2016CPA考試《稅法》模擬預測卷綜合題
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綜合題
(43)某市卷煙生產(chǎn)企曼為增值稅一般納稅人，2014年6月有關經(jīng)營業(yè)務如下 ：
(1)2 日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款500萬元，
并向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補貼 ;支付運輸費用l0萬元，
取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當期驗收入庫。
(2)3 日領用自產(chǎn)煙絲一批，生產(chǎn)A牌卷煙600標準箱。
(3)5 日從國外進口8牌卷煙400標準箱，支付境外成交價折合人民幣260萬元、
到達我國海關前的運輸費用l0萬元、保險費用5萬元。
(4)16 日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價l.35萬元，款項收訖 ;將l0標準箱
A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。
(5)25 日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元。
(6)27 日購進稅控收款機一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款l0萬元、增值稅l.7萬元;外購防偽稅控通用設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款l萬元、增值稅0.17萬元。
(7)30 日盤點，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲l5萬元(含運輸費用o.93萬元孱爛變質。(其他相關資料 ：①煙絲消費稅比例稅率為30%;②卷煙消費稅比例稅率 ：每標準條調撥價格在50元以上的(含50元，不含增值稅)為45%，每標準條對外調撥價格在50元以下的為30%;卷煙消費稅定額稅率 ;每標準箱(250標準條)150元 ;③卷煙的進121關稅稅率為20%;④相關票據(jù)已通過主管稅務機關認證。)
要求根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)外購煙葉可以抵扣的進項稅額。
(2)進口卷煙應繳納的關稅。
(3)進口卷煙應繳納的消費稅。
(4)進口卷煙應繳納的增值稅。
(5)直接銷售和視同銷售卷煙的增值稅銷項稅額。
(6)購進稅控收款機和防偽稅控通用設備可以抵扣的進項稅額。
(7)損失煙絲應轉出的進項稅額。
(8)企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應繳納的增值稅。
(9)企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應繳納的消費稅。
答案:
解析:(1) 向煙葉生產(chǎn)者支付了國家規(guī)定的價外補貼為收購價款的l0%，煙葉稅稅率為20%.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉的增值稅稅率為l3%，因此外購煙葉準予抵扣進項稅=[500×(1+10%)×(1+20%)1×13%+10×11%=86 .9(萬元)
(2)到達我國海關前的運輸費用以及保險費用需要與成交價合并計稅，
因此進口卷煙應納關稅=(260+10+5)×20%=275×20%=55(萬元)
(3)每條卷煙的從量稅=0 .003×20×10=0.6元.
需要進行組價。
組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)。(1一消費稅比例稅率)
每條進口卷煙消費稅適用比例稅率的價格=[(275+55)?(400×250)x 10
000+0.61?(1-30%)=(33+0.6)一(1-30%)=48(元)單條卷煙價格小于50元，適用30%
消費稅稅率。進口卷煙應納消費稅=400 x 250×48×30%+400×150=150(萬元)
(4)進口卷煙應納增值稅=(275+55+150)×17%=81 .6(萬元)
(5)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工的A牌卷煙。應視同銷售，計算繳納增值稅銷項稅額。
銷項稅額=[1 .35×(300+10)+720】×l7%=193 .55(萬元)
(6)稅控機可抵扣稅額=1 .7+0.17=1.87(萬元)
(7)損失煙絲轉出的進項稅額=(15—0 .93)×17%+0 .93一(1—11%)×11%=2 .50(萬元)
(8)應納增值稅=193 .55—86.5—81.6—1.87+2.50=26.08(萬元)
(9)A牌卷煙單條價格=1 .35×10 000—250=54(元)所以A牌卷煙適用的消費稅稅率為45%。
B牌卷煙進口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了消費稅，再銷售不繳消費稅，只繳增值稅。應納消費稅=[(3(
/)+10)×1.351×459，)+(3(I)+10)×150.10 000=18B
.33+4.65=192.98(萬元)例14—23(2007年綜合題)某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，
2014年ll月份和l2月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下。
(1)11月從國內(nèi)購進汽車配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280
萬元、增值稅稅額47 .6萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明運費10萬元，建設基金2萬元
。
(2)11月在國內(nèi)銷售發(fā)動機10臺給一小規(guī)模納稅人，取得收入2B.o8萬元 ;出口發(fā)動機80臺
，取得銷售額200萬元。
(3)12月進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，
到達我國海關以前的運輸裝卸費3萬元、保險費l3萬元，從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費
7萬元并獲得增值稅專用發(fā)票。(4)12月進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，
相關稅金3萬元，支付到達我國海關以前的裝卸費、運輸費6萬元、保險費2萬元，
從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費4萬元。
(5)12月國內(nèi)購進鋼材，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、
增值稅稅額51萬元，另支付購貨運輸費用l2萬元、裝卸費用3萬元 ;當月將30%
用于企業(yè)基建工程。(6)12月從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，
取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額90萬元，
另支付運輸費、裝卸費共計6萬元。
(7)12月1 日將A型小轎車l30輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定l2月15 日付款，l5
日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30 13
將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)。
(8)12月銷售A型小轎車l0輛給本企業(yè)有突出貢獻的業(yè)務人員，以成本價核算取得銷售金額
80萬元。
(9)12月企業(yè)新設計生產(chǎn)8型小轎車2輛下的汽車維修廠進行碰撞實驗，
企業(yè)和維修位于同一市區(qū)，市場上無型小轎車銷售價格。
其他相關資料 ：①業(yè)進口原材料和機械設備的關稅稅率為 ;②
生產(chǎn)銷售的小轎車適用的消費稅率為12%;③型小轎車成本利潤率為8%;④
城市維護建設稅稅率為7%;⑤教育費附加征收率為%;⑥退稅率為%;⑦
相關票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務機關認證。
達我國海關以前的運輸裝卸費、保險費，但不包含從海關運往企業(yè)所在地支付的運輸費。
12月進口原材料應繳納的關稅=(120+8+3+13)X10%=144X10%=14 .4(萬元)
(4)12月進口原材料應繳納的增值稅一(144+14.4)X 17 %=26 .93(萬元)
(5)關稅的計稅價格包括買價、相關稅金、到達我國海關以前的運輸裝卸費、保險費，
