(guī)知識。
    （五）做好群眾工作走訪、隨訪工作，強(qiáng)化法律法規(guī)宣傳。結(jié)合“聯(lián)戶聯(lián)情、聯(lián)寺聯(lián)僧”工作，在解決群眾訴求的同時，緊跟送法工作，普及法律知識，有針對性的，將密切聯(lián)系群眾的法律法規(guī)宣傳入村、入戶，入寺、入僧舍，讓群眾懂法、知法，并學(xué)會用法。
    細(xì)化任務(wù)，制定計劃；依托群眾工作強(qiáng)化宣傳，確保法律法規(guī)沉淀基層；隨訪、走訪“見縫插針”，實時宣傳，確保群眾隨時接受法規(guī)訊息；以集中學(xué)習(xí)和自學(xué)相結(jié)合推進(jìn)機(jī)關(guān)法律法規(guī)常態(tài)學(xué)習(xí)。利用網(wǎng)絡(luò)線上隨機(jī)學(xué)習(xí)，緊跟新法新規(guī)。
    審計工作計劃案例分析篇九
    1、先是要完善公司內(nèi)審制度，xx年已對現(xiàn)行的內(nèi)審制度進(jìn)行了修改，xx年為使審計工作有標(biāo)準(zhǔn)可依，根據(jù)現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)的類型，準(zhǔn)備建立《公司內(nèi)部控制制度審計辦法》、《公司合同管理審計辦法》、《內(nèi)部審計檔案管理辦法》、《委托社會審計管理辦法》四項內(nèi)審制度。
    2、內(nèi)部控制制度是指公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保障資產(chǎn)完整，保證會計信息真實、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康有序進(jìn)行而制定的一種內(nèi)部協(xié)調(diào)、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，包括對與會計記錄、會計業(yè)務(wù)處理直接有關(guān)的會計控制系統(tǒng)和間接有關(guān)的管理控制系統(tǒng)。
    xx年內(nèi)審工作就應(yīng)該建立在公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，主要是評價內(nèi)控是否健全、有效，可依賴程度如何；評價在其內(nèi)控制度健全、有效、可依賴的前提下，在運(yùn)行中是否得到認(rèn)真的貫徹和執(zhí)行，是否有利于公司的經(jīng)營活動、促進(jìn)公司的發(fā)展等，以便及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計重點，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，有針對性的提出審計意見，促進(jìn)下屬企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，保證其經(jīng)營活動正常運(yùn)行。
    內(nèi)審必須以公司經(jīng)營業(yè)績審計為中心，主要是對下屬企業(yè)的每季度經(jīng)營業(yè)績審計，通過經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見，進(jìn)而促進(jìn)下屬企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
    在開展經(jīng)營業(yè)績審計時，內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題是：經(jīng)營業(yè)績審計一定要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他專項審計相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也就是對下屬企業(yè)經(jīng)營者年度或任期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營任務(wù)完成情況以及真實性進(jìn)行審計。不僅要搞離任審計，還應(yīng)搞任中審計，注重對下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營績效的評價，以此作為津濱公司選擇、任免下屬企業(yè)經(jīng)營者及經(jīng)營目標(biāo)考核兌現(xiàn)的依據(jù)或參考。
    在以上兩項審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)審還應(yīng)嘗試經(jīng)營決策審計。經(jīng)營決策審計，即對決策程序是否完整并符合公司規(guī)定、決策方法是否科學(xué)、依據(jù)是否可靠、效果是否良好等實施審計。經(jīng)營決策審計包括審計參與決策的過程和決策實施后的跟蹤。通過經(jīng)營決策審計，提高下屬企業(yè)經(jīng)營者的決策水平和決策質(zhì)量，為津濱公司總體決策提供參考依據(jù)。
    在今后的審計中，從審計項目開始實施到審計檔案的歸檔，都由專人負(fù)責(zé)，并且崗位定期輪換，這樣既做到了責(zé)任明確，又提高了審計人員的業(yè)務(wù)能力。為下屬企業(yè)提供好服務(wù)，又為公司領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，應(yīng)精心組織好對公司本部及下屬企業(yè)的各類審計。
    1、對各下屬企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績審核。
    在對各下屬企業(yè)xx年1至11月份經(jīng)營業(yè)績審核的基礎(chǔ)上，對12月份經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審核，并匯總出具審核報告，提交公司考核小組，作為對各下屬企業(yè)考核的依據(jù)。
    2、對銀行存款大宗項的進(jìn)出進(jìn)行跟蹤審計。
    銀行存款是反映公司經(jīng)濟(jì)活動的第一手資料，容易在此發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)問題線索，因此在審計中應(yīng)作為重點進(jìn)行審計。審計時要結(jié)合銀行對賬單進(jìn)行核對，必要的話對原始憑證和原始票據(jù)進(jìn)行核對或跟蹤審計。
    3、對往來款項的跟蹤審計。
    往來款項是公司本部及下屬企業(yè)財務(wù)核算的重要內(nèi)容，也是最容易出現(xiàn)違規(guī)的地方，因此我們在審計中應(yīng)對往來款項進(jìn)行重點審計。對那些數(shù)額較大、賬齡較長的應(yīng)收、應(yīng)付款項應(yīng)逐個進(jìn)行跟蹤審計，特別是對已經(jīng)核銷的應(yīng)收款項，應(yīng)延伸到對方單位進(jìn)行跟蹤審計，以對其經(jīng)濟(jì)活動和核銷手續(xù)的真實、合法進(jìn)行審查，確保公司資產(chǎn)的安全和完整。
    4、在各項成本費用支出中進(jìn)行跟蹤審計。
    津濱公司本部已經(jīng)與各下屬企業(yè)簽訂了經(jīng)營責(zé)任書，將各項成本費用納入了下屬企業(yè)績效的考核。因此，對下屬企業(yè)的各項成本費用支出進(jìn)行審計，也是我們審計的重點內(nèi)容。不僅要對各項成本費用支出的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及帳務(wù)處理進(jìn)行審查，還要對各項成本費用支出的原始票據(jù)的合法性進(jìn)行審查，并對大宗支出去向進(jìn)行跟蹤審計，以確定下屬企業(yè)各項成本費用支出的真實、合法，為津濱公司制定整體考核責(zé)任目標(biāo)提供詳細(xì)資料。
    5、對合同簽訂及履行情況的審計。
    抽審的辦法進(jìn)行。
    6、做好工程項目的竣工結(jié)算和財務(wù)決算審計。
    工程竣工結(jié)算審計均聘請具有甲級工程造價資質(zhì)的咨詢公司進(jìn)行，工程財務(wù)決算審計原則上由審計部自行完成，特殊情況由公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)聘請外部審計。xx年應(yīng)完成的工程項目審計有以下五項。
    （1）、津濱高科技園三期c區(qū)工程竣工結(jié)算和財務(wù)決算審計。
    （2）、金融街二期工程竣工結(jié)算和財務(wù)決算審計。
    （3）、津濱雅都天元居工程階段性結(jié)算審計。
    （4）、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工程審計。
    7、做好下屬企業(yè)改制前的審計工作。
    對需要改制的下屬企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及潛虧情況進(jìn)行審查，協(xié)助下屬企業(yè)摸清家底，加快企業(yè)改制進(jìn)程。
    我們要利用司刊宣傳內(nèi)審，報道一些通過內(nèi)審使被審計單位增加效益的事例，或定期與公司各職能部門及下屬企業(yè)老總、相關(guān)部門進(jìn)行座談，讓所有員工知道內(nèi)審在企業(yè)中的作用，特別是讓下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從了解、重視到全力支持內(nèi)審工作，為內(nèi)審工作的進(jìn)一步開展打下更好的基礎(chǔ)。另外要對現(xiàn)有的內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷豐富業(yè)務(wù)知識，提高審計人員自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的需要。
    審計工作計劃案例分析篇十
    20xx年全縣衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作堅持以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞衛(wèi)生中心工作，以創(chuàng)新的工作思路、科學(xué)的'工作方法、務(wù)求實效的工作態(tài)度，切實履行監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計作用，促進(jìn)我縣衛(wèi)生事業(yè)又好又快發(fā)展。今年重點做好以下幾項工作:。
    全年計劃對4個鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實施常規(guī)審計，對財務(wù)收支、項目資金管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理及票據(jù)、物價等就地開展績效審計。從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和項目資金規(guī)范管理方面入手，檢查工作中不規(guī)范的做法和存在的問題，提出建議和整改措施，建立長效管理機(jī)制，規(guī)范管理，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法規(guī)意識和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識。
    科學(xué)分析和梳理審計結(jié)果，有效發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)職能，立足發(fā)展，著眼整改，充分運(yùn)用好審計結(jié)果。加大審計后續(xù)跟蹤力度，及時了解被審計單位對審計中所查出問題的整改情況，在整改過程中，注重加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，不斷完善財務(wù)管理制度，確保內(nèi)部管理規(guī)范有序。同時督促未被審計的單位對照其它被審計單位暴露出的問題，組織自查整改。
    加大對本系統(tǒng)內(nèi)審工作的力度，深入進(jìn)行調(diào)查研究，總結(jié)交流經(jīng)驗，促進(jìn)內(nèi)審工作的深入開展和審計工作水平的提高。加強(qiáng)單位之間相互學(xué)習(xí)和交流，不斷提高本系統(tǒng)內(nèi)部審計的能力。
    加強(qiáng)與審計機(jī)關(guān)之間的溝通與交流，創(chuàng)新審計思路，改進(jìn)審計方法，努力提高衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作效率。今年計劃請審計部門對公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計工作。
    審計工作計劃案例分析篇十一
    隨著公司從戰(zhàn)略的高度提出“二次創(chuàng)業(yè)”的概念，以及公司管理創(chuàng)新工作的啟動，注定20xx年將成為公司改革和發(fā)展過程中的里程碑式的一年。公司審計部將圍繞公司發(fā)展和改革的大局，“保穩(wěn)定、促發(fā)展”，依法履行審計監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)職能，促進(jìn)各有關(guān)方面不斷提升內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平，為實現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有效地發(fā)揮增值的作用。為此，現(xiàn)明確20xx年的審計師工作計劃和思路。
    牢固樹立“以審計促進(jìn)公司治理”的審計理念，堅持“服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點”的工作方針，寓服務(wù)于監(jiān)督，寓幫助于促進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對經(jīng)濟(jì)安全、健康運(yùn)行的“免疫”功能，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、高效發(fā)展。
    緊緊圍繞公司提出的20xx年經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)，認(rèn)真履行公司賦予的職責(zé)，全面監(jiān)督財務(wù)收支的真實、合法和效益，突出重點領(lǐng)域、重點項目、重點資金和重點環(huán)節(jié)，更新觀念，創(chuàng)新機(jī)制，加大力度，在審查重大違法違規(guī)問題的同時，更加注重將內(nèi)部審計的工作重心從事后查處轉(zhuǎn)向過程控制，“以監(jiān)督促進(jìn)過程”，從治理、機(jī)制和制度層面揭示問題，提出建議，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
