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2020注冊會計師《會計》?？贾R點(diǎn)匯總【三】
關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算
1.從價稅
關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
2.從量稅
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額
3.復(fù)合應(yīng)納稅額
關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率
4.滑準(zhǔn)稅
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率
【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年9月從國外進(jìn)口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險費(fèi)5萬元;從國外進(jìn)口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬元;企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金( )萬元。
A.35.764
B.38.520
C.38.879
D.38.645
【答案】D
【解析】買方支付的購貨傭金2萬元不計入關(guān)稅完稅價格;與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計入完稅價格。
進(jìn)口關(guān)稅=(80+5)×20%+(10+2+3)×10%=18.5(萬元)
進(jìn)口增值稅=(80+5+10+2+3+18.5)×17%=20.145(萬元)
該企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645(萬元)
2020注冊會計師《會計》常考知識點(diǎn)【二】
關(guān)稅稅收優(yōu)惠
(一)法定減免
1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。
2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。
3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。
4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。
5.在海關(guān)放行前損失的貨物，可免征關(guān)稅。
6.在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。
7.我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。
8.法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品。
(二)特定減免
1.科教用品
2.殘疾人專用品
3.扶貧、慈善性捐贈物資
(三)暫時免稅(新增)
暫時進(jìn)境或者暫時出境的下列貨物，在進(jìn)境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境;需要延長復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境期限的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定向海關(guān)辦理延期手續(xù)：
1.在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物。
2.文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品。
3.進(jìn)行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品。
4.開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品。
5.上述第1項至第4項所列活動中使用的交通工具及特種車輛。
6.貨樣。
7.供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具。
8.盛裝貨物的容器。
9.其他用于非商業(yè)目的的貨物。
(四)臨時減免
臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期痕、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。
【例題】下列進(jìn)口貨物中，免征進(jìn)口關(guān)稅的是( )。
A.外國政府無償贈送的物資
B.具有一定商業(yè)價值的貨樣
C.因保管不慎造成損壞的進(jìn)口貨物
D.關(guān)稅稅額為人民幣80元的一票貨物
【答案】A
【答案】選項B，無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅;選項C，海關(guān)查驗(yàn)時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅;選項D，關(guān)稅稅額為人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。
2020注冊會計師《會計》?？贾R點(diǎn)【三】
對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量
1.會計科目
長期股權(quán)投資--投資成本
2.初始投資成本確定
(1)以支付現(xiàn)金取得
初始投資成本=買價+相關(guān)稅費(fèi)
(2)發(fā)行權(quán)益性證券取得
初始投資成本=權(quán)益性證券的公允價值
【注意】初始投資成本不一定等于入賬價值
入賬價值=初始投資成本+營業(yè)外收入
【提示 1】支付價款中包含的股利作為應(yīng)收項目處理，不計入初始投資成本
【提示 2】發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)沖減資本公積—資本溢價
3.關(guān)于投資時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計處理說明
(1)投資時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一般有審計費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)等會計處理如下
①對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一般有審計費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
②企業(yè)合并(同一控制與非同一控制會計處理相同)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一般有審計費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)等
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
【提示】如果計入長期股權(quán)投資成本，會增加商譽(yù)的價值
(2)發(fā)行股票支付券商傭金、保薦費(fèi)，發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)應(yīng)歸屬于籌資費(fèi)用，會計處理如下
①發(fā)行股票傭金、手續(xù)費(fèi)
借：資本公積-資本溢價
盈余公積
利潤分配—未分配利潤
貸：銀行存款
②發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)
借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整
貸：銀行存款
(3)專設(shè)重組并購工作辦公室(或工作小組)發(fā)生的費(fèi)用計入管理費(fèi)用
(4)發(fā)行股票、債券發(fā)生的路演費(fèi)、上市后慶功酒會等費(fèi)用計入管理費(fèi)用
【知識點(diǎn)小結(jié) 1】應(yīng)收股利的會計處理
購買股權(quán)時，買價中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，按照應(yīng)收股利單獨(dú)進(jìn)行會計處理，不計入資產(chǎn)的初始投資成本。