但不包含從海關運往企業(yè)所在地支付運輸費。
12月進口機械應繳納的關稅=(60+3+6+2)X10%=71 X 10%=7 .1(萬元)
(6)12月進口機械應繳納的增值稅=(71+7 .1)×17%=13 .28(萬元)
(7)當月用于企業(yè)基建工程的30%的原材料的進項稅額不能抵扣
12月購進原材料和運費可抵扣的進項稅額=(51+12 X 11%)X(1-30%)=36，62(萬元)
(8)運雜費混雜分不清的，不能抵扣進項稅。12月購入報廢汽車部件可抵扣的進項稅額一90
X 10%=9(萬元)
(9)價外費用要視同含稅銷售收入。
12月銷售A型小轎車的銷項稅額=397 .8+8一(1+17%)X 17 %+10 X
397.8÷ 130=429.56(萬元)(10)將小轎車用于本企業(yè)碰撞試驗既不繳納消費稅，
也不繳納增值稅。但用于生產(chǎn)企業(yè)以外的企業(yè)做試驗的，征收增值稅和消費稅。
題目中本生產(chǎn)企業(yè)與維修企業(yè)之間的關系并不明確，是否是總分結構，是否是統(tǒng)一核算，
條件需要猜測?？紤]到題目中沒有給定統(tǒng)一核算的條件，
加之碰撞試驗正常情況下應在本廠研發(fā)部門或質檢部做，維修廠不該是做碰撞試驗的部門
。因此推測該企業(yè)將應稅消費品已送到了本企業(yè)下設獨立核算的機構中，
應當計算繳納消費稅和增值稅。
12月B型小轎車的銷項稅額為l2 X 2 X(1+8%)/(1—12%)X 17 %=29 .45×17%=5 .01(萬元)
(11)企業(yè)l2月應繳納的增值稅一429 .56+5.01一(26.93+36.62+9+7×11%)一10.36=350
.89(萬元)(12)企業(yè)l2月應繳納消費稅(不合進口環(huán)節(jié))=[2 340+8÷(1+17%)+10 X 2
340÷ 130+29.45]×12%=306 .75(萬元)
(13)企業(yè)l2月應繳納的城建稅和教育費附加=(350 .89+306.75)X(7%+3%)=65.76(萬元)
(44)某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅入，
其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。
該企業(yè)所生產(chǎn)的化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，
又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。
假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3 ：7，每噸化肥的不含稅售價為2
500元、成本為1 755
元(含從“進項稅額轉出”轉入的255元)。
該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。
近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務所某注冊會計師會談，
期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠。
為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，
請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下。
(1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，
增值稅的計算有何區(qū)別?
(2) 以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計算免稅銷售
、放棄免稅銷售情況下，這l00噸化肥的毛利潤，
從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明 ：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，
放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負擔，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500
元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁)
(3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500
元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500
元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，
放棄免稅將對企業(yè)不利?
(4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎?
(5)如申請放棄免稅，是需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?
(6) 申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件?
(7) 申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎?
(8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?
(9) 申請放棄免稅獲準后，
以前購進原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額?
要求 ：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計算的，
請列明計算步驟。)
答案:
解析:(1)就增值稅的計算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計算增值稅的銷項稅、
抵扣物料采購的進項稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計算增值稅的銷項稅，
也不得抵扣增值稅的進項稅。
(2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2 500—1 755)×30=22 350元。
70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2 500—1 755)×70=52 150元。毛利一共是22 350+52 150=74
500元。放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2 500/1.13—1 500)×30=21 371
.68元。70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2 500—1 500)×70270 000元。毛利一共21 371
.68+70 000=91 371.68(元)所以放棄免稅銷售更為有利。
(3)設對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是x時，毛利相等 ：(2 500-1 755)X 100=(2 500/1.13—1 500)
×X+(2 500-1
500)X(100-X)X=88.66噸當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業(yè)不利
。
(4)納稅人銷售貨物或應稅勞務使用免稅規(guī)定的.可以放棄免稅。
應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。
(5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。
(6) 申請放棄免稅獲準后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。因此未來36
個月內(nèi)不能隨時再申請免稅。36個月之后，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，
可以再提出免稅申請。
(7) 申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發(fā)票。
(8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，
不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅。
(9)納稅人免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅專用發(fā)票一律不
得抵扣。
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