    審計的根本使命在于協(xié)同保證各企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與公司的總體戰(zhàn)略保持一致性，并能夠按照公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求制訂規(guī)劃和分配資源，以保證在公司戰(zhàn)略框架下的資源的最優(yōu)化配置。在其中，審計應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，并在監(jiān)督的深度和廣度上下功夫，有效評價企業(yè)戰(zhàn)略制訂的一致性和資源利用的合規(guī)性和效益性，以發(fā)現(xiàn)是否存在游離于公司戰(zhàn)略之外的經(jīng)營行為，是否存在不合規(guī)的占用資源，是否存在資源的閑置、浪費等，諸如此類，均應(yīng)該通過合法的審計監(jiān)督予以揭示，促進(jìn)公司資源的更優(yōu)化分配。
    20xx年，公司審計部將在常規(guī)審計工作開展的基礎(chǔ)上，有針對性的、有重點的開展以下幾方面的專項審計工作，并希望達(dá)到兩方面目標(biāo)：一是通過審計發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的自我完善;二是總結(jié)最佳實踐，以便有效推廣利用。
    1、管理流程審計。管理流程的合理、科學(xué)、健全和規(guī)范，決定了一個企業(yè)的運(yùn)作是否順暢和有效率，也能在很大程度上得以規(guī)避企業(yè)的各種風(fēng)險。比如，完善的財務(wù)操作管理流程能夠規(guī)避一定的金融風(fēng)險，完善的投資決策流程能夠規(guī)避一定的投資失誤風(fēng)險，完善的生產(chǎn)管理流程得以規(guī)避一定的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險。對管理流程進(jìn)行審計，重點是要檢查各企業(yè)管理流程是否健全規(guī)范，特別是要檢查各項重大決策是否經(jīng)過了必要的討論和審批程序。走程序，就是守規(guī)則，只有守規(guī)則，才能最大限度地控制風(fēng)險的發(fā)生。
    2、投資效益審計。投資擴(kuò)張是企業(yè)發(fā)展的普遍模式，也是公司目前快速發(fā)展的重要途徑。但同時，投資失誤也有可能給企業(yè)帶來顛覆性危機(jī)，因而也是企業(yè)經(jīng)營管理中最大的風(fēng)險所在。對投資效益進(jìn)行審計，就是要對投資活動進(jìn)行全方位的事后跟蹤，從投資并購項目的發(fā)現(xiàn)和選擇，到評估論證，審批決策、建設(shè)投產(chǎn)、或者重組整合，以及產(chǎn)出效益與預(yù)期效益的比較差異，差異發(fā)生的原因等等。投資效益審計的著眼點不僅在于發(fā)現(xiàn)投資管理中的問題，還要重視總結(jié)和推廣最佳實踐，使公司投資管理的豐富實踐可以成為共享的無形資產(chǎn)。
    3、采購供應(yīng)鏈審計。采購供應(yīng)鏈管理既是企業(yè)價值創(chuàng)造的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，還是企業(yè)利益攸關(guān)的重要環(huán)節(jié)。采購供應(yīng)鏈管理水平高低，會直接影響企業(yè)經(jīng)營的成本效益。而采購管理的缺失，則會給企業(yè)帶來重大損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營風(fēng)險。因此，重視和加強(qiáng)采購供應(yīng)鏈的管理，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點。對采購供應(yīng)鏈管理進(jìn)行審計，目的在于推動企業(yè)完善采購供應(yīng)鏈的管理制度，規(guī)范采購人員的行為準(zhǔn)則，健全采購供應(yīng)活動的文檔記錄，使采購供應(yīng)管理更加有效率和效益性。
    公司審計部要求每個審計人員在開展審計過程中，應(yīng)摒棄傳統(tǒng)審計理念，要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)審計理論研究和審計方法創(chuàng)新，推進(jìn)內(nèi)部審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督、服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，把服務(wù)企業(yè)、提高企業(yè)管理水平作為一個重要工作內(nèi)容。一是通過審計發(fā)現(xiàn)和審計評價，幫助各企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險意識，及時識別潛在風(fēng)險，有效防范風(fēng)險發(fā)生，建立健全風(fēng)險控制機(jī)制;二是通過審計測試，幫助各企業(yè)增強(qiáng)流程再造意識，及時發(fā)現(xiàn)流程制定過程中的冗長和效率低下的問題，提高流程運(yùn)行效益;三是通過審計總結(jié)最佳實踐，幫助各企業(yè)在項目運(yùn)作方面少走彎路，減少機(jī)會成本的投入。
    隨著一系列審計制度的出臺，公司審計工作已逐步走向“制度化、規(guī)范化”的發(fā)展道路，通過制度的建立明確預(yù)防機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和糾錯機(jī)制，一是通過制度指導(dǎo)審計執(zhí)業(yè)，提高審計效率，保證審計質(zhì)量;二是以制度管理審計行為和結(jié)果，明確責(zé)任，真抓實干，保證審計結(jié)果的落實和審計成果的有效轉(zhuǎn)化。20xx年，公司審計部將進(jìn)一步梳理審計業(yè)務(wù)流程，以控制和風(fēng)險為導(dǎo)向，在監(jiān)督環(huán)節(jié)下力氣，在預(yù)防環(huán)節(jié)下功夫，不斷完善審計在新領(lǐng)域的執(zhí)行規(guī)則，以提高審計效果。
    審計工作計劃案例分析篇十二
    審計是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)之一，可以幫助企業(yè)評估風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見。而通過對審計案例的分析和學(xué)習(xí)，不僅可以增進(jìn)對審計工作的理解，還可以提高分析問題和解決問題的能力。在完成審計案例分析的過程中，我深刻認(rèn)識到了準(zhǔn)備工作的重要性、團(tuán)隊合作的力量、細(xì)致觀察的必要性以及規(guī)范思維的重要性。
    首先，準(zhǔn)備工作是審計案例分析的基礎(chǔ)。在進(jìn)行審計案例分析之前，我們需要對相應(yīng)的法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則進(jìn)行研究，以了解審計師在案件中的職責(zé)和義務(wù)。同時，還需要了解企業(yè)背景情況、經(jīng)營狀況以及其他相關(guān)信息，這對于準(zhǔn)確評估風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)問題至關(guān)重要。通過充分的準(zhǔn)備工作，我意識到審計工作需要細(xì)致入微的分析和全面的了解，只有如此才能更好地為企業(yè)提供有針對性的改進(jìn)建議。
    其次，團(tuán)隊合作是審計案例分析的關(guān)鍵。在團(tuán)隊中，每個成員都有自己的專長和觀點，在分析案例的過程中，我們互相學(xué)習(xí)、互相交流，提高了分析問題和解決問題的能力。在案例分析過程中，每個人都能發(fā)揮自己的優(yōu)勢，緊密合作，形成了良好的工作氛圍。通過與團(tuán)隊成員的合作，我明白了團(tuán)隊合作的重要性，也體會到了集體智慧的力量。
    第三，細(xì)致觀察是審計案例分析的必要條件。在審計案例中，有些關(guān)鍵信息可能僅僅是字里行間的細(xì)微之處，如果不細(xì)心觀察，很容易忽略。因此，在進(jìn)行審計案例分析時，我們需要仔細(xì)閱讀和分析每個細(xì)節(jié)，善于發(fā)現(xiàn)潛在的問題。我在分析案例的過程中，意識到了細(xì)致觀察對于審計工作的重要性，同時也提高了我的觀察力和分析能力。
    最后，規(guī)范思維是審計案例分析的重要方法。審計案例通常涉及到各種復(fù)雜的情況和問題，如果沒有規(guī)范的思維方式，容易陷入混亂和迷茫之中。而通過規(guī)范的思維方式，我們能夠?qū)栴}進(jìn)行系統(tǒng)的分類和分析，有針對性地提出改進(jìn)意見。在我的審計案例分析實踐中，我深刻認(rèn)識到規(guī)范思維對于分析問題和解決問題的重要性，這為我今后的工作提供了有效的指導(dǎo)。
    綜上所述，審計案例分析是一項需要準(zhǔn)備工作、團(tuán)隊合作、細(xì)致觀察和規(guī)范思維的工作。在完成審計案例分析的過程中，我深刻認(rèn)識到了準(zhǔn)備工作的重要性、團(tuán)隊合作的力量、細(xì)致觀察的必要性以及規(guī)范思維的重要性。通過不斷學(xué)習(xí)和實踐，我相信我能夠在今后的工作中更好地運(yùn)用這些經(jīng)驗和方法，提高自己的審計能力，并為企業(yè)的發(fā)展提供有價值的支持。
    審計工作計劃案例分析篇十三
    統(tǒng)計表明，年報審計非標(biāo)準(zhǔn)審計報告占全部審計報告的比例為7.42%，與往年相比，這一比例呈明顯下降趨勢。至，這一比例分別為14.48%、13.38%、13.36%。這說明，在注冊會計師對上市公司年報提出調(diào)整意見后，上市公司能更大程度地按注冊會計師的意見對財務(wù)報告進(jìn)行調(diào)整，使會計信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。
    三、“接下家”事務(wù)所出具審計報告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。
    報備資料顯示，20年報審計中有84家上市公司變更了會計師事務(wù)所，占上市公司總數(shù)的6.7%。其中，有17家公司的年報被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占變更事務(wù)所公司總數(shù)的20.24%。而在年報審計意見總體分布中，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的比例僅為7.42%?？梢?，變更事務(wù)所的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的比例明顯高于市場整體水平。
    這說明，在上市公司變更審計委托的情況下，注冊會計師普遍能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，后任事務(wù)所更加關(guān)注審計風(fēng)險，審計過程更為嚴(yán)謹(jǐn)，往往選擇更加嚴(yán)格的審計意見類型，以規(guī)避審計風(fēng)險，客觀上提高了審計質(zhì)量。
    此外，報備數(shù)據(jù)還顯示，共有虧損上市公司142家，注冊會計師為這142家公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的比例高達(dá)41.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計報告7.42%的比例，說明虧損上市公司仍然是審計的高風(fēng)險區(qū)。其中，20家被出具無法表示意見審計報告的均為虧損上市公司，表明注冊會計師已經(jīng)充分關(guān)注到虧損上市公司所面臨的審計風(fēng)險，并采取了謹(jǐn)慎態(tài)度。
    固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實與否對企業(yè)的財務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計也是財務(wù)報表審計中的一項重要內(nèi)容。
    一、案例背景。
    誠信會計師事務(wù)所初次接受綠島實業(yè)公司董事會委托，對該公司進(jìn)行年度會計報表審計。根據(jù)審計計劃安排，2月10日對其會計報表的固定資產(chǎn)項目進(jìn)行了審計。
    綠島實業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計計劃時，報表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按計提折舊，不考慮殘值。
    根據(jù)審計計劃，項目負(fù)責(zé)人安排審計人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測試與取證工作。
    按照誠信會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實地盤點法等進(jìn)行。審計人員對固定資產(chǎn)實質(zhì)性測試的主要過程包括：
    1、明確固定資產(chǎn)及累計折舊實質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表。
    2、索取固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，核對明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對一致。審計人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計報告的審定數(shù)予以核對，證實公司已按上年審計要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。
    3、審計固定資產(chǎn)的增加。
    對于外購固定資產(chǎn)，審計人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確;對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。
    在審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計入固定資產(chǎn)的價值，本會計年度已計提折舊7元。預(yù)計三年后將進(jìn)行再次裝修。
    發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計實際支出為2100萬元。
    4、審計固定資產(chǎn)的減少。
    在對減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計時，審計人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗證其數(shù)額計算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。
    在審查減少的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：
    借：固定資產(chǎn)清理64000。
    累計折舊16000。
    貸：固定資產(chǎn)80000。
    借：營業(yè)外支出64000。
    貸：固定資產(chǎn)清理64000。
    審計人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。
    分析該項業(yè)務(wù)有何不妥?