因?yàn)?，股利宣告日和股?quán)登記日不一致，例如股利宣告日是 3.20 日，股權(quán)登記日是 5.15 日，如果出售股權(quán)的一方，在 4.15 日出售，則其售價中包含已宣告股利，對于購買方支付價款中包含應(yīng)收的股利，包含的股利其本質(zhì)是債權(quán)，不是付出的代價，不計入資產(chǎn)成本。
【知識小結(jié) 2】交易費(fèi)用，是一項交易的增量成本，是與該交易直接相關(guān)的費(fèi)用，即企業(yè)不進(jìn)行該交易就不會發(fā)生的費(fèi)用。
會計處理：分為資本化和費(fèi)用化
資本化：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、對聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資
發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用：例如手續(xù)費(fèi)、傭金、股份申報、股份登記等中介費(fèi)用，會計處理應(yīng)資本化，沖減資本公積—資本溢價(沖權(quán)益)
發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)：資本化，計入應(yīng)付債券-利息調(diào)整)
費(fèi)用化：交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、控股合并的長期股權(quán)投資
2020注冊會計師《會計》?？贾R點(diǎn)【四】
同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資
【提示 1】合并方需站在集團(tuán)角度，按照報告主體為集團(tuán)進(jìn)行會計處理，最終控制方為集團(tuán)母公司
【提示 2】同一控制下控股合并屬于集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債等資源的重新組合，資源不屬于外購，所以，資產(chǎn)、負(fù)債均采用賬面價值計量，不能使用公允價，也不確認(rèn)損益
一次交易形成同一控制控股合并取得長期股權(quán)投資
總原則：
(1)初始計量(初始投資成本)=被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方曾經(jīng)收購被合并方形成的商譽(yù)
(2)支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)按賬面價值核算;如果合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價，按發(fā)行股份的面值總額作為股本
(3)上述二者之差調(diào)整資本公積-資本溢價，資本公積(溢價)的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。(一般是按照凈利潤 10%提取法定盈余公積的，因資本公積(資本溢價)的余額不足需進(jìn)一步?jīng)_減權(quán)益的金額，應(yīng)按照 10%：90%的比例相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤)
(4)合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
(5)應(yīng)收股利單獨(dú)確認(rèn)，不計入初始投資成本
以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價會計分錄
借：長期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
資本公積-股本溢價(倒擠，亦可能在貸方)
盈余公積
貸：銀行存款
資本公積-股本溢價(倒擠)
借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款
以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的
借：長期股權(quán)投資
貸：股本(面值×發(fā)行股數(shù))
資本公積-股本溢價(倒擠)
【提示 1】發(fā)行股票等審計、評估、律師等費(fèi)用計入資本公積—資本溢價
借：資本公積—資本溢價
貸：銀行存款
【提示 2】合并子公司發(fā)生的相關(guān)的審計、評估、律師等費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
【提示 1】商譽(yù)隨控制權(quán)轉(zhuǎn)移一次性轉(zhuǎn)移。
【提示 2】長期股權(quán)投資的初始成本(合并成本)=被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值×合并方收購比例+最終控制方曾經(jīng)收購被合并方時的商譽(yù)
【解析 1】對于同一控制下的企業(yè)合并交易，當(dāng)被投資方的賬面凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時，除合并方負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)外，合并方個別報表對被合并方的長期股權(quán)投資應(yīng)減至零為限，通常不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)
【解析 2】合并方付出的對價與長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積-資本溢價，不足部分的調(diào)整盈余公積和利潤分配—未分配利潤
2020注冊會計師《會計》?？贾R點(diǎn)【五】
非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資
2.會計處理
(1)會計處理原則：
合并成本(長期股權(quán)投資的初始投資成本)=付出的資產(chǎn)公允價值+發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債公允價值+發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值
【提示 1】企業(yè)合并成本，不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤。
【提示 2】為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，與形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資的會計處理原則相同。
【提示 3】按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對子公司長期股權(quán)投資在取得以后，在投資方賬簿及個別財務(wù)報表中均體現(xiàn)為單項資產(chǎn)——長期股權(quán)投資，且采用成本法計量。
【提示 4】商譽(yù)是購買方在企業(yè)合并中取得的不可辨認(rèn)的，未來可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源。
【提示 5】商譽(yù)因素包含在相關(guān)對子公司長期股權(quán)投資的初始投資成本中，僅在編制合并財務(wù)報表時才會體現(xiàn);負(fù)商譽(yù)的因素不影響母公司賬面及個別財務(wù)報表中持有的對子公司初始投資成本的確定，在編制合并財務(wù)報表時，體現(xiàn)為企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期合并利潤表的損益。
商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額(稅后)
【提示 6】商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得控制權(quán)時確認(rèn)一次，以后年度商譽(yù)金額保持不變(減值除外)，如果控制權(quán)轉(zhuǎn)移，則商譽(yù)一次性轉(zhuǎn)移。
商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額
(2)會計分錄
借：長期股權(quán)投資
管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)
銀行存款
【說明】付出的資產(chǎn)按照資產(chǎn)處置進(jìn)行處理，方法為畫小利潤表法
小利潤表法
