第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例題·多選題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（?。?。
A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
『正確答案』ABCD
『答案解析』
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.賬戶設(shè)置
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。
借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方
①待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) ①待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)
2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
（1）審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
（2）審批之后的處理
根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)不同資產(chǎn)清查結(jié)果的處理都進(jìn)行了規(guī)定。
根據(jù)清查的結(jié)果，調(diào)整有關(guān)賬面記錄。盤(pán)盈時(shí)，批準(zhǔn)處理前借記有關(guān)盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。盤(pán)虧時(shí)，批準(zhǔn)處理前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)科目；批準(zhǔn)處理后借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
【例題·多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（ ）。
A.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額
B.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額
C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)
D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)
『正確答案』AD
【例題·判斷題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行差異處理，但不得調(diào)整賬項(xiàng)。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，即可以調(diào)整賬項(xiàng)。
【例題·判斷題】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查無(wú)論什么情況，均應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，最后再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』固定資產(chǎn)清理中，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)就直接計(jì)入以前年度損益調(diào)整，不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢；應(yīng)收賬款清查時(shí)，也不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。
【補(bǔ)充】存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則
企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)種類(lèi)非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤(pán)盈盤(pán)虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。
項(xiàng)目 處理 批準(zhǔn)前 批準(zhǔn)后
存 貨 ①盤(pán)盈：
借：原材料等科目
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②盤(pán)虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料等科目 ①盤(pán)盈：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
②盤(pán)虧：
借：管理費(fèi)用（管理不善）
營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
固定資產(chǎn) ①盤(pán)盈：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧：
先將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn) ①盤(pán)盈：
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤(pán)盈時(shí)做一筆分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧：（盤(pán)虧凈損失的處理）
借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
如盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題·分析題】某企業(yè)年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，清查結(jié)果如下：
（1）庫(kù)存現(xiàn)金溢余500元，無(wú)法查明原因。
（2）盤(pán)虧材料10 000元，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠款合計(jì)5 000元，剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失，2 000元屬于管理不善。
【答案】
（1）
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
（2）
①審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
貸：原材料 10 000
②審批之后應(yīng)做的處理是：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營(yíng)業(yè)外支出 3 000
管理費(fèi)用 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
【例題·分析題】發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺一臺(tái)，賬面原價(jià)5 000元，已計(jì)提折舊1 000元。
要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（寫(xiě)出審批前和審批后的會(huì)計(jì)分錄）
『正確答案』
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 000
累計(jì)折舊 1 000
貸：固定資產(chǎn) 5 000
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 4 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 000
【例題·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤(pán)盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入（ ）。
A.營(yíng)業(yè)外收入 B.管理費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』存貨盤(pán)盈，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。
【例題·多選題】企業(yè)下列（?。?huì)影響管理費(fèi)用。
A.企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)虧
B.存貨盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)虧，由管理不善造成的
C.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，盤(pán)虧的凈損失
D.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的凈收益
『正確答案』AB
『答案解析』對(duì)于企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)生的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于存貨盤(pán)虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB。
【例題·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤(pán)虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記（?。?。
A.固定資產(chǎn)
B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.管理費(fèi)用
『正確答案』C
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
【例題·多選題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（?。?。
A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
『正確答案』ABCD
『答案解析』
財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：
1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議
2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法
1.賬戶設(shè)置
為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。
借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方
①待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) ①待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)
2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟
（1）審批之前的處理
根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
（2）審批之后的處理
根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)不同資產(chǎn)清查結(jié)果的處理都進(jìn)行了規(guī)定。
根據(jù)清查的結(jié)果，調(diào)整有關(guān)賬面記錄。盤(pán)盈時(shí)，批準(zhǔn)處理前借記有關(guān)盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。盤(pán)虧時(shí)，批準(zhǔn)處理前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)科目；批準(zhǔn)處理后借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
【例題·多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有（ ）。
A.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額
B.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額
C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)
D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)
『正確答案』AD
【例題·判斷題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行差異處理，但不得調(diào)整賬項(xiàng)。（?。?BR> 『正確答案』×
『答案解析』財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果根據(jù)審批的意見(jiàn)，進(jìn)行差異處理，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，即可以調(diào)整賬項(xiàng)。
【例題·判斷題】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查無(wú)論什么情況，均應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，最后再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。（ ）
『正確答案』×
『答案解析』固定資產(chǎn)清理中，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)就直接計(jì)入以前年度損益調(diào)整，不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢；應(yīng)收賬款清查時(shí)，也不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。
【補(bǔ)充】存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則
企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)種類(lèi)非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤(pán)盈盤(pán)虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。
項(xiàng)目 處理 批準(zhǔn)前 批準(zhǔn)后
存 貨 ①盤(pán)盈：
借：原材料等科目
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②盤(pán)虧：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料等科目 ①盤(pán)盈：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：管理費(fèi)用
②盤(pán)虧：
借：管理費(fèi)用（管理不善）
營(yíng)業(yè)外支出（非常原因）
其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
固定資產(chǎn) ①盤(pán)盈：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧：
先將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn) ①盤(pán)盈：
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤(pán)盈時(shí)做一筆分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧：（盤(pán)虧凈損失的處理）
借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
如盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
【例題·分析題】某企業(yè)年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，清查結(jié)果如下：
（1）庫(kù)存現(xiàn)金溢余500元，無(wú)法查明原因。
（2）盤(pán)虧材料10 000元，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠款合計(jì)5 000元，剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失，2 000元屬于管理不善。
【答案】
（1）
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 500
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 500
（2）
①審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
貸：原材料 10 000
②審批之后應(yīng)做的處理是：
借：其他應(yīng)收款 5 000
營(yíng)業(yè)外支出 3 000
管理費(fèi)用 2 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000
【例題·分析題】發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺一臺(tái)，賬面原價(jià)5 000元，已計(jì)提折舊1 000元。
要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（寫(xiě)出審批前和審批后的會(huì)計(jì)分錄）
『正確答案』
① 審批之前應(yīng)做的處理是：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 000
累計(jì)折舊 1 000
貸：固定資產(chǎn) 5 000
② 審批之后應(yīng)做的處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 4 000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4 000
【例題·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤(pán)盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入（ ）。
A.營(yíng)業(yè)外收入 B.管理費(fèi)用
C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』存貨盤(pán)盈，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。
【例題·多選題】企業(yè)下列（?。?huì)影響管理費(fèi)用。
A.企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)虧
B.存貨盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)虧，由管理不善造成的
C.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧，盤(pán)虧的凈損失
D.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的凈收益
『正確答案』AB
『答案解析』對(duì)于企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)生的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于存貨盤(pán)虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB。
【例題·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤(pán)虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記（?。?。
A.固定資產(chǎn)
B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢
C.營(yíng)業(yè)外支出
D.管理費(fèi)用
『正確答案』C
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之核算方法
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。
1.收付實(shí)現(xiàn)制。
收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)(包括現(xiàn)金和銀行存款)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會(huì)計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要適用于行政事業(yè)單位。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，國(guó)家《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。