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2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：租賃
一、經(jīng)營(yíng)租賃的處理
1.租金處理：將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)(包括免租期)通常采用直線(xiàn)法確認(rèn)為費(fèi)用(收入)。
2.初始直接費(fèi)用、或有租金計(jì)入當(dāng)期損益。
二、融資租賃的處理
(一)具體標(biāo)準(zhǔn)
(二)有關(guān)概念
1.最低租賃付款額：最低租賃付款=承租人租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)+由承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值(或名義買(mǎi)價(jià))。
2.最低租賃收款額：最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立第三方對(duì)出租人擔(dān)保的余值
3.資產(chǎn)余值：租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期滿(mǎn)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
4.擔(dān)保余值：對(duì)承租人而言，是指由它或與它有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;對(duì)出租人而言，是指承租人的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
5.未擔(dān)保余值：資產(chǎn)余值減去對(duì)出租人而言的擔(dān)保余值。
(三)承租人的會(huì)計(jì)處理
1、在租賃期開(kāi)始日確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值
借：固定資產(chǎn)──融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(按差額)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款──應(yīng)付融資租賃款(按最低租賃付款額)
銀行存款等
2、 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
分?jǐn)偮实拇_定優(yōu)先順序?yàn)椋孩俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率，即租賃開(kāi)始日內(nèi)含利率使得最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人初始直接費(fèi)用;②租賃合同規(guī)定的利率;③同期銀行貸款利率;④以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值時(shí)，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
3、折舊政策和折舊期間
應(yīng)計(jì)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-擔(dān)保余值
折舊期間：使用壽命或孰短原則
(二)出租人的會(huì)計(jì)處理
1.租賃期開(kāi)始日
在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將長(zhǎng)期應(yīng)收款及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。
以上會(huì)計(jì)處理時(shí)融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值如果與賬面價(jià)值有差額，該差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配
在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。實(shí)際利率即內(nèi)含利率。
3.對(duì)應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只對(duì)其本金部分計(jì)提。
4.未擔(dān)保余值變動(dòng)時(shí)重新計(jì)算內(nèi)含利率，以新內(nèi)含利率計(jì)算的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損益。
5.或有租金發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。
6.租賃期滿(mǎn)收回資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)等于擔(dān)保余值(應(yīng)收)+未擔(dān)保余值。
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