    5、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
    審計人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)保險單、財產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實為企業(yè)所擁有的合法財產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計人員索取了客戶財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。
    在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司(該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營管理)的固定資產(chǎn)，由于某種理由在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項目。
    6、固定資產(chǎn)折舊的審計。
    審計人員在核對折舊明細(xì)表后，首先對折舊計提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計算了本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計算了累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
    三、相關(guān)理論。
    (一)、固定資產(chǎn)入賬價值審查。
    (1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費、保險費、安裝費等憑證。核實其計價的準(zhǔn)確性。
    (2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財產(chǎn)明細(xì)表所列的財產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計價的準(zhǔn)確性。
    (3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財產(chǎn)明細(xì)表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價核實其計價的準(zhǔn)確性。
    (4)、審查捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費、保險費、安裝費憑證核實其計價的準(zhǔn)確性。
    (5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入等憑證記錄核實其計價的準(zhǔn)確性。
    (6)、審查接受捐贈的固定資產(chǎn)。
    (7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價資料，核實其計價的準(zhǔn)確性。
    (8)、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費用。以及外幣借款的折合差額。審計人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計入的賬戶不同。
    審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產(chǎn)入賬價值。
    (1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價;。
    (2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;。
    (3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除;。
    (4)根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值;。
    (5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
    (二)、審計固定資產(chǎn)的減少。
    1、報廢固定資產(chǎn)的審查。
    審查報廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報廢后殘值、凈損失的計算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。
    2、出售固定資產(chǎn)的審查。
    審查出售的價值是否合理。
    3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。
    (三)、審計固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
    通過盤點、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實。
    1、審查固定資產(chǎn)存在性。
    固定資產(chǎn)的盤點程序與存貨的盤點基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中.而是分散在不同的使用地點。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn).可以重點抽查驗證;對安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗證;對流動性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗證。
    實物盤點前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在.另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。
    2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)。
    收集各種憑證.查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計檔案。
    3、核實期末固定資產(chǎn)價值。
    (四)、固定資產(chǎn)折舊的審計。
    分析固定資產(chǎn)和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項目分析如下：
    (1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。
    (2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。
    (3)比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用。
    (4)本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。
    (5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費。查明變動有無異常。
    進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用中。
    最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
    在以上審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。
    此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。
    (4)本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較。
    (5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費。查明變動有無異常。
    進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計人員審查了折舊的計提和分配的賬戶，并將累計折舊賬戶的貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用中。
    最后，審計人員對某些折舊的計提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
    在以上審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實際使用月份提取，共計少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。
    此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計算多提折舊25萬元。
    審計工作計劃案例分析篇十四
    本次內(nèi)控審計得到公司各部門相關(guān)人員的配合與協(xié)助，使審計工作得以順利完成，特此致謝!
    因限于重點，審計工作無法觸及所有方面;審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。
    根據(jù)公司內(nèi)部審計部門手冊的規(guī)定：被審計單位及其相關(guān)責(zé)任人員，不因其業(yè)務(wù)經(jīng)過審計而代替、減輕或解除其應(yīng)有的管理責(zé)任。
    1、采購付款業(yè)務(wù)。
    2、存貨管理業(yè)務(wù)。
    3、生產(chǎn)成本核算。
    4、銷售收款業(yè)務(wù)。
    5、貨幣資金。
    6、工薪循環(huán)。
    xx集團(tuán)監(jiān)察審計部。
    來自：whoyzz《財務(wù)審計》。
    推一薦：發(fā)原創(chuàng)得獎金，“原創(chuàng)獎勵計劃”來了！
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    關(guān)于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制情況的審計報告。
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    審計工作計劃案例分析篇十五
    甲會計師事務(wù)所接受abc公司委托，對abc公司進(jìn)行了上市審計和的會計報表審計。甲會計師事務(wù)所委派具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師張三和李四負(fù)責(zé)該項目，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，abc公司于在證券交易所成功上市。
    一、關(guān)于abc公司審計業(yè)務(wù)概況。
    1.審計業(yè)務(wù)的約定與審計時間安排。
    2.審計人員的配置與項目管理。
    甲會計師事務(wù)所安排參與abc公司外勤審計的專業(yè)人員有六名。其中張三是該項目負(fù)責(zé)人，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師，具備上市公司審計執(zhí)業(yè)資格，而作為外勤負(fù)責(zé)人的李四則只是具有中國注冊會計師資格，沒有上市公司審計執(zhí)業(yè)資格。甲會計師事務(wù)所首席合伙人統(tǒng)籌該項目，但不具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，因此，對該項目的審計判斷和風(fēng)險把握在很大的程度上依賴于張三和李四。
    公司被定性為欺詐發(fā)行上市。
    4.甲會計師事務(wù)所的沒落。
    甲會計師事務(wù)所由于牽涉abc公司造假案，被主管部門取消了證券從業(yè)資格。自初起，數(shù)十家上市公司客戶流失，絕大部分從業(yè)人員離開事務(wù)所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會計師事務(wù)所一下子陷入沒落，舉步維艱。
    二、甲會計師事務(wù)所審計失敗的原因。
    注冊會計師行業(yè)是一個高風(fēng)險行業(yè)，導(dǎo)致審計失敗的原因是多方面的，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會計師事務(wù)所內(nèi)在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對甲會計師事務(wù)所承辦的abc公司審計項目來說，以下幾項因素是會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)和經(jīng)營過程中不可忽視的內(nèi)容：
    1.未能嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)是導(dǎo)致審計失敗的主要因素。
    在審計過程中，甲會計師事務(wù)所審計人員沒有嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，沒有完整的履行必要的審計程序，加之過分輕信委托人與地方政府的`所謂“良好關(guān)系”和委托人提供的有關(guān)審計證據(jù)是導(dǎo)致該項目審計失敗的主要因素。如對abc公司所提供的材料和產(chǎn)品的購銷合同、進(jìn)出口發(fā)票、海關(guān)單據(jù)等資料，沒有嚴(yán)格執(zhí)行《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號-審計證據(jù)》的有關(guān)規(guī)定和財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所”的規(guī)定，通過函證來進(jìn)一步印證所獲取的審計證據(jù)的真?zhèn)危矝]有按照獨立審計準(zhǔn)則要求實施必要的替代性測試。另外，甲會計師事務(wù)所對abc公司提供的有關(guān)進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，在本身沒有充分把握的情況下，又沒有咨詢律師或者相關(guān)專家的意見。
    其次，甲會計師事務(wù)所在質(zhì)量控制上沒能有效地履行多級復(fù)核程序。甲會計師事務(wù)所雖然規(guī)定了對業(yè)務(wù)項目實行項目負(fù)責(zé)人審核、部門負(fù)責(zé)人審核、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級復(fù)核制度，但具體到abc公司的審計項目時，各層次的審核人員分別為：項目審核由李四負(fù)責(zé)、部門審核人為張三、標(biāo)準(zhǔn)部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六。由于該會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理混亂，負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部和總審形同虛設(shè)，因而所謂的三級審核也流于形式。
    2.甲會計師事務(wù)所內(nèi)部管理方面存在的問題是導(dǎo)致審計失敗的直接原因。
    甲會計師事務(wù)所雖然具有證券期貨相關(guān)審計業(yè)務(wù)資格，在從業(yè)人員總數(shù)和客戶數(shù)量方面的規(guī)模都不算小，但是，由于該所實行的是合伙人分開核算的方式，各合伙人分管的業(yè)務(wù)部具有高度的自主權(quán)，無論是業(yè)務(wù)開拓與執(zhí)行、財務(wù)分配、人員招聘、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等都各自獨立，自行運(yùn)作，無異變成了共在一個招牌下的多家小規(guī)模事務(wù)所。該所雖然設(shè)置了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，但由于各部門的高度自治和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部人員自身的利益驅(qū)動，在質(zhì)量控制方面起不到任何作用，形同虛設(shè)。
    在財務(wù)分配方面，甲會計師事務(wù)所是在統(tǒng)一結(jié)算并進(jìn)行收益分配形式下的以合伙人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)部為單位（實際上就是合伙人個人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開設(shè)有統(tǒng)一的銀行賬號，由一個出納支取現(xiàn)金，有統(tǒng)一的會計核算，但在賬簿設(shè)置上，電腦賬核算全所賬務(wù)，手工賬核算分部門賬務(wù)；在具體的分配上，各部門對可辨認(rèn)收入和費用分別直接入賬，對公共費用和收入按一定方法分?jǐn)偅找鏆w各合伙人。由于各合伙人的收益份額只有通過財務(wù)部的“統(tǒng)一”核算后才能體現(xiàn)，加之費用報銷和支取現(xiàn)金無法實現(xiàn)“統(tǒng)一”控制，每個合伙人均可以簽字兌現(xiàn)，從而出現(xiàn)合伙人留存在事務(wù)所的現(xiàn)金不均，有的業(yè)務(wù)部賬面上雖有盈余，但無法在所里提取現(xiàn)金，而有的業(yè)務(wù)部雖然沒有結(jié)算盈余，但卻仍可支取現(xiàn)金等現(xiàn)象，矛盾也就隨之而起。
    在業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制方面，由于實行的是分部門核算辦法，各合伙人及其業(yè)務(wù)部各做各的業(yè)務(wù)，盡管設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)部，但由于負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的合伙人本身也存在經(jīng)濟(jì)上的壓力，必須同時在其他業(yè)務(wù)部執(zhí)業(yè)，統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制很難實施，即使進(jìn)行質(zhì)量控制也會失去獨立性。另外，甲會計師事務(wù)所沒有建立重要業(yè)務(wù)報告由第二合伙人雙簽的制度，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至發(fā)展到不可調(diào)和的地步，因此甲會計師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在相當(dāng)大的隱患。
    由此可以看出，事務(wù)所“分灶吃飯、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束，事務(wù)所沒有形成行之有效的監(jiān)督機(jī)制和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，合伙人在利益的驅(qū)動下，為了獲得個人利益，不惜以犧牲事務(wù)所利益為代價，過分地遷就客戶，abc公司審計失敗也就并非偶然了。
