大家做好準備迎接2018注冊會計師考試了嗎?出國留學網(wǎng)誠意整理“2018注冊會計師審計知識點：與治理層溝通的對象的確定”，只要付出了辛勤的勞動，總會有豐碩的收獲!歡迎廣大考生前來學習。
2018注冊會計師審計知識點：與治理層溝通的對象的確定
與治理層溝通的對象的確定
一、治理層的概念
治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。
管理層是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。管理層主要包括經(jīng)理(即通常所說的總經(jīng)理)。管理層還包括副經(jīng)理，以及相當于副經(jīng)理職位的財務總監(jiān)、總會計師等其他高級管理人員。
一般認為董事會和監(jiān)事會屬于治理層。但是，在董事會中，往往不同程度地存在著董事兼任高級管理人員的情形，即治理層參與管理的情形。
股東大會(股東會)屬于重要的治理機構(gòu)，但一般不把它列為注冊會計師應予溝通的治理層。
二、與治理層溝通的目的
注冊會計師與治理層溝通的主要目的是：
(1)就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層、管理層各方在財務報表審計和溝通中的責任，取得相互了解;
(2)及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責任相關的事項;
(3)共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責任的其他信息。
三、與治理層溝通的對象
(一)總體要求
1.確定溝通對象的一般要求
(1)確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T。
例如，在上市公司審計中，有關注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。
再如，有關管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務的治理層成員溝通。
(2)確定適當?shù)臏贤ㄈ藛T時應當利用的信息。
2.需要商定溝通對象的特殊情形
如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導致注冊會計師無法清楚地識別適當?shù)臏贤▽ο?，被審計單位也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο螅詴嫀熅蛻敱M早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。
(二)與治理層的下設組織或個人溝通
1.決定與治理層的下設組織或個人溝通時應當考慮的主要因素。
通常，注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體進行溝通。適當?shù)臏贤▽ο笸侵卫韺拥南略O組織和人員，如董事會下設的審計委員會，獨立董事，監(jiān)事會，或者被審計單位特別指定的組織和人員等。
注冊會計師在決定與治理層某下設組織或個人溝通時，需要考慮下列事項：
(1)治理層的下設組織與治理層各自的責任。
(2)擬溝通事項的性質(zhì)。
盡管合適的溝通對象可能是治理層下設的某個組織、某些人員，但是，如果出現(xiàn)涉及內(nèi)容和對象、重要程度等方面比較特殊的事項，可能需要適當改變溝通對象。
(3)相關法律法規(guī)的要求。
(4)下設組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋。
注冊會計師可以在就審計業(yè)務約定條款達成一致意見時明確指出，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師保留與治理機構(gòu)直接溝通的權(quán)利。
2.被審計單位設有審計委員會的情形。
盡管審計委員會的具體權(quán)力和職責可能不同，但與其溝通已成為注冊會計師與治理層溝通的一個關鍵要素。良好的治理原則建議：
(1)邀請注冊會計師定期參加審計委員會會議;
(2)審計委員會主席和其他相關成員定期與注冊會計師聯(lián)系;
(3)審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師。
3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。
(1)在某些情況下，治理層全部成員參與管理被審計單位，此時，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通。
(2)注冊會計師應當確信與負有管理責任人員的溝通能夠向所有負有治理責任的人員充分傳遞應予溝通的內(nèi)容。
出國留學網(wǎng)注冊會計師考試欄目推薦：
注冊會計師考試動態(tài)
注冊會計師考試時間
注冊會計師考試報名時間
注冊會計師考試準考證打印時間
注冊會計師考試成績查詢時間
2017注冊會計師考試合格分數(shù)線為60分
2017年注冊會計師考試真題及答案匯總(完整版)
中國注冊會計師協(xié)會2017年注冊會計師考試成績查詢?nèi)肟?BR>
| 注會會計考點 | 注會會計真題 | 注會會計題庫 | 注會備考輔導 | 注冊會計師報名 | 注會考試時間 |