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證券從業(yè)考試保薦代表人試題十
1、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定的表述，正確的是：(不定項(xiàng)選擇)
A.股權(quán)投資都是非貨幣性資產(chǎn)，債券投資都是貨幣性資產(chǎn)。
B.金融資產(chǎn)中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn);持有至到期投資和貸款、應(yīng)收款項(xiàng)屬于貨幣性資產(chǎn)。
C.可轉(zhuǎn)換公司債券和分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券都屬于非貨幣性資產(chǎn)。
D.政府將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)償提供給企業(yè)，屬于政府補(bǔ)助;企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
E.甲公司以公允價(jià)值為100萬(wàn)元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司25萬(wàn)元現(xiàn)金，甲公司應(yīng)按銷售商品和購(gòu)入原材料作會(huì)計(jì)處理。
參考答案：B、C
解析：一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
(一)貨幣性資產(chǎn)，指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。該定義包括兩層含義：第一，持有的貨幣資金是指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;第二，將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
例如，持有至到期的債券投資，到期收到的金額是指按照面值和票面利率計(jì)算的利息以及到期收回的本金，該金額是固定的或可確定的。而對(duì)于持有的股票投資，沒(méi)有固定的到期日，股價(jià)也在隨時(shí)波動(dòng)，所收到的金額也是不固定的。所以股權(quán)投資是非貨幣性資產(chǎn)。
非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
對(duì)于不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，到期收回的金額是不固定的或不可確定的，屬于非貨幣性資產(chǎn)。所以債券投資不一定是貨幣性資產(chǎn)，還可能是非貨幣性資產(chǎn)。
(二)非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別
二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn);反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。
(三)非貨幣性資產(chǎn)交換
指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。在非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
例如，某企業(yè)以一臺(tái)公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設(shè)備與另一企業(yè)交換一批商品，該商品的公允價(jià)值很高，假設(shè)為1 000萬(wàn)元，那么，該企業(yè)必須要另行支付900萬(wàn)元的現(xiàn)金才能達(dá)成交易。由于企業(yè)支付的現(xiàn)金遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所交換的設(shè)備的公允價(jià)值，所以不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，在判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，會(huì)涉及補(bǔ)價(jià)比例的判斷問(wèn)題。
交換雙方是按照公允價(jià)值達(dá)成的，也就是說(shuō)，在交換時(shí)需要對(duì)交換的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，評(píng)估價(jià)值為公允價(jià)值，并將其作為交換的基礎(chǔ)。計(jì)算補(bǔ)價(jià)比例總的原則是：補(bǔ)價(jià)比例為補(bǔ)價(jià)除以最高方的公允價(jià)值。
判斷標(biāo)準(zhǔn)：
1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，
收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
或：收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%
2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)
支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%
或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%
◆補(bǔ)價(jià)比例低于25%——視為非貨幣性資產(chǎn)交換
補(bǔ)價(jià)比例高于25%(含25%)——是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)
(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠自轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是一方將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出去，并不希望從對(duì)方獲取報(bào)酬或者等價(jià)的收益，即屬于無(wú)代價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，這種情況是不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的。
例如政府以某項(xiàng)專利權(quán)無(wú)償提供給企業(yè)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》;以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。
(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。
在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，在后面我們將有專門的章節(jié)進(jìn)行講解;企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。
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