    3.甲會計師事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量控制與首席合伙人的專業(yè)勝任能力和管理水平密切相關(guān)。
    首席合伙人的專業(yè)勝任能力、行政管理水平與協(xié)調(diào)能力和辦所理念反映和代表著會計師事務(wù)所的整體水平和經(jīng)驗方向。因此，自覺提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，提高行政管理水平和協(xié)調(diào)能力，端正經(jīng)營理念，是會計師事務(wù)所首席合伙人的當(dāng)務(wù)之急。如甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問題，應(yīng)該說與首席合伙人有重要關(guān)系。
    甲會計師事務(wù)所的首席合伙人原來是某政府機(jī)關(guān)的官員出身，沒有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格，對上市公司改組方案、會計數(shù)據(jù)剝離等具體的審計業(yè)務(wù)不熟悉，因而很難直接對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行控制。失去了在專業(yè)方面的發(fā)言權(quán)。因此，上市公司的審計報告只能由外勤人員做完后交給標(biāo)準(zhǔn)部審核，最后委托其他具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的合伙人或者注冊會計師簽發(fā)。
    此外，首席合伙的行政管理經(jīng)驗與協(xié)調(diào)能力不夠，是造成甲會計師事務(wù)所合伙人“分灶吃飯、各自為政”、內(nèi)部管理混亂的主要原因。例如：有的合伙人無故不出席合伙人會議，有的合伙人擅自缺勤幾個月不上班，有的合伙人嚴(yán)重違反財務(wù)管理制度，有的合伙人不履行合伙義務(wù)等，首席合伙人對這些明顯違反事務(wù)所紀(jì)律的合伙人沒有采取必要的措施予以制止，而是過分遷就，時間一久，合伙人就養(yǎng)成自由散漫的習(xí)慣，同時也造成對其他合伙人的不公平，從而產(chǎn)生矛盾。
    4.草率進(jìn)行合并和重組是導(dǎo)致甲會計師事務(wù)所審計失敗的間接因素。
    甲會計師事務(wù)所系由原“x會計師事務(wù)所”和“y會計師事務(wù)所”合并而成的。據(jù)了解，甲會計師事務(wù)所的合并完全是在兩家主管部門的操縱下進(jìn)行的，由于兩家事務(wù)所在執(zhí)業(yè)理念、經(jīng)營風(fēng)格、人員素質(zhì)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、利潤分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯(lián)合，無異是強(qiáng)行的“拉郎配”。事務(wù)所合并后，甲會計師事務(wù)所未能做到在業(yè)務(wù)承攬、內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)核算和人員招聘等方面的真正統(tǒng)一，而是“所合人未合”。應(yīng)該承認(rèn)，草率進(jìn)行合并和重組，也是甲會計師事務(wù)所審計失敗的原因之一。
    審計工作計劃案例分析篇十六
    摘要:通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計的案例分析，闡述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序包括審前準(zhǔn)備、審計范圍和重點、審計過程等，分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的啟發(fā)及成果利用。
    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和重點成果利用。
    案例介紹。
    8月，縣衛(wèi)生局對下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長任責(zé)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計，衛(wèi)生局將此項審計任務(wù)交由內(nèi)部審計監(jiān)察室實施，成立了以分管局領(lǐng)導(dǎo)為審計組長的3人審計小組。
    被審計衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財政差額補(bǔ)助事業(yè)單位,設(shè)有西醫(yī)內(nèi)科、中西醫(yī)結(jié)合科等臨床科室。截至10月底醫(yī)院實有職工32人，固定資產(chǎn)301萬元。在審計期間2月至月賬面實現(xiàn)各類收入1470萬元（審計調(diào)增5萬元），同期累計發(fā)生各類支出1509萬元（審計調(diào)增52元），任期收支結(jié)余賬面數(shù)為-39萬元，審計調(diào)減47萬元，審計確認(rèn)86萬元。
    一、審前準(zhǔn)備。
    在正式實施審計前，審計組進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備和調(diào)查：
    組織參審人員學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定和確定以資金走向為主線的審計思路；主動向組織、紀(jì)檢書記了解被審對象履職情況和群眾來信反映事項；審計組編制了審前調(diào)查提綱，設(shè)計了相關(guān)表格要求被審計單位填列（包括基金變動表、業(yè)務(wù)收入?yún)R總表、業(yè)務(wù)支出匯總表、新增固定資產(chǎn)明細(xì)表、賬戶開設(shè)等），基本摸清了被審計單位的總體情況；了解被審對象任期內(nèi)的分工及兼職情況、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策情況、衛(wèi)生院內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標(biāo)考核完成情況；要求被審對象按規(guī)定提交任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報告，同時要求被審單位進(jìn)行自查，并對提交資料的真實性、完整性作出書面承諾；在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制了審計實施方案。
    二、確定審計范圍和重點。
    我們在編制審計方案確定審計范圍和重點時，注意把握以下幾項原則：一是確定被審計對象任職時間；二是被審計對象應(yīng)當(dāng)而且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項。
    結(jié)合審前調(diào)查的情況，審計組確定重點審計被審對象任職期間的后五個年度，即―年，重大事項追溯以前年度。審計內(nèi)容：以被審單位財務(wù)收支為基礎(chǔ)，以公共衛(wèi)生等專項資金管理、農(nóng)衛(wèi)站管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項為重點，審查被審計單位財務(wù)收支執(zhí)行情況、專項資金管理使用情況、基建投資及資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行情況等。
    審計組對審計事項分工采用切塊給小組成員的`做法，每個小組成員分別負(fù)責(zé)不同的審計事項。采用這種方法的優(yōu)點是便于全面掌握和熟悉審計業(yè)務(wù)、便于加快審計速度。
    (一)查找收支結(jié)余是否真實。
    查找收支結(jié)余的真實性不僅要核對收支有否錯報、漏報，也應(yīng)注意是否有在往來款中列支從而造成收支結(jié)余不實，特別要關(guān)注其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出無直接聯(lián)系，因而性質(zhì)上屬于非營業(yè)應(yīng)付項目。由于其他應(yīng)付款從會計科目設(shè)置角度類似一個“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類應(yīng)付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過日常審計發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應(yīng)付款數(shù)額呈現(xiàn)出急劇增長，雖然這種現(xiàn)象不能確定為假帳，但這應(yīng)該值得監(jiān)管部門的注意。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動資金和應(yīng)付債務(wù)中所占的比例不應(yīng)過高，占壓也不能太長，如果比例太大，需進(jìn)一步查證。就被審計單位而言，期初其他應(yīng)付款余額不出萬元，到審計期末出現(xiàn)了其他應(yīng)付款借方34萬元，后經(jīng)審計主要是直接列支造成的。
    (二)檢查存貨盤點是否制度化。
    衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對于存貨的保管和計價一直是醫(yī)院內(nèi)部會計制度建設(shè)的重點。由于存貨涉及數(shù)量和金額一般比較大，存貨的變動也比較頻繁，因此對存貨的關(guān)注是內(nèi)部審計的重要部分。存貨屬于流動資產(chǎn)的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動資金中占有很大比重，流動性弱，種類雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時間長，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤點制度成為十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計要關(guān)注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點制度并定期盤點。此次被審單位雖然有盤點制度但不夠完善，比如未將藥品盤點清單裝訂進(jìn)會計憑證，對于盤盈、盤虧也沒有申報審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進(jìn)。
    (三)從資金流向中查找缺陷。
    資金流向可以從銀行對帳單上尋找痕跡，銀行對帳單是一種很強(qiáng)的書面證明，因為銀行對帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對銀行對帳單的審計可以注意：資金來源、資金去向、未達(dá)帳項、等額進(jìn)出款項、進(jìn)出款項的類別、開戶和清戶業(yè)務(wù)、開戶銀行及帳號、內(nèi)容的銜接性、核對往來款核實以期發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索。審計時應(yīng)對支票開具的內(nèi)控制度進(jìn)行測試，如有漏洞，應(yīng)進(jìn)一步對支票存根與銀行對帳單進(jìn)行詳細(xì)審計。在衛(wèi)生局組織的內(nèi)部審計中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有個別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報帳由院長一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協(xié)，針對這一現(xiàn)象衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)財務(wù)規(guī)定及時進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。
    在審計資金流向時還要注意審計銀行對帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據(jù)不同情況確定重點審計內(nèi)容和項目。如果銀行對帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問題。如果銀行對帳單余額小于銀行帳面余額要重點審查票據(jù)等憑證，審計其是否公款私存、挪用公款等問題。此次內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)被審單位帳面數(shù)大于銀行對帳單數(shù)3.4萬元，被審單位財務(wù)人員查找不出原因，在帳務(wù)上作直接沖銷。內(nèi)審人員通過逐筆核對對帳單、原始憑證、銀行存款明細(xì)帳、銀行存款總帳查找出主要是明細(xì)帳與總帳的過帳過程中存在問題。
    (四)關(guān)注固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理。
    醫(yī)院的固守資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)定的核算單位價值較小，在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的醫(yī)院將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價值在向醫(yī)院業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)和存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會計信息產(chǎn)生錯報。
    企業(yè)固定資產(chǎn)通過折舊的核算對成本進(jìn)行分?jǐn)偅t(yī)院固定資產(chǎn)會計核算不計提折舊，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價按照一定比例提取修購費，提取的修購費設(shè)置專用基金，專用基金可用于采購購置設(shè)備。要引起注意的是截止目前，財務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院帳面上專用基金出現(xiàn)大量的負(fù)數(shù)，也就是說購置設(shè)備大大超出備提基金水平。包括這次審計的衛(wèi)生院也不例外，專用基金審計期初數(shù)為零，審計期未數(shù)為-61萬元，這樣的帳務(wù)處理使業(yè)務(wù)支出、事業(yè)基金均不能反映真實情況，應(yīng)該在向主管部門申報審批后作以調(diào)整。
    通過本次內(nèi)部審計，對被審對象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作了基本評價，對被審單位財務(wù)處理方面違反財務(wù)規(guī)定的問題依法作出了審計處理。被審計對象對審計處理意見無任何異議，被審單位對審計決定和審計建議積極整改，重新調(diào)整結(jié)余47萬元，并調(diào)整事業(yè)基金等相關(guān)賬目。衛(wèi)生局審計部門向局主要領(lǐng)導(dǎo)匯報了被審對象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況,領(lǐng)導(dǎo)充分肯定了本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，認(rèn)為此次審計基本搞清楚了所反映的問題，為加強(qiáng)干部管理和廉政建設(shè)提供了依據(jù)。
    五、審計過程中的體會。
    (一)做好審前準(zhǔn)備，提高審計效率。
    提高審計工作效率是完成審計工作任務(wù)的保證，做好審前準(zhǔn)備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準(zhǔn)備越充分，審計工作越順利。否則，在某種程度上就會產(chǎn)生阻力，或延誤工作時間。審計組人力、時間有限，不可能面面俱到。如果審計方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當(dāng)，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務(wù)專長的發(fā)揮，對被審計單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計過程中就容易出現(xiàn)費解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，通過設(shè)計有關(guān)“審計表格”要求被審計單位如實填報的方法，可以摸清被審計單位的總體情況，避免漫天撒網(wǎng)，以提高工作效率。
    (二)加強(qiáng)與審計單位的溝通，提高審計效率。
    延長審計報告與被審計單位交換意見的時間，按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應(yīng)與被審計單位交換意見，只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務(wù)核對及交換意見等工作才能順利完成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注意處理好各方面可能存在的處理結(jié)果矛盾，充分聽取各方面的意見，實事求是地反映成績、揭露問題，降低審計風(fēng)險。
    參考文獻(xiàn)：
    [2]衛(wèi)容.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價研究[d].山西財經(jīng)大學(xué)2010。
    審計工作計劃案例分析篇十七
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    摘要控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制其它要素的前提,是企業(yè)健康運(yùn)行的保證,“三鹿事件”是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件,從管理因素、組織因素和人本因素三個角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。
    根據(jù)coso報告對控制環(huán)境的描述,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為五個層面——控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序、組織的風(fēng)險意識和風(fēng)險管理理念。因此,控制環(huán)境是一種氛圍,能夠影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),如果沒有有效的控制環(huán)境,其他控制要素?zé)o論質(zhì)量如何,都不可能形成有效的內(nèi)部控制。
