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2019年注冊會計師考試會計模擬試題及答案十二
一、單選題
1.下列項目中，不屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的是( )。
A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨
C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備
D.經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備
2.對于符合資本化條件的借款費用的處理中，不會涉及到的會計科目是( )。
A.在建工程
B.制造費用
C.研發(fā)支出
D.財務(wù)費用
3.甲公司為建造某固定資產(chǎn)于2016年12月1日按面值發(fā)行3年期到期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為6%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2017年甲公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款1800萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月7日至8月6日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月7日重新開工;9月1日支付工程進度款1200萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，2017年資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入120萬元。則2017年度甲公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為( )萬元。
A.360
B.480
C.600
D.720
4.下列項目中，不屬于借款費用的是( )。
A.借款過程中發(fā)生的手續(xù)費
B.因外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額
C.債券的溢價
D.承租人在融資租賃時發(fā)生的融資費用
5.甲企業(yè)于2015年1月1日開工建造一項固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2015年1月1日專門借入一筆兩年期款項，本金為2000萬元，年利率為9%。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2016年4月1日借入的600萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2016年7月1日借入的450萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2016年為購建該項固定資產(chǎn)而占用一般借款的資本化率為( )。
A.7.33%
B.7.14%
C.6.80%
D.6.89%
6.2×15年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5000萬元，借款期限2年，年利率10%。2×15年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項2000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動從2×15年7月1日起發(fā)生中斷。2×15年12月1日，質(zhì)量糾紛得到解決，施工活動恢復(fù)。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。甲公司該在建廠房2×15年度資本化的利息費用為( )萬元。
A.166.67
B.106.67
C.240
D.375
7.借款費用開始資本化必須同時滿足的條件中，不包括( )。
A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
B.借款費用已經(jīng)發(fā)生
C.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始
D.工程項目人員工資支出
8.2017年7月1日，戴偉公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2017年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2017年12月1日，該公司又取得一般借款1200萬元，年利率為6%，在當年并未投入使用。2018年1月1日發(fā)生建造支出500萬元，以借入款項支付(戴偉公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，戴偉公司按季計算利息費用資本化金額。2018年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。
A.0
B.4.5
C.7.5
D.18
二、多選題
1.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)予以資本化
B.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息支出
C.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)全部計入當期損益
D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當計入財務(wù)費用
2.關(guān)于借款費用準則中每一會計期間的利息資本化金額的確定，下列說法中正確的有( )。
A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用，減去該期間尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定
B.企業(yè)應(yīng)當將累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，計算確定當期應(yīng)予資本化的利息金額
C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額
3.下列項目中，屬于借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有( )。
A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)
B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨
C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備
D.購入的飛機
4.下列關(guān)于借款輔助費用的表述中，正確的有( )。
A.對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化
B.對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益
C.對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，應(yīng)當在實際發(fā)生時，全部資本化，計入資產(chǎn)的成本
D.對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，應(yīng)當在實際發(fā)生時，全部費用化，計入當期損益
5.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，不與資產(chǎn)支出相掛鉤的有( )。
A.為購建廠房專門借入長期借款利息
B.為購建辦公樓專門發(fā)行應(yīng)付債券的利息
C.一般借款利息
D.外幣專門借款的匯兌差額
6.下列為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于借款費用資本化時點中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有( )。
A.以外幣專門借款向工程承包方支付進度款
B.自供應(yīng)商處以帶息方式賒購建造固定資產(chǎn)項目的物資
C.企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造
D.計提在建工程人員工資及福利費
7.甲公司為建造固定資產(chǎn)于2016年4月1日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的專門借款2000萬元，另外該公司于4月1日向另一銀行借入一筆一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購買一臺設(shè)備，當日設(shè)備運抵公司并開始安裝，4月1日支付貨款1200萬元和安裝費80萬元;6月1日支付工程款1200萬元;至年末該工程尚未完工，預(yù)計2017年年末完工。不考慮未動用專門借款的存款利息收入。甲公司上述借款2016年度下列會計處理中，正確的有( )。
A.應(yīng)予資本化的專門借款利息金額為40.5萬元
B.一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)280萬元
C.一般借款利息資本化金額14萬元
D.應(yīng)予資本化的利息金額95萬元
8.新發(fā)地公司為建造一棟辦公樓專門于2017年1月1日發(fā)行3年期每年年末付息、到期還本的公司債券，債券面值為9000萬元(不考慮債券發(fā)行費用)，票面年利率為5%，收到發(fā)行價款9000萬元存入銀行。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式，2017年新發(fā)地公司發(fā)生的與該辦公樓建造有關(guān)的事項如下：1月1日，工程動工并支付工程進度款900萬元,4月1日，支付工程進度款750萬元,5月1日至7月31日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工,8月1日重新開工,9月1日支付工程進度款1350萬元，該工程至2017年年底尚未完工，預(yù)計將于2018年年末完工。假定借款費用資本化金額按年計算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，新發(fā)地公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。下列說法中正確的有( )。
A.開始資本化時點為2017年4月1日
B.2017年5月1日至7月31日為暫停資本化區(qū)間
C.2017年5月1日至7月31日不應(yīng)當暫停借款費用的資本化
D.新發(fā)地公司2017年度專門借款借款費用資本化金額為109.8萬元
三、計算分析題
甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)經(jīng)批準于2016年1月1日以5010萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為5000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目，工程項目于當日開工。
(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2017年起，每年1月1日支付上年度利息。自2017年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票(每股面值為1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉(zhuǎn)換1股股票。
2017年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且債券持有者于當日將可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)為甲公司的普通股股票，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。
(2)2016年1月1日，支出2000萬元;2016年5月1日，支出2600萬元。2016年8月1日，由于發(fā)生安全事故導(dǎo)致人員傷亡，工程停工。2017年1月1日，工程再次開工，并于當日發(fā)生支出600萬元。2017年12月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。
專門借款未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。
其他資料：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)編制2016年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
(2)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。
(3)計算2016年專門借款應(yīng)予資本化的金額，并編制與利息費用相關(guān)的會計分錄。
(4)編制2017年1月1日支付債券利息及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股有關(guān)的會計分錄。
答案與解析
一、單選題
1.