    三鹿集團(tuán)全稱石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司,是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán),連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強(qiáng)。20世紀(jì)90年代初,該公司開創(chuàng)了“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式,曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年,集團(tuán)實現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴(yán)重忽視。從2008年3月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計,9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經(jīng)造成三鹿集團(tuán)嚴(yán)重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息,破產(chǎn)裁定書已送達(dá)石家莊三鹿集團(tuán)有限公司,一個曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。
    二、管理因素。
    (一)公司治理與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。
    公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制,無論設(shè)計多么完美的內(nèi)部控制制度都會流于形式,難以達(dá)到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團(tuán)的第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán),持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。董事長兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長達(dá)21年?？梢?該公司股權(quán)相當(dāng)分散,董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻,治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效,這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患,這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。
    (二)內(nèi)部監(jiān)督流于形式內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督的過程,是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r間,評估控制的設(shè)計和運(yùn)行,并采取必要的行動,不論是經(jīng)營層或是其他控制人員,只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾?并使其得到果斷處理。三鹿集團(tuán)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)。然而,實際執(zhí)行過程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實施,在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前,缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。
    (三)風(fēng)險預(yù)警缺失。
    風(fēng)險管理和控制是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容,更是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長,風(fēng)險點就越多。對食品行業(yè)而言,質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險控制的關(guān)鍵。通過預(yù)警系統(tǒng),企業(yè)一旦有風(fēng)險的苗頭出現(xiàn),即可進(jìn)行防堵,把風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài),以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日,財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確風(fēng)險預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),對可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件,制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時妥善處理”?？杀氖?風(fēng)險控制不到位正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草,從2008年3月份起,三鹿應(yīng)對危機(jī)的方式是“推、拖、瞞”,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。
    三、組織因素。
    (一)組織結(jié)構(gòu)與盲目擴(kuò)張。
    內(nèi)部控制來自組織內(nèi)部,適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內(nèi)部控制的發(fā)展誘因,它推動內(nèi)部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團(tuán)有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌,因此集團(tuán)在內(nèi)部開創(chuàng)“牌子和奶源”結(jié)合的發(fā)展模式。沿著這種模式,三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶,以品牌為旗幟,相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產(chǎn)的30多家中小企業(yè),使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。例如,行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%,另外49%的股權(quán)由行唐縣政府控制。本質(zhì)上,這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模,擴(kuò)大了市場份額,有利于三鹿集團(tuán)的發(fā)展,然而,在被三鹿集團(tuán)兼并之后,沒增添任何新設(shè)備和資金,開動老機(jī)器就開始生產(chǎn)奶粉,廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實,埋下了諸多安全隱患。
    (二)企業(yè)文化與“責(zé)任做秀”
    企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量,是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn),形成正式的書面文件,向員工傳遞單位對其責(zé)任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應(yīng)注意自己的言行,起到表率作用,引導(dǎo)員工做道德范圍內(nèi)的事。三鹿集團(tuán)曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。其宣傳資料顯示,三鹿集團(tuán)多年來以履行社會責(zé)任為己任:飼養(yǎng)奶牛80萬頭,帶領(lǐng)8萬多戶農(nóng)民脫貧致富,吸納5萬下崗職工和80多萬農(nóng)村剩余勞動力;扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物,贏得了社會各界的廣泛贊譽(yù);企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號200余項。三鹿集團(tuán)所履行的社會責(zé)任和取得的各種榮譽(yù)無可厚非。但是,企業(yè)社會責(zé)任主要是通過提供給社會優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來實現(xiàn)。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害,給中國奶業(yè)造成了巨大損失,尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽(yù)式承擔(dān)和履行社會責(zé)任的方式應(yīng)該受到道德和法律的制裁。
    四、人本因素。
    (一)人力資源政策與用人機(jī)制不當(dāng)。
    建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情,三鹿集團(tuán)奶源部的幾千員工大多是農(nóng)村人,來自奶源地,可見三鹿的用人機(jī)制不當(dāng)是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。
    (二)管理者的理念和經(jīng)營方式。
    管理當(dāng)局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用,管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人,企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂,是企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、對社會及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn);管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格,包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險的種類,管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險的方法,極大地影響著控制環(huán)境。
    三鹿事件中,企業(yè)管理當(dāng)局在利潤的誘導(dǎo)下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉,置消費者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟(jì)利益,不惜違背經(jīng)營目標(biāo)所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在了不應(yīng)有的彈性,導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱,引起整個企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴(yán)重的后果。因此,作為企業(yè)的管理者,首先應(yīng)提高自身的素質(zhì),包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng),不斷提高管理水平并形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。另外,企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外,還要引導(dǎo)其員工以道德標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)馭自身的行為,進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者應(yīng)將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段,在盡力用權(quán)力維護(hù)其有效運(yùn)行的同時,對控制的遺漏和功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)和完善,使內(nèi)部控制為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。
    五、研究結(jié)論。
    “三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題,針對問題最為突出的三鹿集團(tuán),參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求,影射出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,確定了一個企業(yè)的基調(diào),它影響著整個企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識,在三鹿集團(tuán)的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應(yīng)從各個方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。
    審計工作計劃案例分析篇十八
    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的一個狀態(tài)，用經(jīng)濟(jì)新常態(tài)來透視我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策和未來選擇是深思熟慮之舉。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展出現(xiàn)了新的特點，單位管理所處的環(huán)境和內(nèi)容都有了新的變化。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是不斷變化，動態(tài)發(fā)展的過程。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，管理者應(yīng)當(dāng)積極思考自身定位，考慮如何有效適應(yīng)新常態(tài)，如何在新常態(tài)下尋求自身發(fā)展，把握發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計作為我國內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，在推動單位科學(xué)發(fā)展，切實提高科學(xué)管理水平方面具有不可替代的地位和作用。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計面臨新機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)切實把握經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的特點以及對內(nèi)部審計工作的新要求，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方法，積極運(yùn)用新的技術(shù)手段，有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計工作。通過提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，為單位健康持續(xù)科學(xué)發(fā)展提供有力的支持和保障。
    二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型分析。
    在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，內(nèi)部審計的作用更加重要，所承擔(dān)的管理職能越來越大。面對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理環(huán)境變化，內(nèi)部審計工作難度不斷加大，外部競爭壓力不斷加大，對于內(nèi)部審計人員的能力和素質(zhì)要求也越來越高。思路決定出路。在新常態(tài)下，內(nèi)部審計部門要想有所作為，為單位管理科學(xué)化提供有力支撐，就需要轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新思路，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計的水平和層次。在審計內(nèi)容上，不僅突破原有的一般合規(guī)性審計和財務(wù)收支審計，還應(yīng)當(dāng)逐步向控制為主線，風(fēng)險為導(dǎo)向，增值為目的的全新方向轉(zhuǎn)變。
    更加關(guān)注單位運(yùn)營管理的全過程和全環(huán)節(jié)，尤其對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域以及經(jīng)常出現(xiàn)問題的薄弱環(huán)節(jié)，要尤為重視。要通過內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，為單位科學(xué)持續(xù)發(fā)展提供更好的服務(wù)。內(nèi)部審計在思維轉(zhuǎn)型上，要逐漸從過去的過程控制型向風(fēng)險管理型轉(zhuǎn)變，從原先的借鑒應(yīng)用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，從原先的揭露問題型向持續(xù)改進(jìn)型轉(zhuǎn)變，從原先的被動接受型到主動參與型轉(zhuǎn)變，從原先的單純強(qiáng)調(diào)獨立性到積極追求價值增值轉(zhuǎn)變。要將發(fā)現(xiàn)和解決問題作為審計理念。在此基礎(chǔ)上，幫助單位管理部門提高科學(xué)管理水平，為單位健康發(fā)展提供保障。
    要將審計對象參與審計過程作為審計理念，共同研究經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的問題和偏差，要將提高組織的管理服務(wù)水平作為目標(biāo)。要將增加組織的價值作為審計理念，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)責(zé)任化，并將其納入單位組織管理目標(biāo)，為單位管理提供支持。要將改善風(fēng)險管理機(jī)制作為審計理念，逐步預(yù)防單位管理過程中存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險，推動單位持續(xù)經(jīng)營和科學(xué)發(fā)展。要將采用新技術(shù)新方法作為新的審計理念，要在審計實踐過程中逐步改變原有的傳統(tǒng)審計模式和審計方法，采用新的審計手段和審計技術(shù)，提高內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量。
    三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計的價值提升。
    圍繞經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，內(nèi)部審計要逐步提升自身價值，從以下幾個方面來實現(xiàn)價值提升。一是依靠內(nèi)部審計，進(jìn)一步推動單位管理層頂層戰(zhàn)略決策和重大措施落實到位。內(nèi)部審計相對于外部審計具有支撐自身的獨特優(yōu)勢，對于單位管理和日常流程比較熟悉，因此內(nèi)部審計在審計過程中應(yīng)當(dāng)充分利用自身優(yōu)勢，對單位頂層戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過程實施關(guān)注。同時還應(yīng)當(dāng)對戰(zhàn)略執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和缺陷，及時向管理者進(jìn)行報告，對于遇到的困難應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的管理措施和建議。應(yīng)當(dāng)基于管理定位，實現(xiàn)對單位管理和戰(zhàn)略決策重大措施落實的有效支撐。通過內(nèi)部審計，為單位科學(xué)發(fā)展提供有力支持和保障。二是應(yīng)當(dāng)充分考慮單位關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)，實現(xiàn)對單位核心業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的全過程跟蹤，通過實時監(jiān)督和跟蹤義務(wù)有效識別和預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險。內(nèi)部審計部門基于自身的管理定位和業(yè)務(wù)需求，應(yīng)當(dāng)首先確保單位管理過程中不存在重大的經(jīng)營管理風(fēng)險。逐步實現(xiàn)對單位關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全過程全流程跟蹤，及時揭露和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并消除問題和缺陷，進(jìn)一步提升單位提高管理風(fēng)險防范的能力。
    四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計工作流程優(yōu)化分析。
    在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計工作也應(yīng)當(dāng)結(jié)合管理需求和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特點，對自身的管理流程進(jìn)行優(yōu)化和完善，進(jìn)一步減少不必要的環(huán)節(jié)和流程，提高內(nèi)部審計工作的效率和效益。在降低內(nèi)部審計成本，提高信息共享程度，減少信息不對稱的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計要面對新常態(tài)下復(fù)雜的環(huán)境，對于自身的業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，同時在優(yōu)化工作流程過程中，有積極樹立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作理念，確保內(nèi)部審計的針對性和科學(xué)性。一方面，在內(nèi)部審計控制的范圍、流程和關(guān)鍵控制點上，要進(jìn)行合理的評估和確定，要全面風(fēng)險評估，制定科學(xué)有效的審計方法和審計策略，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確審計的樣本量和審計的測試步驟。要結(jié)合風(fēng)險等級水平進(jìn)行排序，對于排序優(yōu)先的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，要專門制定專項的內(nèi)部審計計劃。
    在提高內(nèi)部審計工作效率的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部審計的質(zhì)量。另一方面，又要結(jié)合審計規(guī)劃對具體的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。在測試過程中，要注重穿行測試，對內(nèi)部控制流程設(shè)計有效性進(jìn)行實時驗證。通過驗證測試確保內(nèi)部控制流程執(zhí)行的有效性，同時還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，出具相應(yīng)的內(nèi)部控制階段性評估報告，通過評估報告進(jìn)行評估分析，確定專項審計的重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實施專項審計之后，出具相應(yīng)的審計報告。另外還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計的審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤，要重點對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計整改，確保內(nèi)部控制缺陷都能完善，將提高單位內(nèi)部控制體系的完善性作為重要的內(nèi)容加以落實。同時對于重大審計問題，要提交管理部門進(jìn)行專題研討，妥善處理和解決審計中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題。
    五、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計方法和技術(shù)的創(chuàng)新。
    在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要求內(nèi)部審計在方法和技術(shù)方面也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新和完善。內(nèi)部審計部門要應(yīng)對新常態(tài)下管理業(yè)務(wù)，除了要熟練掌握傳統(tǒng)審計方法之外，還應(yīng)當(dāng)對非現(xiàn)場審計與審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用等新的審計方法和手段進(jìn)行學(xué)習(xí)和提升。將創(chuàng)新審計方法和技術(shù)作為提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的重要手段。一是要充分利用非現(xiàn)場審計。審計人員應(yīng)當(dāng)逐步實現(xiàn)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計各自的優(yōu)勢，并規(guī)避兩者各自的缺點。面對非現(xiàn)場審計要求，審計人員要充分借助計算機(jī)信息和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計的質(zhì)量和效率。二是進(jìn)一步提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量。面對新的發(fā)展環(huán)境，審計大數(shù)據(jù)應(yīng)用是提高審計效率的重要途徑，應(yīng)當(dāng)提高自身數(shù)據(jù)分析能力，通過數(shù)據(jù)加工實現(xiàn)數(shù)據(jù)增值。借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析手段，逐步實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)、跨部門之間的聯(lián)動分析，實現(xiàn)審計在更廣區(qū)域和更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合運(yùn)用，以此來有效應(yīng)對表現(xiàn)形式更為復(fù)雜，關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)，危害程度更大的管理風(fēng)險。通過對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合和優(yōu)化，實現(xiàn)信息在部門之間的有效貫通，要切實轉(zhuǎn)變原有風(fēng)險點的分布形式和表現(xiàn)形式，及時獲取單位管理狀況，明確風(fēng)險點，掌握風(fēng)險視圖。
    大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對內(nèi)部審計履職能力提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，要注重單位信息化管理，同時也要在信息管理信息化過程中，逐步提升內(nèi)部審計的信息化審計能力和手段，逐步打破原有部門之間的信息壁壘，實現(xiàn)信息共享。通過對原先關(guān)聯(lián)復(fù)雜流程過長，標(biāo)準(zhǔn)不一，專業(yè)分割等信息技術(shù)所造成的審計難題進(jìn)行攻關(guān)，逐步推動內(nèi)部審計在跨部門、跨專業(yè)方面的優(yōu)勢，提高審計視角的開闊性。同時要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計職能，跟蹤變化做出相應(yīng)的調(diào)整，切實避免內(nèi)部審計邊緣化風(fēng)險。尤其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，單位管理環(huán)境發(fā)生了重大變化，數(shù)據(jù)信息量呈爆炸式增長，審計的內(nèi)容和領(lǐng)域越來越廣，內(nèi)部審計要在大數(shù)據(jù)環(huán)境下及時調(diào)整審計思路，增強(qiáng)危機(jī)意識和數(shù)據(jù)信息化意識，堅持信息化發(fā)展模式，提高內(nèi)部審計信息化水平。
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    內(nèi)部審計及代理成本的關(guān)系。
    審計工作計劃案例分析篇十九
    答：(1)、針對情況一，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法保留意見類型的審計報告，原因為未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，注冊會計師應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法保留意見類型的審計報告。
    (2)、針對情況二，注冊會計師應(yīng)出具無法保留意見類型的審計報告，原因為審計范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取必要審計證據(jù)，因此，注冊會計師只能簽發(fā)無法保留意見類型的審計報告。
    也不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項，因此，注冊會計師可以簽發(fā)無保留意見類型的審計報告，并做必要解釋。
    (4)、針對情況四，注冊會計師應(yīng)出具保留意見類型的審計報告，原因為個別重要事項的處理不符合財會法規(guī)的規(guī)定，而被審計單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)簽發(fā)保留意見的審計報告。
    保留意見審計報告。
    當(dāng)注冊會計師認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的情形(例如3、4)，出具保留意見審計報告。
    審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實施審計后，就審計工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報告對象提交的書面文件。
    從廣義上來講，審計報告包括審計機(jī)關(guān)向特定報告對象提交的全部審計結(jié)果性書面文件，既包括審計工作報告、審計結(jié)果報告、專題報告、審計信息，也包括具體審計或?qū)徲嬚{(diào)查項目的審計報告和審計調(diào)查報告。
    而狹義上的審計報告只指針對審計項目的審計報告或?qū)徲嬚{(diào)查報告。
    審計報告是審計工作和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計成果的主要形式。
    審計報告通常是對審計工作和審計結(jié)果的高度提煉和總結(jié)，受審計報告篇幅的限制，往往很難將審計所發(fā)現(xiàn)的全部問題在審計報告中逐一羅列，需要將同類型的問題進(jìn)行梳理歸納，以提高審計成果的質(zhì)量和水平。
    對審計報告問題描述起到“畫龍點睛”之效，使得審計報告有血有肉。
    加深報告使用者對審計報告所反映特殊問題的影響，而在各類審計報告中針對一些普遍性問題所列舉的具體的、有典型性和代表性的案例。
    這種典型案例的應(yīng)用范圍還將更加廣泛，最終將應(yīng)用于各類審計報告之中。
    典型案例的引用是否得體，描述是否恰當(dāng)直接關(guān)系著審計報告的質(zhì)量，也影響著報告使用者對報告所反映問題的理解和認(rèn)識的深度。
    在審計報告中引入典型案例描述，主要是為彌補(bǔ)受報告篇幅所限造成的問題描述過于精煉和抽象，不便于報告使用者準(zhǔn)確理解和把握報告反映問題的性質(zhì)和來龍去脈，而對一些特殊事項進(jìn)行的舉例說明。
    就其功能來講主要有如下幾個方面。
    一是使報告反映問題通俗化，輔助報告使用者對問題理解。
    對一些行業(yè)和領(lǐng)域的審計，受其行業(yè)特征的影響，所反映的問題往往具有較強(qiáng)的專業(yè)性，除行業(yè)內(nèi)專業(yè)術(shù)語外，很難用其他通俗易懂的語言文字對其定性表述。
    而審計報告的使用者往往又涉及范圍較廣，即包括政府領(lǐng)導(dǎo)，又包括人大代表，同時還涉及廣大百姓，而不是僅僅局限于某一行業(yè)范圍之內(nèi)。
    為方便大量“外行”使用者對報告的理解，因此對某些事項需要引入具體案例輔助說明。
    通常針對某些特殊行業(yè)的專項調(diào)查報告和專題報告會大量引用這類案例。
    二是使報告反映問題具體化，深化報告使用者對問題的理解。
    審計報告就其功能和性質(zhì)而言是對審計工作結(jié)果的報告，其對問題的描述也往往是注重結(jié)果，受篇幅所限很難對每一類問題產(chǎn)生的原因和發(fā)展過程等各個細(xì)節(jié)做詳細(xì)描述。
    而對主管部門等特定的審計報告使用者來說，他們不僅僅要關(guān)注問題的結(jié)果，為了下一步加強(qiáng)整改、改善管理，他們更加關(guān)注問題產(chǎn)生的.原因等詳細(xì)情況。
    因此對一些形成原因和產(chǎn)生過程較為復(fù)雜的問題，需要在審計報告引入典型案例加以補(bǔ)充。
    三是使報告反映問題形象化，強(qiáng)化報告使用者對問題的記憶。
    隨著大型審計項目在審計工作中的比重的提高，審計工作覆蓋范圍和涉及面越來越廣，為提升審計成果質(zhì)量，審計報告也更加注重對總體概念的描述。
    一份報告所包含的信息量往往很多，某些重要的問題很難在短時間內(nèi)引起報告使用者的重視。
    為了突出重點，強(qiáng)化記憶，有必要對一些突出的、亟待解決的問題后面引入典型案例描述。
    四是使報告反映問題精確化，細(xì)化報告使用者對問題的理解。
    而不能體現(xiàn)出同類問題的內(nèi)部個體差異，常常會由于匯總而影響了某些單位這類問題的嚴(yán)重程度，這就需要引入典型案例對某些重點單位的突出問題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)說明。
    吸引報告使用者的注意力，而非簡單的重復(fù)和列舉，要防止案例成為問題共性描述的簡單重復(fù)，避免畫蛇添足，通常選用違規(guī)金額大、占比高、性質(zhì)惡劣的事項作為典型案例較為合適。
    充分考慮使用者閱讀報告時的感受，應(yīng)當(dāng)做到充分而不冗余，恰當(dāng)而不欠缺，審計人員在報告撰寫過程中要準(zhǔn)確理解和把握整個審計報告的內(nèi)容和觀點，注重解決什么時候引用案例和如何撰寫典型案例兩個方面的問題。
    對問題的深入理解和判斷是撰寫高質(zhì)量案例的前提。
    審計報告是審計機(jī)關(guān)和審計人員具體審計工作的產(chǎn)物，典型案例作為審計報告的組成部分，必須緊緊依托審計工作本身，典型的有價值的審計案例必須建立在高水平的審計工作和高質(zhì)量的審計報告之上。
    科學(xué)安排報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，提高報告反映問題的深度。
    在此基礎(chǔ)上與問題的一般性描述相結(jié)合逐一研究和甄別同類問題中的具體實例，充分考慮案例引用的適當(dāng)性和充分性，恰當(dāng)引用典型案例，做到分清主次、有取有舍。
    深入細(xì)致的審計工作是撰寫高質(zhì)量典型案例的基礎(chǔ)。
    還反映問題單位、發(fā)生時間、發(fā)生過程等細(xì)節(jié)因素，有時還涉及相關(guān)責(zé)任人和責(zé)任單位。
    由于其代表性較強(qiáng)，往往是審計報告中最能吸引使用者注意力的部分，新聞媒體和社會大眾也經(jīng)常會拿某一典型案例來解讀某類問題，案例的引用是否恰當(dāng)、表述是否恰當(dāng)直接影響著審計報告的質(zhì)量。
    在審計過程中必須更加重視審計質(zhì)量控制，吃準(zhǔn)吃透問題本身，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地做好審計取證工作，詳細(xì)反映問題發(fā)生的時間、地點、原因、背景和問題產(chǎn)生過程以及涉及金額等諸多關(guān)鍵細(xì)節(jié)。
    在報告撰寫過程中，要結(jié)合具體需求，充分利用已取得的審計證據(jù)，抓住典型，解剖麻雀，力求案例生動、貼切。
    扎實的文字功底是撰寫高質(zhì)量案例的保證。
    典型、恰當(dāng)?shù)膶徲嫲咐仨氂玫皿w、通俗的語言文字予以表述，才能為報告使用者理解和接受，案例文字表述水平的高低直接影響著其在報告中的功能作用。
    通常一個典型案例的描述要做到要素齊全，用詞恰當(dāng)，描述清楚，避免歧義。
    所謂描述清楚是指在要素齊全、恰當(dāng)用詞的基礎(chǔ)上，要盡量把問題敘述完整，要與問題的一般性描述相呼應(yīng)，不能斷章取義;所謂避免歧義即不能給報告使用者留下猜測和想象的空間。
    目錄。
    審計工作計劃案例分析篇二十