【答案】C
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
2.
【答案】D
【解析】屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化，應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，不應(yīng)當計入當期損益。
3.
【答案】C
【解析】2017年度該借款利息資本化金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000×6%-120=600(萬元)。由于進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。
4.
【答案】C
【解析】發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用，但折價或溢價的本身并不屬于借款費用，選項C不正確。
5.
【答案】A
【解析】一般借款資本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。
6.
【答案】B
【解析】資本化期間為4個月(4、5、6、12),7月1日到11月30日暫停資本化，故該在建廠房2×15年度資本化的利息費=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(萬元)。
7.
【答案】D
【解析】借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
8.
【答案】B
【解析】因建造工程時只有將專門借款使用完畢后才可動用一般借款，所以2018年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出500萬元只占用一般借款300萬元(1800+500-2000)，2018年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=300×6%×3/12=4.5(萬元)。
二、多選題
1.
【答案】BD
【解析】選項A，在資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化;選項C，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，費用化期間的應(yīng)作為財務(wù)費用計入當期損益。
2.
【答案】AC
【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款資本化期間實際發(fā)生的利息費用，減去該期間將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定當期應(yīng)予資本化的金額;為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。
3.
【答案】AB
【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建，選項C不正確;購入的飛機，對于購買方而言是無需經(jīng)過購建和生產(chǎn)活動的，不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，選項C和D均不正確。
4.
【答案】AB
【解析】對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。
5.
【答案】ABD
【解析】選項A、B和D均屬于專門借款，在資本化期間內(nèi)專門借款的借款利息全部資本化，費用化期間專門借款的利息全部費用化，所以專門借款利息資本化的金額和資產(chǎn)支出的金額沒有關(guān)系;一般借款利息資本化的金額和資產(chǎn)支出掛鉤，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。
6.
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)支出的發(fā)生包括支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)。選項D，計提工人的福利費只是在企業(yè)的內(nèi)部計提費用，并沒有減少企業(yè)的資產(chǎn)，沒有發(fā)生支出。
7.
【答案】BCD
【解析】選項A，2016年度應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81(萬元);選項B和C，2016年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(萬元)，一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14(萬元);選項D，2016年度借款費用應(yīng)予資本化的利息費用=81+14=95(萬元)。
8.
【答案】CD
【解析】開始資本化時點是2017年1月1日，選項A錯誤;2017年5月1日至7月31日因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于執(zhí)行正常程序而進行的停工，在工程最初開始時就能遇見的，因此無需暫停借款費用的資本化，選項B錯誤，選項C正確;2017年度專門借款閑置資金取得的利息收入=(9000-900)×0.4%×3+(9000-900-750)×0.4%×5+(9000-900-750-1350)×0.4%×4=340.2(萬元)，2017年度專門借款借款費用資本化金額=9000×5%-340.2=109.8(萬元)。
三、計算分析題
【答案】
(1)負債成分的公允價值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=4866.25(萬元)，權(quán)益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)。
借：銀行存款 5010
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 133.75
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000
其他權(quán)益工具 143.75
(2)資本化期間：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年12月31日。
理由：2016年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關(guān)建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;2016年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化;2017年1月1日工程再次開工，并發(fā)生資產(chǎn)支出，應(yīng)重新開始資本化;2017年12月31日工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化。
(3)2016年可轉(zhuǎn)換公司債券利息費用=4866.25×6%=291.98(萬元);應(yīng)付利息=5000×5%=250(萬元);利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元);2016年用于短期投資在資本化期間取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×3=61.32(萬元)，用于短期投資在費用化期間取得的收益=(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=6.66(萬元);2016年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7/12-61.32=109.00(萬元)。
會計分錄：
借：在建工程 109.00
財務(wù)費用 115
應(yīng)收利息 67.98(61.32+6.66)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 41.98
應(yīng)付利息 250
【提示】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券取得專門借款用于工程建設(shè)，可以理解為發(fā)行債券及權(quán)益工具兩部分取得資金，對應(yīng)權(quán)益工具的143.75萬元，屬于發(fā)行權(quán)益工具籌集資金，不屬于借款，所以在計算借款費用資本化金額及閑置資金收益時，均不考慮權(quán)益工具的對應(yīng)金額。
(4)
①2017年1月1日支付債券利息
借：應(yīng)付利息 250
貸：銀行存款 250
②2017年1月1日持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)
轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股)。
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000
其他權(quán)益工具 143.75
貸：股本 500
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 91.77
(133.75-41.98)
資本公積——股本溢價 4551.98(差額)