    市審計局成立審計組，自20xx年6月20日至20xx年7月11日，對職業(yè)技術(shù)學(xué)院實施的汽車實訓(xùn)房建設(shè)項目結(jié)算進(jìn)行了送達(dá)審計，并就重要事項進(jìn)行了必要的延伸和追溯。職業(yè)技術(shù)學(xué)院對其提供的工程結(jié)算資料以及其他相關(guān)資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，并對此作出了書面承諾。市審計局的責(zé)任是依法獨立實施審計并根據(jù)《xxx審計法》第四十一條的規(guī)定出具審計報告。
    該項目由市發(fā)改委以南發(fā)改社發(fā)〔20xx〕72號文件批準(zhǔn)立項建設(shè)，總投資300萬元，資金由學(xué)院自籌，實行公開招標(biāo)。市財評中心以南財評審結(jié)論〔20xx〕30號文件審定其施工圖預(yù)算為萬元。職業(yè)技術(shù)學(xué)院于20xx年3月發(fā)布招標(biāo)公告，貴州建工集團(tuán)第五建筑公司以2188549元中標(biāo)。雙方隨后簽訂了施工合同，合同約定采用清單綜合單價計價模式。項目于20xx年6月竣工，據(jù)建設(shè)單位提供的由勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行的驗收資料顯示，工程合格。
    審計結(jié)果表明，職業(yè)技術(shù)學(xué)院在建設(shè)工程中做了大量工作，較好地完成了工程任務(wù)。但該工程也存在施工單位多報工程款的問題，應(yīng)加以糾正。
    工程結(jié)算多計工程價款405831元責(zé)令糾正。
    通過對職業(yè)技術(shù)學(xué)院提供的現(xiàn)場資料、施工圖、竣工圖等結(jié)算資料的復(fù)核和部分工程量的核對，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算中存在工程量計算、費用計取錯誤等問題，未能真實反映工程造價。該項目施工單位報送工程結(jié)算價款3196025元，經(jīng)審計核實為2790194元，多計工程價款405831元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設(shè)項目審計辦法》(南府發(fā)〔20xx〕1號)第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第九條和xxx印發(fā)的《政府投資項目審計規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔20xx〕173號)第八條第二款的規(guī)定，責(zé)令職業(yè)技術(shù)學(xué)院按本次審計結(jié)果與施工單位結(jié)算工程價款。
    對本次審計發(fā)現(xiàn)的問題，請職業(yè)技術(shù)學(xué)院自收到本報告之日起60日內(nèi)，將整改情況書面報告市審計局。
    審計工作計劃案例分析篇二十一
    英國nfi項目每年均對上個財政年度的數(shù)據(jù)分析和對比情況出具審計報告，不僅橫向?qū)Ρ雀餍袠I(yè)數(shù)據(jù)欺詐的件數(shù)和金額，還縱向?qū)Ρ冉陙淼淖兓闆r。一方面勾勒出欺詐問題出現(xiàn)的高風(fēng)險重點行業(yè)和重點領(lǐng)域，為審計項目的選擇鎖定重點；另一方面動態(tài)反映數(shù)據(jù)欺詐問題的變化趨勢，不僅發(fā)現(xiàn)問題，還有針對性地跟蹤某類欺詐問題是否得到了遏制，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了有效整改。我國審計始終強(qiáng)調(diào)全面審計、突出重點，但是如何發(fā)現(xiàn)和突出重點卻一直是審計實踐面臨的難題。不但可以通過大數(shù)據(jù)的匯總、統(tǒng)計功能對被審計單位的情況進(jìn)行總體把握，還可以通過橫向、縱向?qū)Ρ?，聚類、關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)存在虛報冒領(lǐng)、擠占挪用、重復(fù)申報、截留套取等違法違規(guī)問題的高發(fā)行業(yè)、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、單位和部門，為審計延伸提供精確制導(dǎo)的坐標(biāo)，為審計項目計劃提供確切實在的依據(jù)。
    二、大數(shù)據(jù)分析是績效審計的利器。
    英國nfi通過大數(shù)據(jù)分析，不僅發(fā)現(xiàn)個案問題，還對同類問題的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，促使相關(guān)部門和單位完善制度，堵塞漏洞，提高公共資金的使用效率和效益。近年來，隨著我國財經(jīng)制度的不斷完善和加強(qiáng)，違反財經(jīng)紀(jì)律、違法違規(guī)的問題得到了很大遏制，國家審計在繼續(xù)查處違法違規(guī)性問題的同時，也十分注重對公共財政資金使用績效進(jìn)行審計。通過大數(shù)據(jù)集中分析平臺的關(guān)聯(lián)分析查詢，能夠從整體層面高效、便捷地發(fā)現(xiàn)諸如公共財政資金滯留的具體環(huán)節(jié)、時間；發(fā)現(xiàn)公共財政資金投向不符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；發(fā)現(xiàn)財政專項資金分配在地區(qū)和部門間存在的不均衡、不合理；發(fā)現(xiàn)財政投入的建設(shè)項目存在的進(jìn)度滯后、效益與預(yù)期不符等問題。大數(shù)據(jù)提供的證據(jù)與審計抽查相比，能夠更加全面、客觀地反映某項公共財政資金產(chǎn)生的整體效果和存在問題。在此基礎(chǔ)上提出的審計意見和建議，更加充分、準(zhǔn)確和有針對性，更能促使相關(guān)部門和單位完善制度、落實責(zé)任、加強(qiáng)管理，更好地實現(xiàn)公共財政資金的價值。
    三、如何構(gòu)建審計大數(shù)據(jù)平臺。
    1.通過立法為建立審計大數(shù)據(jù)集中分析平臺奠定基石。英國nfi的數(shù)據(jù)收集和分析工作是依據(jù)2008年7月21日修訂的數(shù)據(jù)配比法案進(jìn)行的，法律授權(quán)使英國審計委員會將數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作成為常態(tài)，這是審計開展大數(shù)據(jù)分析的基石。目前，我國審計法授予了審計機(jī)關(guān)在審計期間獲取被審計單位數(shù)據(jù)的權(quán)力，但是審計項目是單個開展的，各被審計單位之間的數(shù)據(jù)不能完全地相互關(guān)聯(lián)，形成了一個個數(shù)據(jù)孤島；并且，審計項目一結(jié)束，被審計單位就不愿意繼續(xù)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)，難以對被審計單位進(jìn)行持續(xù)的審計監(jiān)督。借鑒英國的經(jīng)驗，我國應(yīng)當(dāng)從法律層面明確屬于國家審計范圍的政府部門、企事業(yè)單位、公共機(jī)構(gòu)，以及使用公共財政資金的企業(yè)、單位等應(yīng)當(dāng)定期向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)，為國家審計進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造條件，從根本上解決目前存在的數(shù)據(jù)收集難、不完整、時效性差等問題，將一個個數(shù)據(jù)“孤島”連接起來，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)、對比和分析，真正發(fā)揮信息時代大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大作用。
    2.建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)。英國nfi項目的數(shù)據(jù)涉及相關(guān)政府部門、醫(yī)院、學(xué)校、養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)、房屋管理機(jī)構(gòu)、銀行、部分私營企業(yè)等，提供的數(shù)據(jù)包括單位財務(wù)數(shù)據(jù)、單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部分員工個人數(shù)據(jù)等，所有提供的數(shù)據(jù)均按照nfi項目指定的數(shù)據(jù)格式范圍。nfi收到各單位上傳的數(shù)據(jù)后，只需經(jīng)過少量的數(shù)據(jù)清理，就可以整合到數(shù)據(jù)集中分析平臺中，對不同部門、機(jī)構(gòu)、單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。在信息化高度發(fā)展的今天，我國應(yīng)當(dāng)由審計部門牽頭，工信部、協(xié)會、高校等合作，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享接口，在現(xiàn)有的xxx財務(wù)數(shù)據(jù)接口的基礎(chǔ)上，擴(kuò)充和整合管理數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)兼容匹配。
    審計工作計劃案例分析篇二十二
    吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于5月成立，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和中藥材種植業(yè)務(wù)，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類中成藥為主導(dǎo)品種。
    3月2日在深圳證券交易所上市。由于產(chǎn)品規(guī)模不大，同時產(chǎn)品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績平平，在資本市場也不為投資者所注意。但從下半年開始，由于人參貿(mào)易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績開始一飛沖天，實現(xiàn)營業(yè)收入6.4億，同比增長151%，凈利潤1.73億，同比增長184%。上半年實現(xiàn)營收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長226%和325%。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價一路飆升。
    2.1關(guān)聯(lián)交易。
    紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內(nèi)部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個環(huán)節(jié)均被董事長郭春生家族及其關(guān)聯(lián)方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調(diào)節(jié)紫鑫藥業(yè)的營收規(guī)模以及利潤分成情況。因此，支撐其業(yè)績高增長的背后是巨大的自買自賣和虛假交易。
    圖1。
    (1)虛構(gòu)下游客戶。
    據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司營業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來2.3億的營業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年營業(yè)收入的比例為36%。
    但是，根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾被披露。此外，對比20年報，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計采購金額不足2700萬元，僅占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。因此，在業(yè)績暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。
    表1紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶情況。
    《上海證券報》記者經(jīng)過調(diào)查大量信息后發(fā)現(xiàn)，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯(lián)系，它們在名稱、注冊時間、地點、注冊資金，甚至聯(lián)系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實與紫鑫藥業(yè)存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生正是將他們關(guān)聯(lián)到一起的紐帶。
    第一大客戶：四川平大生物制品有限責(zé)任公司。紫鑫藥業(yè)2010年年報顯示，四川平大生物制品有限責(zé)任公司是第一大客戶，共采購了7068.58萬元產(chǎn)品，占全部營收的11%;同時，從應(yīng)收賬款余額披露情況看，平大生物沒有上榜，說明其7000多萬元采購款應(yīng)基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產(chǎn)僅為9716萬元，所有者權(quán)益4604萬元，2010年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入3011萬元，凈利潤279.6萬元，且主營產(chǎn)品為何首烏茶，根本無需購買7000多萬元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購能力與經(jīng)營情況嚴(yán)重不匹配。根據(jù)調(diào)查，四川平大生物原負(fù)責(zé)人謝永林已退居二位，該公司已由長春資本名義控股，實際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。
    第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠。紫鑫藥業(yè)2010年年報披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶，為其貢獻(xiàn)營業(yè)收入6890.6萬元，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年總營業(yè)收入的10.73%?！渡虾ＷC券報》記者多方調(diào)查核實后發(fā)現(xiàn)，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠實際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。
    第三大客戶：吉林正德藥業(yè)。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻(xiàn)了6113萬的營業(yè)收入。該公司前身為“延邊格潤日化用品有限公司”，設(shè)立時股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長郭春生為表兄弟關(guān)系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤日化董事崔正哲和總經(jīng)理孫培剛均來自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經(jīng)理、董事郭學(xué)偉則來自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見，吉林正德藥業(yè)當(dāng)時的實際控制人正是郭春生。
    表2紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況。
    文博人參貿(mào)易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊時間、地點、注冊資本和員工人數(shù)都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似。
    (2)虛構(gòu)上游供應(yīng)商。
    紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時間、經(jīng)營范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經(jīng)營范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。
    (3)關(guān)聯(lián)交易方式小結(jié)。
    紫鑫藥業(yè)通過注冊空殼公司、進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績，實質(zhì)為進(jìn)行體內(nèi)自買自賣。
    參照紫鑫藥業(yè)2010年年報，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達(dá)2億元的采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)控制，那么其在收到上述款項后即可將錢款通過各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司收購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調(diào)節(jié)營收規(guī)模乃至盈利大小。
    圖2。
    2.2虛增利潤。
    (1)凈利潤和營業(yè)收入變動趨勢不一致。
    表3紫鑫藥業(yè)歷年營業(yè)收入、凈利潤表。
    圖3。
    從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)、年的業(yè)績一直處于不溫不。
    火的態(tài)勢，凈利潤大多在五六千萬左右徘徊。2010年實現(xiàn)營業(yè)收入6.4億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。年紫鑫藥業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實現(xiàn)營業(yè)收入9.3億元，凈利潤2.17億元，分別同比增長144.39%和125.48%。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，如此異常的增長令人猜疑。
    并且，在20至2011年這四年間，公司凈利潤是穩(wěn)中上升，而2011年。
    的營業(yè)收入較之08、09年的增長速度卻可以說是飛速的(11年營業(yè)收入約為09年的3.6倍)。可見，紫鑫藥業(yè)凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致。
    (2)高估賒銷收入，低估銷售成本。
    表4紫鑫藥業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)變動表。
    由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及上半年，紫鑫藥業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的。
    現(xiàn)金流量凈額分別為1280.71萬元、-21541.82萬元、-55872.12萬元和-9887.25萬元。與此相對應(yīng)的則是應(yīng)收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及20上半年，公司應(yīng)收賬款分別為13443.25萬元、14823.35萬元、58578.22萬元和56029.83萬元;存貨分別為3048.61萬元、17304.10萬元、85094.26萬元和88031.14萬元。
    由此可見，紫鑫藥業(yè)2010、、年上半年的凈利潤為正，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為負(fù)，導(dǎo)致賺了利潤卻虧了現(xiàn)金的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷收入而低估銷售成本的可能性。
    綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤和營業(yè)收入的變動趨勢并非一致，而它利潤、現(xiàn)金流量和應(yīng)收賬款、存貨等科目也存在嚴(yán)重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤。
    2.3虛增資產(chǎn)。
    (1)加工基地設(shè)立。
    根據(jù)紫鑫藥業(yè)披露，2010年在資本市場融資10億，6.2億投資用于采購加工人參原料，在吉林省人參主要產(chǎn)區(qū)建立了四個加工基地。公司沒有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個人口袋的一個“出口”。
    (2)野山參采購。
    此外，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的2011年審計報告也指出：“報告期內(nèi)紫鑫藥業(yè)購入野山參8299.75克，財務(wù)報表列報金額13643.9萬元，其中9143.9萬元的野山參未取得采購發(fā)票，該部分存貨占期末資產(chǎn)總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開的、令人信服的市場交易報價體系，亦無價值認(rèn)定權(quán)威機(jī)構(gòu)或部門，因此我們無法判定公司對該等存貨認(rèn)定的恰當(dāng)性?！卑凑兆霄嗡帢I(yè)財報列報的采購數(shù)量和金額，該公司采購的野山參均價為16439元/克，而據(jù)全國最大的山參交易市場吉林省集安市清河人參交易市場提供的信息，經(jīng)過國家參茸產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心鑒定過的一等野山參成交價基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬元/克。而在清河人參交易市場上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無價無市”的狀況。因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購進(jìn)8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過虛增資產(chǎn)進(jìn)行財務(wù)舞弊。
    2.4操縱股價。
    根據(jù)《上海證券報》的調(diào)查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數(shù)與紫鑫藥業(yè)間存在密切關(guān)聯(lián)，紫鑫藥業(yè)及其董事長用體內(nèi)循環(huán)的自買自賣實現(xiàn)了凈利潤的虛假高漲，由此拉動了股價攀升，在2010至2011年的股價累計漲幅超過200%。
    在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價基礎(chǔ)上完成定向增發(fā)，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價格，向吉林長白山股權(quán)投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產(chǎn)管理有限公司、百年化妝護(hù)理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權(quán)投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業(yè)實施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機(jī)構(gòu)進(jìn)行了清倉或大幅減倉。其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產(chǎn)管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬股，僅余300萬股，長白山股權(quán)公司賣掉了絕大部分持股，百年化妝護(hù)理品公司與自然人楊錄軍也相應(yīng)進(jìn)行了出售。據(jù)紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機(jī)構(gòu)基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。
    俗話說：蒼蠅不盯沒縫的雞蛋。如果沒有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場者在二級市場上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績造假騙取增發(fā)或操縱股價賺取差價才能獲利。因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場的機(jī)構(gòu)相互配合：機(jī)構(gòu)要利潤就包裝利潤，利用其上下游關(guān)聯(lián)公司自買自賣，虛增利潤;機(jī)構(gòu)要出局時就炮制題材;甚至即使公司本身未來的經(jīng)營能力不容樂觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉(zhuǎn)增股本。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機(jī)構(gòu)結(jié)成了榮辱與共、休戚相關(guān)的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績造假和內(nèi)幕交易等行為操縱股價。
    3造假原因分析。
    3.1外部原因分析。
    (1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風(fēng)險評估能力不足。
    職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計人員應(yīng)保持一種質(zhì)疑的精神，對所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評估，同時對于責(zé)任方提供的記錄或聲明書中相互矛盾或存在疑問的證據(jù)保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所簽字注冊會計師在項目審計過程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實施、審計證據(jù)的獲取和審計結(jié)論的形成等各方面都存在失誤和不當(dāng)行為，在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估過程的執(zhí)行方面存在不足。
    (2)審計證據(jù)獲取不足。
    中準(zhǔn)會計師事務(wù)所簽字注冊會計師在對收入、關(guān)聯(lián)方交易、預(yù)付賬款等方面未獲取適當(dāng)充分的審計證據(jù)的情況下，對紫鑫藥業(yè)的年報出具了“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”的審計報告，嚴(yán)重違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守。
    (3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度不足。
    紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假充分暴露了證券市場存在“會計師和審計機(jī)構(gòu)責(zé)任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于財務(wù)造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對造假公司的處罰力度未起到應(yīng)有的震懾作用。例如時隔兩年證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)論卻遲遲沒有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過風(fēng)口時期后仍然存在公司股東算準(zhǔn)時機(jī)、大規(guī)模購股、推高股價的行為。這使得越來越多的上市公司肆無忌憚，將財務(wù)造假愈演愈烈。
    3.2內(nèi)部原因分析。
    (1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善。
    紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長郭春生有著親戚關(guān)系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關(guān)系，因此紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)實際上是“一股獨大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對公司的生產(chǎn)經(jīng)營擁有絕對的決策權(quán)，給財務(wù)造假提供了可乘之機(jī)。
    (2)內(nèi)部控制人明顯。
    上市公司受內(nèi)部管理層的控制，使得股東的權(quán)利無形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長郭春生卻不僅是紫鑫的實際控股人，還兼任了總經(jīng)理一職，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身。公司的內(nèi)部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。
    (3)獨立董事未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。
    事實上，紫鑫藥業(yè)一直設(shè)有獨立董事，甚至還是會計、法律和醫(yī)學(xué)界的權(quán)威人士，但是，針對紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關(guān)聯(lián)交易且涉及金額重大、會計數(shù)據(jù)反常，獨立董事對公司的決議并未提出任何意見。這顯然不是其專業(yè)水平不足，而是獨立董事未曾履行過監(jiān)督職能。紫鑫藥業(yè)的所謂獨立董事實質(zhì)上形同虛設(shè)，使得財務(wù)造假的主導(dǎo)者更肆無忌憚。
    (4)公司內(nèi)部監(jiān)事會及審計部門虛有其名。
    相較于獨立董事，內(nèi)部監(jiān)事會和審計部門作為公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對于公司的各項經(jīng)濟(jì)活動理應(yīng)比獨立董事更了解也更容易發(fā)現(xiàn)問題，但是，對于紫鑫藥業(yè)來說，這兩個部門并未形成公司財務(wù)造假的障礙，因此，我們可以理解為監(jiān)事會和內(nèi)審部門并未履行其監(jiān)督職能，甚至為財務(wù)造假提供了便利。
    分析紫鑫藥業(yè)財務(wù)造假事件，可以很輕易地揪出三大責(zé)任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準(zhǔn)所。和以往財務(wù)造假手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易自買自賣是紫鑫藥業(yè)事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，一直是獨立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。下面，分別從三者立場分析事件帶給我們的啟示。
    4.1政府。
    (1)政府審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，嚴(yán)防舞弊作假行為。
    內(nèi)部審計可以利用其開展工作經(jīng)常性、及時性的優(yōu)勢，將日常審計工作中獲得的第一手資料提供給政府審計人員，配合政府審計更好地完成審計工作。同時，強(qiáng)有力的政府審計也可以促使企業(yè)健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計工作規(guī)范化，從而提高審計工作效率。
    (2)政府自身的監(jiān)督體制進(jìn)一步完善。
    紫鑫藥業(yè)設(shè)置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的東風(fēng)，因此，杜絕官商勾結(jié)，不因政績而助長甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財政源頭的干凈是政府自身工作的重點。同時，政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，維護(hù)社會公眾利益。
    4.2紫鑫藥業(yè)。
    (1)加強(qiáng)公司高管的誠信和道德建設(shè)。
    內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果，而公司治理文化和高管的誠信、價值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此，在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。
    (2)加強(qiáng)公司全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計。
    企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)。除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要實施全員全過程的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機(jī)制;完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的自我評價與審計功能，提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。
    4.3中準(zhǔn)所。
    (1)保持審計職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序。
    職業(yè)懷疑要求審計師考慮責(zé)任方不誠實的可能性，所以審計師不應(yīng)依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠信而滿足于說服力不夠的審計證據(jù)，更不能使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以得出審計結(jié)論。
    在紫鑫藥業(yè)事件中，中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績急速增長、股價急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，重點關(guān)注大數(shù)額或者不經(jīng)常發(fā)生的事項，對于異常銷售往來、大客戶頻換工商資料也應(yīng)引起警覺。
    分析性程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。企業(yè)作為運(yùn)行于整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生動態(tài)的聯(lián)系，存在某種不可改變的經(jīng)濟(jì)規(guī)律;而管理層可以操控某些財務(wù)信息或非財務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，因此，在實質(zhì)性測試受到局限的情況下，分析性程序的探測作用就十分重要了。
    由于企業(yè)很多業(yè)務(wù)都像是在一個黑箱中操作，這就要求審計師必須依賴像分析性程序這樣的審計方法，從宏觀的視角把握組織運(yùn)行以及一些重大經(jīng)濟(jì)行為的脈絡(luò)，經(jīng)濟(jì)有效的完成審計。在考慮管理層不誠實的可能性的前提下，審計師不能僅憑會計記錄中含有的信息間不存在矛盾關(guān)系就確認(rèn)證據(jù)的可靠性，應(yīng)當(dāng)將會計記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計單位內(nèi)外部獲取的會計記錄以外的信息比較，與通過詢問、檢查等審計程序獲取的信息比較等。
    (2)加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?BR>    紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的簽字cpa之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒，這位“帶病”的cpa再次違規(guī)，足以反映出中準(zhǔn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在嚴(yán)重缺陷，也反映出注冊會計師沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計師在財務(wù)報表審計中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊的審計責(zé)任，注冊會計師如果沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報表中嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計評價客戶內(nèi)部控制的同時，會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)盡快完善。